Uproszczone zasady ewidencji księgowej w uspołecznionych jednostkach drobnej wytwórczości.
M.P.1981.18.154
Akt utracił mocZARZĄDZENIE
MINISTRA FINANSÓW
z dnia 1 lipca 1981 r.
w sprawie uproszczonych zasad ewidencji księgowej w uspołecznionych jednostkach drobnej wytwórczości.
z uwzględnieniem uproszczeń w ewidencji księgowej określonych w załączniku nr 2 do zarządzenia.
ZAŁĄCZNIKI
ZAŁĄCZNIK Nr 1
I. WYKAZ KONT STOSOWANY W USPOŁECZNIONYCH JEDNOSTKACH DROBNEJ WYTWÓRCZOŚCI
I. WYKAZ KONT STOSOWANY W USPOŁECZNIONYCH JEDNOSTKACH DROBNEJ WYTWÓRCZOŚCI
Konto | Nazwa konta | Odpowiadające konta zamieszczone w | |
typowym planie kont dla państwowych przedsiębiorstw przemysłowych | branżowym planie kont dla jednostek organizacyjnych spółdzielczości | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
Zespół 0 - Środki trwałe i inwestycje | |||
001 | Środki trwałe | 001 | 001 |
011 | Umorzenie środków trwałych | 011 | 011 |
050 | Wartości niematerialne i prawne | 051, 053 | 051, 053 |
080 | Inwestycje | 081, 083, 084 | 081, 083, 084 |
Zespół I - Środki pieniężne i rachunki bankowe | |||
101 | Kasa | 101 | 101 |
131 | Rachunek rozliczeniowy | 131 | 131 |
134 | Kredyty obrotowe | 134, 135 | 134, 135 |
151 | Rabunek walutowy bieżący | 151 | - |
181 | Rachunek środków inwestycyjnych | 181 | 181 |
186 | Kredyty na inwestycje | 186, 187, 188 | 186, 187, 188 |
189 | Rachunki środków funduszy specjalnych | 189 | 189 |
Zespół 2 - Rozrachunki i roszczenia | |||
200 | Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami | 201-209 | 201-209 |
230 | Rozrachunki z pracownikami | 231, 234 | 231, 234 |
240 | Pozostałe rozrachunki | 220, 241, 242, 243, 245, 248, 249, 264, 265, 268, 269 | 220, 241, 242, 243, 245, 248, 249, 264, 265, 268, 269 |
261 | Rozliczenie wynagrodzeń | 261 | 261 |
280 | Rozrachunki i roszczenia działalności inwestycyjnej i finansowo wyodrębnionej | 282, 283, 289 | 282, 283, 289 |
Zespół 3 - Materiały, przedmioty nietrwałe i towary handlowe | |||
300 | Rozliczenie zakupu | 301-309 | 301-309 |
310 | Materiały i przedmioty nietrwałe | 311-319 | 311-319 |
330 | Towary handlowe | 333-339 | 333-339 |
340 | Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów handlowych | 343, 347 | 343, 347 |
350 | Przedmioty nietrwałe w użytkowaniu | 351 | 351, 357 |
360 | Umorzenie przedmiotów nietrwałych | 361 | 361, 367 |
Zespół 4 - Koszty do rozliczenia | |||
400 | Amortyzacja | 400 | 400 |
410 | Zużycie materiałów, przedmiotów nietrwałych i energii | 411, 419 | 411, 419 |
420 | Usługi materialne | 421, 426, 427, 429 | 421, 426, 427, 429 |
430 | Wynagrodzenia | 431 | 431 |
440 | Narzuty na wynagrodzenia | 441, 445 | 441, 445 |
450 | Odpisy na fundusze specjalne | 451, 459 | 451, 459 |
460 | Usługi niematerialne i podatki | 435, 461, 462, 469 | 435, 461, 462, 469 |
490 | Rozliczenie kosztów | 490 | 490 |
Zespół 5 - Koszty rozliczone | |||
500 | Działalność podstawowa | 501-529 (bez 513) | 501-529 (bez 511-519) |
510 | Koszty handlowe | 513 | 511-519 |
550 | Koszty ogólne | 531-551 | 531-551 |
580 | Rozliczenie działalności | 580 | 580 |
Zespół 6 - Produkty | |||
600 | Produkty | 600-638 | 600-638 |
640 | Rozliczenia międzyokresowe | 641, 643, 649 | 641, 643, 649 |
Zespół 7 - Dochody | |||
700 | Sprzedaż produkcji i usług | 701-709, 721 | 701-709, 721 |
710 | Koszt własny sprzedaży produkcji i usług | 711-719, 726 | 711-719, 726 |
730 | Sprzedaż towarów handlowych | 732-739 | 732-739 |
740 | Wyrównanie rentowności | 741, 745, 749 | 741, 745, 749 |
765 | Pozostałe dochody | 765, 769 | 765, 769 |
Zespół 8 - Fundusze zasadnicze i wyniki finansowe | |||
800 | Fundusze zasadnicze | 802, 804, 806, 808, 831, 835 | 804, 811, 812, 825, 836 |
840 | Rezerwy i dochody przyszłych okresów | 842, 843, 844, 845 | 842, 843, 844, 845 |
860 | Wynik finansowy | 470, 480, 770, 780, 860 | 470, 480, 770, 780, 860 |
870 | Podział wyniku finansowego | 872, 874, 877 | 872, 874, 877 |
Zespół 9 - Fundusze specjalnego przeznaczenia | |||
950 | Fundusze dla załogi | 951, 954, 955, 956 | 951, 954, 955, 956 |
960 | Fundusz rozwoju | 962 | 962 |
965 | Fundusz rezerwowy | - | - |
980 | Fundusze inwestycyjne | 981, 988 | 981, 988 |
II.
WYJAŚNIENIA DO NIEKTÓRYCH KONT
WYJAŚNIENIA DO NIEKTÓRYCH KONT
2. Konto 134 "Kredyty obrotowe" - w ewidencji szczegółowej wyodrębnia się otrzymane kredyty według ich rodzajów, w tym także bankowy kredyt dewizowy oraz na fundusz wynagrodzeń.
3. Konto 186 "Kredyty na inwestycje" - ewidencja szczegółowa powinna zapewnić podział kredytów na: kredyty na inwestycje realizowane, kredyty na inwestycje w okresie spłaty, przeterminowane kredyty na inwestycje.
4. Konto 200 "Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami" - w ewidencji szczegółowej wyodrębnia się należności inkasowe, zobowiązania inkasowe oraz pozostałe rozrachunki z odbiorcami i dostawcami, w podziale na krajowe i zagraniczne.
5. Konto 240 "Pozostałe rozrachunki" - w ewidencji szczegółowej wyodrębnia się poszczególne tytuły rozrachunków, a w szczególności: rozrachunki z budżetami, roszczenia sporne, rozliczenia z tytułu niedoborów, szkód i nadwyżek.
6. Konto 300 "Rozliczenie zakupu" - prowadzenie tego konta jest fakultatywne.
7. Konto 280 "Rozrachunki i roszczenia działalności inwestycyjnej i finansowo wyodrębnionej" - w ewidencji szczegółowej wyodrębnia się rozrachunki i roszczenia dotyczące działalności inwestycyjnej oraz poszczególnych funduszy specjalnego przeznaczenia.
8. Konto 310 "Materiały i przedmioty nietrwałe" - w ewidencji szczegółowej wyodrębnia się w razie potrzeby kwotę odchyleń od cen ewidencyjnych materiałów, korygującą na dzień 31 grudnia wartość zapasów; następnego roku pod datą 1 stycznia odchylenia te przenosi się na konto 710 "Koszt własny sprzedaży produkcji i usług".
9. Konto 330 "Towary handlowe" - ewidencję szczegółową towarów prowadzi się według cen sprzedaży z uwzględnieniem miejsca ich przechowywania.
10. Zamiast kont 400-460 można prowadzić jedno zbiorcze konto 400 "Koszty rodzajowe", pod warunkiem jednak wyodrębnienia w ewidencji szczegółowej poszczególnych rodzajów kosztów.
11. Konto 500 "Działalność podstawowa" - jednostki prowadzące działalność produkcyjną wyodrębniają w ewidencji szczegółowej następujące pozycje kosztów:
1) koszty bezpośrednie:
a) materiały bezpośrednie (zmniejszone o wartość odpadów użytkowych oraz skorygowane o kwotę odpisanych w koszty odchyleń od cen ewidencyjnych materiałów),
b) płace bezpośrednie (wraz z narzutami na płace),
c) inne koszty bezpośrednie (specjalne),
2) koszty ogólne.
12. Konto 510 "Koszty handlowe" służy do bieżącego ujęcia kosztów utrzymania sklepów, składnic, biur zbytu i innych placówek handlowych.
13. Konto 550 "Koszty ogólne" służy do bieżącego ujęcia innych aniżeli bezpośrednie kosztów produkcji.
14. Konto 580 "Rozliczenie działalności" - prowadzenie tego konta jest fakultatywne. W razie nieprowadzenia konta odpowiednie zapisy dokonywane są bezpośrednio na koncie 500.
15. Jeżeli jednostka prowadzi działalność na małą skalę, świadczy wyłącznie usługi bądź nie prowadzi działalności produkcyjnej, to można nie stosować kont: 500, 510, 550 i 580. W takim wypadku odpowiednie koszty przenosi się okresowo z konta 490 na właściwe konta zespołu 6 i 7.
16. Konto 600 "Produkty" - ewidencję szczegółową wyrobów gotowych prowadzi się według cen ewidencyjnych, o których mowa w załączniku nr 2 lit. C ust. 5. W ewidencji szczegółowej wyodrębnia się na dzień 31 grudnia kwotę odchyleń od cen ewidencyjnych wyrobów gotowych, korygującą wartość zapasu wyrobów gotowych. Odchylenia te podlegają pod datą 1 stycznia przeniesieniu na konto 710 "Koszt własny sprzedaży produkcji i usług".
17. Konto 700 "Sprzedaż produkcji i usług" oraz 710 "Koszt własny sprzedaży produkcji i usług" - w ewidencji szczegółowej wyodrębnia się dochód ze sprzedaży oraz koszt własny sprzedaży:
- wyrobów i usług na eksport na rachunek własny,
- wyrobów przemysłowych na kraj i na eksport na rachunek central handlu zagranicznego,
- usług na kraj i na eksport na rachunek central handlu zagranicznego,
- pozostałej produkcji.
Ponadto w ewidencji szczegółowej do konta 710 wyodrębnia się odchylenia od cen ewidencyjnych.
18. Konto 730 "Sprzedaż towarów handlowych" - na stronie Wn konta ujmuje się wartość sprzedanych towarów według cen zakupu, tj. cen sprzedaży skorygowanych o odchylenia, oraz koszty handlowe (Ma konto 510), po stronie Ma zaś - wartość sprzedanych towarów według cen realizacji.
19. Konto 840 "Rezerwy i dochody przyszłych okresów" - w jednostkach stosujących rozwiązanie A przewidziane w § 3-5 załącznika do uchwały konto to uznaje się na dzień 31 grudnia, w korespondencji z kontem 870 "Podział wyniku finansowego", za różnicę między rzeczywistym (niższym) a należnym (wyższym) funduszem wynagrodzeń. W księgach roku następnego dokonuje się pod datą 1 stycznia zapisu przeciwnego (rozwiązanie rezerwy).
Konto to obciąża się również, w korespondencji z kontem 870, równowartością uzyskanego kredytu na fundusz wynagrodzeń. Pod datą spłaty tego kredytu powiększonego o odsetki (Wn konto 840 - Ma konto 134) następuje zapis przeciwny.
20. Konto 860 "Wynik finansowy" - na koncie tym ujmuje się m.in. bieżąco materialne i niematerialne straty (strona Wn konta) oraz zyski (strona Ma konta) w przekroju następujących pozycji analitycznych (przy dokonywaniu zapisów obowiązuje czystość obrotów):
1) likwidacja środków trwałych,
2) niedobory i szkody (nadwyżki) oraz rezerwy na niedobory i szkody,
3) zagospodarowanie zapasów nieprawidłowych,
4) odpisane należności i zobowiązania oraz rezerwy na należności,
5) kary i grzywny,
6) odsetki karne od kredytów (z wyjątkiem odsetek od kredytu na fundusz wynagrodzeń),
7) rozliczone straty (zyski) dotyczące działalności inwestycyjnej,
8) pozostałe straty (zyski) nadzwyczajne.
21. Konto 870 "Podział wyniku finansowego" - konto to obciąża się m.in. naliczonym podatkiem dochodowym (Ma konto 240), odpisami na fundusz rozwoju (Ma konto 960), rezerwowy (Ma konto 965) lub zasobowy (Ma konto 800) i inwestycyjny (Ma konto 980), nie zaliczonymi do kosztów odpisami na zakładowy fundusz socjalny (Ma konto 950) i mieszkaniowy (Ma konto 950) oraz - przy stosowaniu rozwiązania B przewidzianego w § 6 i 7 załącznika do uchwały - odpisami na fundusz udziału pracowników w zysku (Ma konto 950). Konto 870 obciąża się także narzutem na utrzymanie zjednoczenia, związku lub zrzeszenia (Ma konto 131 lub 240). Przy stosowaniu rozwiązania A konto 870 uznaje się za pokrycie z funduszu rezerwowego (Wn konto 965) i kredytu bankowego (Wn konto 840) części kosztów objętych funduszem wynagrodzeń, obciąża zaś różnicami miedzy należnym (wyższym) a rzeczywistym (niższym) funduszem wynagrodzeń (Ma konto 840).
22. Konto 950 "Fundusze dla załogi" - w ewidencji szczegółowej wyodrębnia się zakładowy fundusz socjalny, zakładowy fundusz mieszkaniowy oraz fundusz udziału pracowników w zysku; na konto 950 przenosi się, w korespondencji z kontem 870, nie zaliczone do kosztów składniki wynagrodzeń, jak np. premie dla kierownictwa, dodatkowe odpisy na zakładowy fundusz socjalny i mieszkaniowy, odpis na fundusz nagród.
23. Konto 960 "Fundusz rozwoju" - uznaje się m.in. za odpisy amortyzacyjne zarachowane na kontach 400 i 860 oraz odpowiednią część zysku (dochodu) (Wn konto 870); konto 960 obciąża się wykorzystaniem funduszu rozwoju na finansowanie przyrostu środków obrotowych lub na finansowanie inwestycji (Ma konto 800 lub 980).
24. Konto 965 "Fundusz rezerwowy" - prowadzone przy stosowaniu rozwiązania A uznaje się za utworzenie funduszu (Wn konto 870), obciąża zaś m.in. wykorzystaniem funduszu na pokrycie niedoboru środków obrotowych (Ma konto 800) oraz pokryciem części funduszu wynagrodzeń (Ma konto 870).
25. Ewidencją pozabilansową obejmuje się:
- obce środki (np. zapasy, dzierżawione środki trwałe) znajdujące się w dyspozycji jednostki,
- należności warunkowe oraz środki trwałe w likwidacji,
- fundusz wynagrodzeń i jego wykorzystanie - w jednostkach stosujących rozwiązanie A.
ZAŁĄCZNIK Nr 2
WYKAZ UPROSZCZEŃ W EWIDENCJI KSIĘGOWEJ USPOŁECZNIONYCH JEDNOSTEK DROBNEJ WYTWÓRCZOŚCI
WYKAZ UPROSZCZEŃ W EWIDENCJI KSIĘGOWEJ USPOŁECZNIONYCH JEDNOSTEK DROBNEJ WYTWÓRCZOŚCI
A.
Odpisy amortyzacyjne.
Odpisy amortyzacyjne.
B.
Materiały i przedmioty nietrwałe.
Materiały i przedmioty nietrwałe.
2. Ewidencję przedmiotów nietrwałych, objętych ze względu na potrzeby ochrony mienia w toku ich użytkowania ewidencją ilościowo-wartościową, prowadzi się na kontach 350 i 360 według ogólnych zasad. Jeżeli wydanie do użytkowania przedmiotów nietrwałych następuje bezpośrednio po ich zakupie, wartości tych przedmiotów nie ujmuje się na koncie 310 "Materiały". Wartością początkową przedmiotów nietrwałych wydanych do użytkowania, z wyjątkiem narzędzi specjalnych, obciąża się jednorazowo koszty w całości, pod datą wydania przedmiotów do eksploatacji. W razie jednorazowego wydania do uzytkowania większej liczby przedmiotów nietrwałych lub przedmiotów o wyższej cenie jednostkowej, dopuszcza się możliwość rozliczania ich zużycia w czasie nie dłuższym niż 3 lata, a w uzasadnionych wypadkach 5 lat, stosując konto 640 "Rozliczenia międzyokresowe" (Wn konto 410 - Ma konto 360 oraz Wn konto 640 - Ma konto 490).
3. Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów i ewentualnie przedmiotów nietrwałych, ustalone pod datą zakupu na koncie 300 "Rozliczenie zakupu", przenosi się bieżąco na koszty (Wn konto 410 - Ma konto 300 lub odwrotnie).
Odchylenia te wpływają na koszt zużycia materiałów bezpośrednich (Wn konto 500 - Ma konto 490 lub odwrotnie). Na dzień 31 grudnia ustala się średni wskaźnik narzutu odchyleń według wzoru:
odchylenia powstałe w roku obliczeniowym
----------------------------------------------------------------- x 100
zapas na koniec roku obliczeniowego powiększony o zużycie
materiałów w ciągu roku obliczeniowego wycenione według cen
ewidencyjnych
i ustala za pomocą tego wzoru kwotę odchyleń przypadającą na stan końcowy materiałów. Jeżeli wskaźnik narzutu odchylenia jest wyższy aniżeli 1%, a kwota odchyleń dotycząca stanu zapasów na dzień 31 grudnia przekracza 100.000 zł, to o odchylenia te koryguje się koszt własny sprzedaży produkcji i usług (konto 710) oraz wartość zapasów na koniec roku (konto 310). W pozostałych wypadkach przy wycenie zapasów nie uwzględnia się odchyleń. Na początku roku następnego kwotę odchyleń dotyczącą zapasu przenosi się w całości na konto 710 "Koszt własny sprzedaży produkcji i usług."
C.
Ewidencja i rozliczenie kosztów w zespole 5. "Koszty rozliczone".
Ewidencja i rozliczenie kosztów w zespole 5. "Koszty rozliczone".
2. Koszty bezpośrednie ujmuje się na koncie 500 według faz, zleceń lub w innych przekrojach, w sposób umożliwiający ich kontrolę, tak aby były spełnione warunki określone w przepisach w sprawie cen i ich aktualizacji, podatków i dotacji. Koszty ogólne gromadzone na koncie 550 dzieli się według miejsc powstawania kosztów, jeżeli jest to uzasadnione potrzebami kontroli lub kalkulacji.
3. Inwentaryzację produkcji nie zakończonej przeprowadza się w każdym półroczu, nie wcześniej jednak niż na miesiąc przed zakończeniem półrocza lub roku. W wypadkach uzasadnionych nieznacznym rozmiarem i stałością stanów produkcji nie zakończonej oraz krótkim cyklem produkcyjnym można zrezygnować z wyceny produkcji nie zakończonej. Przy większych rozmiarach produkcji nie zakończonej lub wahaniach jej stanu można wyceniać ją w wysokości kosztów użytych do produkcji materiałów bezpośrednich za pomocą norm zużycia i cen ewidencyjnych, bez uwzględniania odchyleń. W innych miesiącach niż czerwiec i grudzień przyjmuje się, że stan produkcji nie zakończonej ustalony na dzień 30 czerwca lub 31 grudnia nie ulega zmianie.
4. Koszty ogólne przenosi się na konto 500 (Ma konto 550), a następnie różnicę między sumą stanu początkowego produkcji nie zakończonej i kosztów produkcji okresu a stanem końcowym produkcji nie zakończonej przenosi się z konta 500 na konto 580 "Rozliczenie działalności". Zapisy te są dokonywane nie rzadziej niż po zakończeniu kwartału.
5. Konto 580 "Rozliczenie działalności" uznaje się, w korespondencji z kontem 600 lub 710, nie rzadziej niż raz na miesiąc wycenioną według cen ewidencyjnych wartością wytworzonej produkcji bez względu na jej rodzaj (materialna - przemysłowa, nieprzemysłowa, usługi niematerialne). Za ceny ewidencyjne wyrobów, robót i usług przyjmuje się ich ceny sprzedaży skorygowane o ewentualny podatek obrotowy (dotacje) i planowany zysk.
6. Odchylenia powstałe na koncie 580 przenosi się w całości, nie rzadziej niż na koniec kwartału, na konto 710 "Koszt własny sprzedaży produkcji i usług".
7. Koszty handlowe przenosi się w całości, nie rzadziej niż na koniec kwartału, z konta 510 na konto 730 "Sprzedaż towarów handlowych".
D.
Produkty.
Produkty.
2. Na dzień 31 grudnia wycenia się wyroby gotowe:
1) planowo rentowne - według Cen ewidencyjnych lub - w razie ich korygowania o odchylenia - nie wyżej niż według ceny sprzedaży pomniejszonej o podatek obrotowy,
2) planowo deficytowe - według ceny sprzedaży powiększonej o należną dotację.
3. Tok postępowania na dzień 31 grudnia z odchyleniami dotyczącymi wyrobów gotowych jest taki sam jak z odchyleniami od cen ewidencyjnych materiałów (lit. B ust. 3).
Dokumenty powiązane
Jeżeli chcesz mieć dostęp do wszystkich dokumentów powiązanych, zaloguj się do LEX-a Nie korzystasz jeszcze z programów LEX? Zamów dostęp testowy »