Janczukowicz Krzysztof, Stosowanie ulgi meldunkowej do gruntów

Ulga meldunkowa, czyli zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - dalej u.p.d.o.f., ma ograniczony czasowo zakres zastosowania. Po pierwsze, dotyczy sprzedaży nieruchomości nabytej albo wybudowanej tylko w roku 2007 albo 2008. Po drugie, z uwagi na 5-letni okres posiadania nieruchomości, po którym jej zbycie w ogóle nie jest już opodatkowane (zob. art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.), ulga meldunkowa może znaleźć zastosowanie jedynie do transakcji zbycia dokonanych do końca 2013 r. Tym niemniej, ze względu na długość procedur podatkowych, problemy związane ze stosowaniem tej ulgi nadal pojawiają się na wokandzie sądów administracyjnych. Jednym z takich problemów jest kwestia, czy zwolnieniem objęte są tylko budynki i lokale, czy także grunty, na których budynki i lokale są posadowione. Treść art. 21 ust. 1 pkt 126 u.p.d.o.f. odnosi się tylko do budynków i lokali, a więc literalna (językowa) wykładnia tego przepisu nakazywałaby przyjąć, że nie dotyczy on gruntu. Jeśli jednak spojrzy się na cel tego przepisu (wykładnia celowościowa), a ponadto wyciągnie się wnioski z prawa cywilnego (wykładnia systemowa), to należałoby skłonić się do odpowiedzi, że zwolnieniem objęte są także grunty. Jak ten dylemat rozstrzygają sądy administracyjne?