Budzinowski Roman, Glosa do wyroku NSA z dnia 11 grudnia 1996 r., III SA 1025/95

Kierunek rozstrzygnięcia glosowanego wyroku zasługuje na aprobatę, natomiast komentarza wymaga teza orzeczenia. Nie usuwa ona bowiem do końca wątpliwości interpretacyjnych. W przedmiotowej sprawie NSA wyszedł od analizy sytuacji faktycznej i jej kwalifikacji prawnej. Samo uzasadnienie sformułowanej tezy jest jednak więcej niż skromne.

Podstawowe znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy ma art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych . Przepis ten zwalnia od podatku dochodowego przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego z wyłączeniem przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny lub leśny. O ile samo zwolnienie od podatku (pierwsza część analizowanego przepisu) jest jasne, o tyle wątpliwości rodzi wyłączenie od zwolnienia (druga część analizowanego przepisu). Aby zatem owo wyłączenie bliżej określić, trzeba ustalić treść wyrażenia „utrata rolnego...