Pietrasz Piotr, Opodatkowanie małżonków podatkiem od dochodów nieujawnionych. Glosa do wyroku NSA z dnia 2 października 2002 r., I SA/Ka 793/01

Pierwsze z zagadnień poruszonych w tezie orzeczenia dotyczy kwestii związanej z pozycją małżeństwa, w aspekcie podmiotowym, na gruncie podatku dochodowego

Z regulacji zawartych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podmiotami stosunku zobowiązania prawnopodatkowego mogą być tylko osoby fizyczne. Zasada ta dotyczy również podatników pozostających w związku małżeńskim. Każdy z małżonków jest więc oddzielnym podatnikiem, co wynika z treści art. 6 ust. 1 u.p.d.o.f., wyrażającego zasadę odrębnego opodatkowania dochodów osiąganych przez małżonków. Oznacza to, że generalnie ich dochody nie podlegają kumulacji. Powyższa reguła ma charakter uniwersalny i odnosi się zarówno do podatku obliczanego na tzw. zasadach ogólnych, jak i pobieranego w formie ryczałtu.

Ustawa o podatku dochodowym przewiduje jednak wyjątek od wskazanej zasady, polegający na opodatkowaniu skumulowanych dochodów małżeńskich. Zgodnie z art. 6 ust. 2u.p.d.o.f. małżonkowie po spełnieniu określonych warunków...