0111-KDIB1-2.4010.665.2021.1.BG - Przekształcenia w ramach PGK a CIT

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy przeprowadzenie transakcji:

- połączenia przez przejęcie, w ramach której spółką przejmującą będzie spółka należąca do PGK, a spółką przejmowaną będzie spółka spoza PGK nie spowoduje utraty statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez PGK,

- aportu przedsiębiorstwa do spółki należącej do PGK nie spowoduje utraty statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez PGK.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Planowane jest utworzenie podatkowej grupy kapitałowej (dalej: "PGK"), w której spółką dominującą będzie Spółka X z o.o. (nr KRS..., REGON..., NIP...). Następnie, po utworzeniu PGK planowana jest transakcja połączenia przez przejęcie innej spółki (spoza PGK) przez spółkę należącą do PGK. Połączenie spółek kapitałowych przez przejęcie nastąpi na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych (dalej: "k.s.h."). W następstwie połączenia spółka dominująca nadal będzie posiadała wymagany przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: "ustawa o CIT") bezpośredni 75% udział w spółkach zależnych. Transakcje połączenia przez przejęcie będą przeprowadzane w czasie obowiązywania umowy PGK. Na skutek przeprowadzenia ww. transakcji skład PGK nie ulegnie zmianie oraz zostaną zachowane warunki umożliwiające działanie PGK wynikające z ustawy o CIT.

Ponadto, po utworzeniu PGK, może wystąpić również sytuacja, że do spółki należącej do PGK zostanie wniesione w drodze aportu przedsiębiorstwo. Na skutek ewentualnej transakcji aportu przedsiębiorstwa skład PGK nie ulegnie zmianie oraz zostaną zachowane warunki umożliwiające działanie PGK wynikające z ustawy o CIT.

Pytania

1. Czy przeprowadzenie transakcji połączenia przez przejęcie, w ramach której spółką przejmującą będzie spółka należąca do PGK, a spółką przejmowaną będzie spółka spoza PGK nie spowoduje utraty statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez PGK?

2. Czy przeprowadzenie transakcji aportu przedsiębiorstwa do spółki należącej do PGK nie spowoduje utraty statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez PGK?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1)

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przeprowadzenie transakcji połączenia przez przejęcie, w ramach której spółką przejmującą będzie spółka należąca do PGK, a spółką przejmowaną będzie spółka spoza PGK nie spowoduje utraty statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez PGK.

Warunki, jakie musi spełniać podatkowa grupa kapitałowa, aby mogła zostać uznana za podatnika zostały zawarte w art. 1a ustawy o CIT (ponadto, warunki o których mowa w art. 1a ust. 2 ww. ustawy muszą zostać spełnione łącznie).

Zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy o CIT podatnikiem może być grupa utworzona przez co najmniej dwie spółki prawa handlowego mające osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych (zwana podatkową grupą kapitałową).

Według art. 1a ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2022 r. (tj. po wejściu w życie ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw), podatkową grupę kapitałową mogą tworzyć wyłącznie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, proste spółki akcyjne lub spółki akcyjne, mające siedzibę na terytorium RP, jeżeli:

Istotą transakcji połączenia przez przejęcie na gruncie kodeksu spółek handlowych jest przeniesienie całego majątku spółki przejmowanej na spółkę przejmującą za udziały lub akcje, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej.

Na skutek przejęcia ustanie byt prawny spółki przejmowanej (zostanie ona wykreślona z właściwego rejestru), a spółce przejmującej przysługiwać będą prawa i obowiązki, które przed połączeniem przysługiwały spółce przejmowanej. Połączenie przez przejęcie spółki tworzącej PGK (w której spółką dominującą będzie Spółka X z o.o.) i spółki spoza PGK, gdzie spółką przejmującą będzie spółka należąca do PGK, nie spowoduje naruszenia warunków istnienia PGK, gdyż nadal będzie ona spełniała warunki zawarte w ustawie o CIT, a to m.in.:

- w skład PGK wchodzić będą co najmniej dwie spółki prawa handlowego posiadające osobowość prawną, pozostające w związkach kapitałowych,

- przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa w ust. 2b ustawy o CIT, przypadający na każdą z tych spółek, nie będzie niższy niż 250.000 zł,

- Spółka X z o.o., jako spółka dominująca, będzie nadal posiadać bezpośredni 75% udział w kapitale zakładowym spółek zależnych wchodzących w skład PGK.

W przypadku, gdyby na skutek przedstawionego w opisie zdarzenia przyszłego połączenia przez przejęcie doszło do zwiększenia kapitału zakładowego spółki przejmującej i zmiany jej struktury własnościowej, zmianie ulegną postanowienia umowy podatkowej grupy kapitałowej, które zgodnie z art. 1a ust. 8 ustawy o CIT podlegać będą zgłoszeniu właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie do 30 dni od ich wystąpienia.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, przeprowadzenie transakcji połączenia przez przejęcie, zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 k.s.h., w ramach której spółką przejmującą będzie spółka należąca do PGK, a spółką przejmowaną spółka spoza PGK nie spowoduje utraty statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez PGK.

Ad. 2)

W ocenie Wnioskodawcy, również w przypadku wniesienia aportem przedsiębiorstwa do spółki należącej do PGK - transakcja ta nie spowoduje utraty statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez PGK. W odniesieniu do pojęcia "przedsiębiorstwa" ustawa o CIT (art. 4a pkt 3) odsyła do jego definicji wskazanej w kodeksie cywilnym (dalej: "k.c.").

Zgodnie z art. 55 (1) k.c. przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

Jak stanowi art. 55 (2) k.c. czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Aport przedsiębiorstwa do spółki należącej do PGK nie spowoduje naruszenia warunków istnienia PGK wynikających z art. 1a ustawy o CIT, gdyż nadal będzie ona spełniała warunki zawarte w ustawie o CIT, a to m.in.:

- w skład PGK wchodzić będą co najmniej dwie spółki prawa handlowego posiadające osobowość prawną, pozostające w związkach kapitałowych,

- przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa w ust. 2b ustawy o CIT, przypadający na każdą z tych spółek, nie będzie niższy niż 250.000 zł,

- Spółka X z o.o., jako spółka dominująca, będzie nadal posiadać bezpośredni 75% udział w kapitale zakładowym spółek zależnych wchodzących w skład PGK.

Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, ewentualna transakcja aportu przedsiębiorstwa do spółki należącej do PGK nie spowoduje utraty statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez PGK.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

UZASADNIENIE interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 491 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 z późn. zm., dalej: "k.s.h."):

Spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka osobowa nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną.

Zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 k.s.h.:

Połączenie może być dokonane przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie).

W myśl art. 493 § 2 k.s.h.:

Połączenia następuje z dniem wpisania połączenia do rejestru właściwego według siedziby, odpowiednio spółki przejmującej albo spółki nowo zawiązanej (dzień połączenia). Wpis ten wywołuje skutek wykreślenia spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki, z uwzględnieniem art. 507.

Natomiast zasada sukcesji generalnej wyrażona została w przepisach ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 93 § 1 Ordynacji podatkowej:

Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się:

3) osobowych i kapitałowych spółek handlowych - wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.

Stosownie do art. 93 § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie:

Powyższe oznacza to, że Spółka przejmująca kontynuuje działalność Spółki przejmowanej i w ramach tej kontynuacji przysługują jej, co do zasady, te same prawa i obowiązki, które przysługiwały Spółce przejmowanej. Jednocześnie, ustaje byt prawny Spółki przejmowanej, która jest wykreślana z właściwego rejestru.

Kwestie dotyczące podatkowej grupy kapitałowej reguluje art. 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 z późn. zm., dalej: "ustawa o CIT").

Zgodnie z art. 1a ust. 2 ustawy o CIT:

Podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

Stosownie do art. 1a ust. 3a ustawy o CIT:

Spółka dominująca reprezentuje podatkową grupę kapitałową w zakresie obowiązków wynikających z ustawy oraz z przepisów Ordynacji podatkowej.

Zgodnie z art. 1a ust. 6 ustawy o CIT:

Po rejestracji umowy podatkowa grupa kapitałowa nie może być rozszerzona o inne spółki ani pomniejszona o którąkolwiek ze spółek tworzących tę grupę, z wyjątkiem:

Z kolei art. 1a ust. 8 ustawy o CIT:

Spółka dominująca obowiązana jest zgłosić naczelnikowi urzędu skarbowego, o którym mowa w ust. 4:

1) zmiany umowy oraz zmiany w kapitale zakładowym spółek tworzących podatkową grupę kapitałową,

2) zmiany w stanie faktycznym lub w stanie prawnym skutkujące naruszeniem warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego - w terminie 30 dni od dnia zaistnienia tych okoliczności.

Zgodnie z art. 1a ust. 10 ustawy o CIT:

W przypadku gdy w okresie obowiązywania umowy wystąpią zmiany w stanie faktycznym lub w stanie prawnym skutkujące naruszeniem warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego, dzień poprzedzający dzień wystąpienia tych zmian jest dniem, w którym następuje utrata przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika oraz koniec jej roku podatkowego. Dzień wystąpienia zmian, o których mowa w zdaniu pierwszym, jest pierwszym dniem roku podatkowego spółek, które przed tym dniem tworzyły podatkową grupę kapitałową. Przepis art. 8 ust. 3 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Z kolei odnosząc się do pojęcia "przedsiębiorstwo" zgodnie z art. 4a pkt 3 ustawy o CIT:

Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie - oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 z późn. zm.):

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że planowane jest utworzenie podatkowej grupy kapitałowej, w której spółką dominującą będzie Wnioskodawca. Po utworzeniu PGK planowana jest transakcja połączenia przez przejęcie innej spółki (spoza PGK) przez spółkę należącą do PGK. Połączenie spółek kapitałowych przez przejęcie nastąpi na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 k.s.h. W następstwie połączenia spółka dominująca nadal będzie posiadała wymagany przepisami ustawy o CIT bezpośredni 75% udział w spółkach zależnych. Transakcje połączenia przez przejęcie będą przeprowadzane w czasie obowiązywania umowy PGK. Na skutek przeprowadzenia ww. transakcji skład PGK nie ulegnie zmianie oraz zostaną zachowane warunki umożliwiające działanie PGK wynikające z ustawy o CIT.

Po utworzeniu PGK, może wystąpić sytuacja, że do spółki należącej do PGK zostanie wniesione w drodze aportu przedsiębiorstwo, skład PGK nie ulegnie zmianie oraz zostaną zachowane warunki umożliwiające działanie PGK wynikające z ustawy o CIT.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego zdarzenia przyszłego, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że połączenie spółki należącej do PGK ze spółką spoza PGK, w ramach którego spółka należąca do PGK będzie spółką przejmującą, nie spowoduje utraty przez PGK statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych o ile to nie spowoduje naruszenia warunków działania PGK wynikających z ustawy o CIT.

Podobnie w sytuacji wniesienia do spółki należącej do PGK aportu przedsiębiorstwa o ile zostaną zachowane warunki umożliwiające działanie PGK wynikające z ustawy o CIT. Dodatkowo należy zaznaczyć, że w sytuacji zmiany umowy oraz zmiany w kapitale zakładowym spółek tworzących podatkową grupę kapitałową, zmiany w stanie faktycznym lub w stanie prawnym skutkujące naruszeniem warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego Spółka dominująca jest zobowiązana zgłosić ten fakt naczelnikowi urzędu skarbowego.

Mając na uwadze powyższe stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

POUCZENIE o funkcji ochronnej interpretacji

* Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

* Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

POUCZENIE o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...)

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 z późn. zm.; dalej jako "p.p.s.a.").

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 p.p.s.a.). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 p.p.s.a.):

* w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 p.p.s.a.), albo

* w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a p.p.s.a.).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a p.p.s.a.).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.).