Wołowiec Tomasz, Zwolnienia przedmiotowe versus podmiotowe w uchwałach podatkowych na przykładzie lokalnych podatków majątkowych

Rady gmin, w zakresie podatków i opłat lokalnych, zostały upoważnione do wprowadzania w drodze uchwał zwolnień przedmiotowych innych niż przewidziane w ustawie. Kwestia redagowania zwolnień w taki sposób, aby nie miały one charakteru przedmiotowo-podmiotowego, w praktyce powoduje wiele trudności. W orzecznictwie dominuje pogląd, zgodnie z którym przedmiot zwolnienia powinien być tak określony, żeby nie była możliwa identyfikacja konkretnego podatnika, a więc cechy przedmiotu muszą być tak określone w przepisie, żeby dotyczyły potencjalnie (hipotetycznie) nieoznaczonego, indywidualnego podatnika. Jest to trudne zadanie, ponieważ zwolnienie w każdym przypadku będzie w ostatecznym rozrachunku dotyczyło określonego podmiotu, dlatego że konstrukcja podatku obejmuje zarówno przedmiot, jak i podmiot podlegający opodatkowaniu. Zatem nie ma też zwolnienia przedmiotowego, którego nie można przypisać określonemu podmiotowi.