Radzikowski Krzysztof, Zasady uznawania wydatków poniesionych przez podatnika za koszty uzyskania przychodów. Glosa do wyroku NSA z dnia 2 grudnia 2005 r., II FSK 11/05

Teza wyroku dotyczy niezmiernie istotnej kwestii, jaką jest możliwość zakwalifikowania do kosztów podatkowych wydatków, które nie owocują przychodami w wysokości pierwotnie planowanej przez podatnika, lecz pozostają na poziomie niższym niż suma poniesionych nakładów na ich osiągnięcie. Przedmiotowy wyrok wpisuje się w ewolucję linii orzeczniczej sądownictwa administracyjnego, które początkowo bardzo rygorystycznie traktowało pojęcie "celu uzyskania przychodu", interpretując je poprzez wystąpienie obiektywnego skutku w postaci uzyskania lub zwiększenia przychodów (przewyższających poniesione nakłady). Stopniowo jednak siła argumentacji przeniosła się na racjonalność oczekiwania przez podatnika osiągnięcia przychodów, biorąc pod uwagę okoliczności występujące w chwili poniesienia wydatku. Faktyczne uzyskanie przychodów przestało być warunkiem koniecznym do zakwalifikowania określonych wydatków do kosztów ich uzyskania.

Glosowany wyrok pełni więc ważną rolę w kształtowaniu podejścia sądownictwa administracyjnego i władz skarbowych do kwestii możliwości uwzględnienia w ciężar kosztów nieudanych przedsięwzięć, przy których poniesione wydatki przewyższają osiągnięte przychody.