Maruchin Wojciech, Ograniczenia w odliczaniu podatku naliczonego w przypadku niepodjęcia przez podatnika działalności podlegającej opodatkowaniu

Na gruncie obowiązującego prawa obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. W praktyce pojawił się problem dotyczący dopuszczalności stosowania wskazanego powyżej ograniczenia w sytuacji, gdy podatnik nie wykonał żadnej czynności opodatkowanej VAT, nie zarejestrował się na potrzeby tego podatku, a równocześnie chce korzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z dokonywanych przez niego zakupów inwestycyjnych. W niniejszym opracowaniu autor analizuje orzecznictwo polskich sądów administracyjnych oraz ETS dotyczące tej problematyki.

1. Wprowadzenie

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – dalej u.p.t.u. – obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 u.p.t.u.