Pogoński Mariusz, Glosa do wyroku WSA z dnia 9 października 2009 r., III SA/Wa 960/09

Sąd w niniejszej sprawie miał do rozstrzygnięcia stan faktyczny, w którym podatnik będący spółką kapitałową ponosił koszty w postaci odsetek z tytułu spłaty pożyczki udzielonej mu przez podmioty z nim powiązane (udziałowca oraz spółki siostrzane). Wysokość zadłużenia spółki wobec określonej grupy podmiotów w stosunku do jej kapitału zakładowego przekraczała limit przewidziany w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, regulujących restrykcje niedostatecznej kapitalizacji. Wątpliwość podatnika dotyczyła tego, czy w przypadku gdy umowa pożyczki przewiduje kapitalizację odsetek, ograniczenia wynikające z przepisów o niedostatecznej kapitalizacji mają zastosowanie również do odsetek skapitalizowanych.

Przed przejściem do omówienia istoty problemu należy najpierw przedstawić, jaki jest cel i na czym polega niedostateczna kapitalizacja.

Niedostateczna kapitalizacja (lub „cienka” kapitalizacja, z ang: thin capitalization) oznacza sytuację, w której udziałowcy (akcjonariusze)...