Rozdział 2 - Księgi rachunkowe i plan kont - Zasady rachunkowości i plan kont dla prowadzenia ewidencji podatków i niepodatkowych należności budżetowych przez urzędy skarbowe jako organy podatkowe.

Dziennik Ustaw

Dz.U.2000.77.876

Akt utracił moc

Wersja od: 18 lutego 2003 r.

Rozdział  2

Księgi rachunkowe i plan kont

§ 12. 8  

1. Księgi rachunkowe obejmują zbiory zapisów księgowych, obrotów (sum zapisów) i sald, które tworzą:

1) dziennik,

2) księgę główną (ewidencję syntetyczną),

3) księgi pomocnicze (ewidencję analityczną i szczegółową),

4) zestawienia: obrotów i sald kont księgi głównej oraz sald kont ksiąg pomocniczych.

2. Zapisów w księgach rachunkowych dokonuje się według zasad określonych w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694), z uwzględnieniem przepisów niniejszego rozporządzenia.

§ 13. Dziennik służy do zapisywania w porządku chronologicznym, dzień po dniu, danych o operacjach księgowych. Zapisy w dzienniku muszą być kolejno numerowane, a sumy zapisów (obroty) liczone w sposób ciągły w skali roku. Jeżeli stosuje się podział na dzienniki częściowe, to należy sporządzać zestawienie obrotów tych dzienników za każdy miesiąc.

§  14.

1. Plan kont zawiera trzy poziomy kont:

1) konta syntetyczne,

2) konta analityczne,

3) konta szczegółowe.

2. Plan kont w zakresie kont syntetycznych i analitycznych jest jednolity dla wszystkich urzędów skarbowych.

3. Konta szczegółowe są ustalane przez urząd skarbowy odpowiednio do potrzeb, według zasad określonych w § 17.

§ 15. Konta księgi głównej (ewidencji syntetycznej) obejmują:

1) Zespół 1 - Środki pieniężne i rachunki bankowe:

Konto 107 - Kasa,

Konto 137 - Rachunek bankowy,

Konto 147 - Środki pieniężne w drodze,

2) Zespół 2 - Rozrachunki i rozliczenia:

Konto 271 - Rozrachunki z podatnikami i płatnikami z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

Konto 272 - Zaległości zabezpieczone hipoteką,

Konto 273 - Majątek przejęty na rzecz Skarbu Państwa z tytułu wygaśnięcia zobowiązania podatkowego,

Konto 274 - Rozrachunki z budżetem państwa z tytułu zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

Konto 275 - Rozrachunki z budżetami jednostek samorządu terytorialnego z tytułu zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

Konto 276 - Rozrachunki z izbą skarbową z tytułu środka specjalnego w zakresie zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych oraz z innymi wierzycielami,

Konto 277 - Rozrachunki z urzędami skarbowymi z tytułu zrealizowanych wpływów za koszty upomnień i koszty egzekucyjne,

Konto 278 - Należności od jednostek budżetowych z tytułu potrącenia i od banków z tytułu nieprzekazanych wpłat,

Konto 279 - Wpływy do wyjaśnienia,

Konto 282 - Rozliczenia z budżetem państwa z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

Konto 283 - Rozliczenia z budżetami jednostek samorządu terytorialnego z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

Konto 284 - Rozliczenia z izbą skarbową z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych w zakresie środka specjalnego oraz z innymi wierzycielami,

Konto 285 - Rozliczenia z urzędami skarbowymi z tytułu kosztów upomnień i kosztów egzekucyjnych,

Konto 287 - Rozliczenia z tytułu zaległości zabezpieczonych hipoteką.

§  16.

1. Konta ksiąg pomocniczych (ewidencji analitycznej) obejmują:

1) Zespół 1 - Środki pieniężne i rachunki bankowe:

a) do konta 107:

Konto 1071 - Wpłaty z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych,

Konto 1072 - Wpłaty z tytułu podatków pośrednich,

Konto 1073 - Wpłaty z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych,

Konto 1077 - Wpłaty z tytułu innych podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

b) do konta 137:

Konto 1371 - Wpłaty z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych,

Konto 1372 - Wpłaty z tytułu podatków pośrednich,

Konto 1373 - Wpłaty z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych,

Konto 1377 - Wpłaty z tytułu innych podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

c) do konta 147:

Konto 1471 - Środki pieniężne w drodze z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych,

Konto 1472 - Środki pieniężne w drodze z tytułu podatków pośrednich,

Konto 1473 - Środki pieniężne w drodze z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych,

Konto 1477 - Środki pieniężne w drodze z tytułu innych podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

2) Zespół 2 - Rozrachunki i rozliczenia:

a) do konta 271:

Konto 2711 - Rozrachunki z podatnikami i płatnikami z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych,

Konto 2712 - Rozrachunki z podatnikami i płatnikami z tytułu podatków pośrednich,

Konto 2713 - Rozrachunki z podatnikami i płatnikami z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych,

Konto 2717 - Rozrachunki z podatnikami i płatnikami z tytułu innych podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

b) do konta 272:

Konto 2721 - Zaległości zabezpieczone hipoteką z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych,

Konto 2722 - Zaległości zabezpieczone hipoteką z tytułu podatków pośrednich,

Konto 2723 - Zaległości zabezpieczone hipoteką z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych,

Konto 2727 - Zaległości zabezpieczone hipoteką z tytułu innych podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

c) do konta 273:

Konto 2731 - Majątek przejęty na rzecz Skarbu Państwa z tytułu wygaśnięcia zobowiązania podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych,

Konto 2732 - Majątek przejęty na rzecz Skarbu Państwa z tytułu wygaśnięcia zobowiązania podatkowego w zakresie podatków pośrednich,

Konto 2733 - Majątek przejęty na rzecz Skarbu Państwa z tytułu wygaśnięcia zobowiązania podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych,

Konto 2737 - Majątek przejęty na rzecz Skarbu Państwa z tytułu wygaśnięcia zobowiązania podatkowego w zakresie innych podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

d) do konta 274:

Konto 2741 - Rozrachunki z budżetem państwa z tytułu zrealizowanego podatku dochodowego od osób prawnych,

Konto 2742 - Rozrachunki z budżetem państwa z tytułu zrealizowanych podatków pośrednich,

Konto 2743 - Rozrachunki z budżetem państwa z tytułu zrealizowanego podatku dochodowego od osób fizycznych,

Konto 2747 - Rozrachunki z budżetem państwa z tytułu zrealizowanych innych podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

e) do konta 275:

Konto 2751 - Rozrachunki z budżetami jednostek samorządu terytorialnego z tytułu zrealizowanego podatku dochodowego od osób prawnych,

Konto 2753 - Rozrachunki z budżetami jednostek samorządu terytorialnego z tytułu zrealizowanego podatku dochodowego od osób fizycznych,

Konto 2757 - Rozrachunki z budżetami jednostek samorządu terytorialnego z tytułu zrealizowanych innych podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

f) do konta 276:

Konto 2761 - Rozrachunki z izbą skarbową z tytułu środka specjalnego w zakresie zrealizowanego podatku dochodowego od osób prawnych oraz z innymi wierzycielami,

Konto 2762 - Rozrachunki z izbą skarbową z tytułu środka specjalnego w zakresie zrealizowanych podatków pośrednich oraz z innymi wierzycielami,

Konto 2763 - Rozrachunki z izbą skarbową z tytułu środka specjalnego w zakresie zrealizowanego podatku dochodowego od osób fizycznych oraz z innymi wierzycielami,

Konto 2767 - Rozrachunki z izbą skarbową z tytułu środka specjalnego w zakresie zrealizowanych innych podatków i niepodatkowych należności budżetowych oraz z innymi wierzycielami,

g) do konta 277:

Konto 2771 - Rozrachunki z urzędami skarbowymi z tytułu zrealizowanych wpływów za koszty upomnień i koszty egzekucyjne w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych,

Konto 2772 - Rozrachunki z urzędami skarbowymi z tytułu zrealizowanych wpływów za koszty upomnień i koszty egzekucyjne w zakresie podatków pośrednich,

Konto 2773 - Rozrachunki z urzędami skarbowymi z tytułu zrealizowanych wpływów za koszty upomnień i koszty egzekucyjne w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych,

Konto 2777 - Rozrachunki z urzędami skarbowymi z tytułu zrealizowanych wpływów za koszty upomnień i koszty egzekucyjne w zakresie innych podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

h) do konta 278:

Konto 2781 - Należności od jednostek budżetowych z tytułu potrącenia i od banków z tytułu nieprzekazanych wpłat podatku dochodowego od osób prawnych,

Konto 2782 - Należności od jednostek budżetowych z tytułu potrącenia i od banków z tytułu nieprzekazanych wpłat podatków pośrednich,

Konto 2783 - Należności od jednostek budżetowych z tytułu potrącenia i od banków z tytułu nieprzekazanych wpłat podatku dochodowego od osób fizycznych,

Konto 2787 - Należności od jednostek budżetowych z tytułu potrącenia i od banków z tytułu nieprzekazanych wpłat innych podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

i) do konta 279:

Konto 2791 - Wpływy do wyjaśnienia wpłacone na subkonto przeznaczone do wpłat z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych,

Konto 2792 - Wpływy do wyjaśnienia wpłacone na subkonto przeznaczone do wpłat z tytułu podatków pośrednich,

Konto 2793 - Wpływy do wyjaśnienia wpłacone na subkonto przeznaczone do wpłat z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych,

Konto 2797 - Wpływy do wyjaśnienia wpłacone na subkonto przeznaczone do wpłat z tytułu innych podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

j) do konta 282:

Konto 2821 - Rozliczenia z budżetem państwa z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych,

Konto 2822 - Rozliczenia z budżetem państwa z tytułu podatków pośrednich,

Konto 2823 - Rozliczenia z budżetem państwa z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych,

Konto 2827 - Rozliczenia z budżetem państwa z tytułu innych podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

k) do konta 283:

Konto 2831 - Rozliczenia z budżetami jednostek samorządu terytorialnego z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych,

Konto 2833 - Rozliczenia z budżetami jednostek samorządu terytorialnego z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych,

Konto 2837 - Rozliczenia z budżetami jednostek samorządu terytorialnego z tytułu innych podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

l) do konta 284:

Konto 2841 - Rozliczenia z izbą skarbową z tytułu odpisu na środek specjalny w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych oraz z innymi wierzycielami,

Konto 2842 - Rozliczenia z izbą skarbową z tytułu odpisu na środek specjalny w zakresie podatków pośrednich oraz z innymi wierzycielami,

Konto 2843 - Rozliczenia z izbą skarbową z tytułu odpisu na środek specjalny w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz z innymi wierzycielami,

Konto 2847 - Rozliczenia z izbą skarbową z tytułu odpisu na środek specjalny w zakresie innych podatków i niepodatkowych należności budżetowych oraz z innymi wierzycielami,

ł) do konta 285:

Konto 2851 - Rozliczenia z urzędami skarbowymi z tytułu kosztów upomnień i kosztów egzekucyjnych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych,

Konto 2852 - Rozliczenia z urzędami skarbowymi z tytułu kosztów upomnień i kosztów egzekucyjnych w zakresie podatków pośrednich,

Konto 2853 - Rozliczenia z urzędami skarbowymi z tytułu kosztów upomnień i kosztów egzekucyjnych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych,

Konto 2857 - Rozliczenia z urzędami skarbowymi z tytułu kosztów upomnień i kosztów egzekucyjnych w zakresie innych podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

m) do konta 287:

Konto 2871 - Rozliczenia z tytułu zaległości zabezpieczonych hipoteką w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych,

Konto 2872 - Rozliczenia z tytułu zaległości zabezpieczonych hipoteką w zakresie podatków pośrednich,

Konto 2873 - Rozliczenia z tytułu zaległości zabezpieczonych hipoteką w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych,

Konto 2877 - Rozliczenia z tytułu zaległości zabezpieczonych hipoteką w zakresie innych podatków i niepodatkowych należności budżetowych.

2. Suma obrotów na kontach analitycznych powinna być zgodna z obrotami na koncie syntetycznym, do którego są prowadzone.

§  17.

1. Konta szczegółowe służą do rozrachunków:

1) z podatnikami i następcami prawnymi podatników - z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

2) z osobami trzecimi, o których mowa w § 2 ust. 2 pkt 1 - z tytułu odpowiedzialności solidarnej z podatnikami z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

3) z płatnikami i inkasentami - z tytułu poboru podatków i niepodatkowych należności budżetowych od podatników,

4) z jednostkami budżetowymi - z tytułu potrącenia kwoty z wzajemnej, bezspornej i wymagalnej wierzytelności podatnika wobec budżetu państwa oraz wobec jednostek samorządu terytorialnego,

5) z bankami - z tytułu nieprzekazania wpłat dokonanych przez podatników przelewem za pośrednictwem banku,

6) z budżetem państwa - z tytułu zaległości zabezpieczonych hipoteką,

7) 9 z jednostkami samorządu terytorialnego - z tytułu pobieranych przez urząd skarbowy podatków i niepodatkowych należności budżetowych stanowiących wyłączny dochód tych jednostek, z tytułu udziału tych jednostek w podatkach stanowiących dochód budżetu państwa, na podstawie odrębnych przepisów, oraz z tytułu zaległości zabezpieczonych hipoteką,

8) z izbą skarbową - z tytułu środka specjalnego,

9) 10 z innymi wierzycielami - z tytułu należnych im kwot podatków i niepodatkowych należności budżetowych.

2. Konta szczegółowe prowadzi się do następujących kont analitycznych w ramach kont syntetycznych Zespołu 2:

1) 11 do kont analitycznych w ramach konta syntetycznego 271 prowadzi się konta szczegółowe podatników;

2) do kont analitycznych w ramach konta syntetycznego 272 prowadzi się konta szczegółowe dłużników Skarbu Państwa i jednostek samorządu terytorialnego z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych, których zobowiązania zostały zabezpieczone hipoteką;

3) do kont analitycznych w ramach konta syntetycznego 275 prowadzi się konta szczegółowe jednostek samorządu terytorialnego;

4) do kont analitycznych w ramach konta syntetycznego 276 prowadzi się konta szczegółowe izby skarbowej i innych wierzycieli, w tym konta rozrachunków z płatnikami i inkasentami z tytułu pobranych przez nich wynagrodzeń;

5) do kont analitycznych w ramach konta syntetycznego 277 prowadzi się konta szczegółowe urzędów skarbowych dokonujących egzekucji i urzędów skarbowych, którym przekazuje się koszty upomnień; jeżeli urzędowi skarbowemu należą się zarówno koszty egzekucji, jak i koszty upomnień, wówczas prowadzi się dla niego dwa odrębne konta szczegółowe;

6) do kont analitycznych w ramach konta syntetycznego 278 prowadzi się konta szczegółowe jednostek budżetowych i banków;

7) do kont analitycznych w ramach konta syntetycznego 283 prowadzi się konta szczegółowe jednostek samorządu terytorialnego;

8) do kont analitycznych w ramach konta syntetycznego 284 prowadzi się konta szczegółowe izby skarbowej i innych wierzycieli;

9) do kont analitycznych w ramach konta syntetycznego 285 prowadzi się konta szczegółowe urzędów skarbowych dokonujących egzekucji i urzędów skarbowych, którym przekazuje się koszty upomnień; jeżeli urzędowi skarbowemu należą się zarówno koszty egzekucji, jak i koszty upomnień, wówczas prowadzi się dla niego dwa odrębne konta szczegółowe;

10) do kont analitycznych w ramach konta syntetycznego 287 prowadzi się konta szczegółowe dłużników Skarbu Państwa i jednostek samorządu terytorialnego z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych, których zobowiązania zostały zabezpieczone hipoteką.

3. 12 Dla każdej osoby lub jednostki organizacyjnej prowadzi się w każdym podatku odrębne konto, z uwzględnieniem klasyfikacji budżetowej. Jeżeli podatnik jest równocześnie płatnikiem w tym samym podatku, prowadzi się dla niego dwa odrębne konta jako podatnika i jako płatnika.

4. 13 (uchylony)).

5. Sumy obrotów na kontach szczegółowych prowadzonych do konta analitycznego powinny być zgodne z obrotami na koncie analitycznym, do którego są prowadzone.

§ 18. Konto 107 - Kasa służy do ewidencji gotówki, którą podatnicy regulują swoje zobowiązania w kasie urzędu skarbowego. Księgowań dokonuje się w sposób następujący:

1) na stronie Wn konta 107 księguje się:

a) wpływ gotówki z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych, w korespondencji ze stroną Ma konta:

271 - Rozrachunki z podatnikami i płatnikami z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

lub

279 - Wpływy do wyjaśnienia,

b) wpływ gotówki od płatników i inkasentów z tytułu zwrotu wynagrodzeń pobranych nienależnie lub w wysokości większej od należnej, w korespondencji ze stroną Ma konta:

271 - Rozrachunki z podatnikami i płatnikami z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

lub

279 - Wpływy do wyjaśnienia,

c) wpływ gotówki z banku do kasy z przeznaczeniem na zwrot nadpłat należnych podatnikom, na konto analityczne odpowiadające tytułowi zwrotu, w korespondencji ze stroną Ma konta 137 - Rachunek bankowy,

2) na stronie Ma konta 107 księguje się:

a) przekazanie środków pieniężnych na rachunek bankowy - w korespondencji ze stroną Wn konta 147 - Środki pieniężne w drodze,

b) zwroty nadpłat oraz wypłata oprocentowania z kasy podatnikom - w korespondencji ze stroną Wn konta 271 - Rozrachunki z podatnikami i płatnikami z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych albo - jeżeli wpłacona kwota jest sumą nienależną - ze stroną Wn konta 279 - Wpływy do wyjaśnienia.

§ 19. Konto 137 - Rachunek bankowy służy do ewidencji gromadzonych przez urząd skarbowy wpływów budżetowych z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych. Księgowań dokonuje się w sposób następujący:

1) na stronie Wn konta 137 księguje się:

a) wpływy z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych, wpłacone na rachunek bankowy - w korespondencji ze stroną Ma konta 271 - Rozrachunki z podatnikami i płatnikami z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

b) wpłaty od płatników i inkasentów z tytułu zwrotu wynagrodzeń pobranych przez nich nienależnie lub w wysokości większej od należnej - w korespondencji ze stroną Ma konta 271 - Rozrachunki z podatnikami i płatnikami z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

c) wpływy środków pieniężnych w drodze - w korespondencji ze stroną Ma konta 147 - Środki pieniężne w drodze,

d) wpłaty jednostek budżetowych dokonane w związku z potrąceniem zobowiązania podatkowego z wzajemnej, bezspornej i wymagalnej należności podatnika wobec Skarbu Państwa albo jednostki samorządu terytorialnego - w korespondencji ze stroną Ma konta 278 - Należności od jednostek budżetowych z tytułu potrącenia i od banków z tytułu nieprzekazanych wpłat,

e) wpłaty banków, które obciążyły rachunek bankowy podatnika z tytułu zapłaty podatku, ale nie przekazały środków na rachunek bankowy urzędu skarbowego, w korespondencji ze stroną Ma konta 278 - Należności od jednostek budżetowych z tytułu potrącenia i od banków z tytułu nieprzekazanych wpłat,

f) pobranie uzupełniających środków na rachunek bankowy celem zwrotu nadpłat, zwrotu podatku i wypłaty podatnikom oprocentowania za zwroty dokonane po terminie - w korespondencji ze stroną Ma konta:

274 - Rozrachunki z budżetem państwa z tytułu zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych, jeżeli zwrot dotyczy podatków i niepodatkowych należności budżetowych będących dochodem budżetu państwa,

albo

275 - Rozrachunki z budżetami jednostek samorządu terytorialnego z tytułu zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych, jeżeli zwrot dotyczy podatków i niepodatkowych należności budżetowych będących wyłącznym dochodem budżetu jednostki samorządu terytorialnego,

g) wpływy do wyjaśnienia - w korespondencji ze stroną Ma konta 279 - Wpływy do wyjaśnienia,

2) na stronie Ma konta 137 księguje się:

a) pobrane z banku do kasy środki pieniężne przeznaczone na zwrot podatnikom nadpłat za zwroty dokonane po terminie, w korespondencji ze stroną Wn konta 107 - Kasa (z konta analitycznego odpowiadającego tytułowi zwrotu),

b) 14 zwroty podatnikom za pośrednictwem banku nadpłat wraz z należnym oprocentowaniem - w korespondencji ze stroną Wn konta 271 - Rozrachunki z podatnikami i płatnikami z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

c) 15 zwroty podatnikom za pośrednictwem banku wpłat będących kwotami nienależnymi, wraz z należnym oprocentowaniem, w korespondencji ze stroną Wn konta 271 - Rozrachunki z podatnikami i płatnikami z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

d) przekazane za pośrednictwem banku wpływy z podatków i niepodatkowych należności budżetowych należne budżetowi państwa - w korespondencji ze stroną Wn konta 274 - Rozrachunki z budżetem państwa z tytułu zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

e) przekazane za pośrednictwem banku wpływy z podatków należnych jednostkom samorządu terytorialnego, zrealizowane przez urząd skarbowy - w korespondencji ze stroną Wn konta 275 - Rozrachunki z budżetami jednostek samorządu terytorialnego z tytułu zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

f) przekazane za pośrednictwem banku kwoty należne izbom skarbowym z tytułu środka specjalnego oraz przekazane wierzycielom udziały w zrealizowanych dochodach budżetu państwa z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych w korespondencji ze stroną Wn konta 276 - Rozrachunki z izbą skarbową z tytułu środka specjalnego w zakresie zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych oraz z innymi wierzycielami,

g) przekazane urzędowi skarbowemu zrealizowane wpływy z tytułu kosztów upomnień i kosztów egzekucyjnych - w korespondencji ze stroną Wn konta 277 - Rozrachunki z urzędami skarbowymi z tytułu zrealizowanych wpływów za koszty upomnień i koszty egzekucyjne,

h) zwrot za pośrednictwem banku podatnikom dokonanych przez nich wpłat nienależnych - w korespondencji ze stroną Wn konta 279 - Wpływy do wyjaśnienia.

§ 20. Konto 147 - Środki pieniężne w drodze służy do ewidencji środków pieniężnych znajdujących się między kasą urzędu skarbowego a jego rachunkiem bankowym:

1) na stronie Wn konta 147 księguje się wypłaty z kasy na rachunek bankowy, w korespondencji ze stroną Ma konta 107 - Kasa,

2) na stronie Ma konta 147 księguje się wpływ na rachunek bankowy środków pieniężnych w drodze, w korespondencji ze stroną Wn konta 137 - Rachunek bankowy.

§ 21. Do ewidencji rozrachunków z podatnikami z tytułu należnych i wpłacanych przez nich podatków i niepodatkowych należności budżetowych służą konta syntetyczne:

1) 271 - Rozrachunki z podatnikami i płatnikami z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

2) 272 - Zaległości zabezpieczone hipoteką,

3) 279 - Wpływy do wyjaśnienia.

§  22.

1. Konto 271 - Rozrachunki z podatnikami i płatnikami z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych służy do rozrachunków:

1) z podatnikami i następcami prawnymi z tytułu należnych i wpłacanych przez nich podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

2) z osobami trzecimi, o których mowa w § 2 ust. 2 pkt 1, z tytułu odpowiedzialności solidarnej z podatnikami z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

3) z płatnikami i inkasentami z tytułu pobieranych przez nich podatków i niepodatkowych należności budżetowych, a także z tytułu pobieranego przez nich wynagrodzenia jako składnika podatku,

4) z jednostkami budżetowymi z tytułu potrącenia,

5) z bankami z tytułu nieprzekazanych wpłat,

6) w zakresie wpływów do wyjaśnienia.

2. Ewidencję na koncie prowadzi się w sposób następujący:

1) na stronie Wn konta 271 księguje się:

a) przypisy lub odpisy należności, w korespondencji ze stroną Ma konta:

282 - Rozliczenia z budżetem państwa z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych, jeżeli należność dotyczy budżetu państwa,

283 - Rozliczenia z budżetami jednostek samorządu terytorialnego z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych, jeżeli należność w całości lub w części dotyczy budżetu jednostki samorządu terytorialnego,

284 - Rozliczenia z izbą skarbową z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych w zakresie środka specjalnego oraz z innymi wierzycielami, jeżeli należność dotyczy izby skarbowej lub innego wierzyciela,

285 - Rozliczenia z urzędami skarbowymi z tytułu kosztów upomnień i kosztów egzekucyjnych, jeżeli należność dotyczy urzędu skarbowego,

b) naliczone odsetki za zwłokę i inne należności uboczne, jeżeli uprzednio nie zostały przypisane, w kwocie wpłaconej, w momencie ich wpłaty, według zasad określonych w art. 55 § 1 i 2 Ordynacji podatkowej, w korespondencji ze stroną Ma konta:

282 - Rozliczenia z budżetem państwa z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych, jeżeli należność dotyczy budżetu państwa,

283 - Rozliczenia z budżetami jednostek samorządu terytorialnego z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych, jeżeli należność w całości lub w części dotyczy budżetu jednostki samorządu terytorialnego,

284 - Rozliczenia z izbą skarbową z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych w zakresie środka specjalnego oraz z innymi wierzycielami, jeżeli należność dotyczy izby skarbowej lub innego wierzyciela,

285 - Rozliczenia z urzędami skarbowymi z tytułu kosztów upomnień i kosztów egzekucyjnych, jeżeli należność dotyczy urzędu skarbowego,

c) przeniesienia przypisów należności, które zostały zabezpieczone hipoteką; zapisu tego dokonuje się, ze znakiem minus, w korespondencji ze stroną Ma konta:

282 - Rozliczenia z budżetem państwa z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych, jeżeli należność dotyczy budżetu państwa,

283 - Rozliczenia z budżetami jednostek samorządu terytorialnego z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych, jeżeli należność w całości lub w części dotyczy budżetu jednostki samorządu terytorialnego,

284 - Rozliczenia z izbą skarbową z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych w zakresie środka specjalnego oraz z innymi wierzycielami, jeżeli należność dotyczy izby skarbowej lub innego wierzyciela,

285 - Rozliczenia z urzędami skarbowymi z tytułu kosztów upomnień i kosztów egzekucyjnych, jeżeli należność dotyczy urzędu skarbowego,

d) przypisy w wysokości wpłaconej kwoty z tytułu zaległości zabezpieczonych hipoteką, w korespondencji ze stroną Ma konta:

282 - Rozliczenia z budżetem państwa z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych, jeżeli należność dotyczy budżetu państwa,

283 - Rozliczenia z budżetami jednostek samorządu terytorialnego z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych, jeżeli należność w całości lub w części dotyczy budżetu jednostki samorządu terytorialnego,

284 - Rozliczenia z izbą skarbową z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych w zakresie środka specjalnego oraz z innymi wierzycielami, jeżeli należność dotyczy izby skarbowej lub innego wierzyciela,

285 - Rozliczenia z urzędami skarbowymi z tytułu kosztów upomnień i kosztów egzekucyjnych, jeżeli należność dotyczy urzędu skarbowego,

e) zwrot podatku od towarów i usług wynikający z deklaracji podatkowej lub z decyzji urzędu skarbowego w korespondencji ze stroną Ma konta 137 - Rachunek bankowy i jednocześnie, ze znakiem minus, w korespondencji ze stroną Ma konta 271 - Rozrachunki z podatnikami i płatnikami z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

f) zwrot nadpłaty, w korespondencji ze stroną Ma konta 107 - Kasa, jeżeli wypłaty dokonano gotówką, albo ze stroną Ma konta 137 - Rachunek bankowy, jeżeli wypłaty dokonano przelewem albo za pośrednictwem poczty, i jednocześnie, ze znakiem minus, w korespondencji ze stroną Ma konta 271 - Rozrachunki z podatnikami i płatnikami z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

g) odpis z tytułu należnego podatnikowi oprocentowania za nieterminowy zwrot nadpłaconego podatku, w korespondencji ze stroną Ma konta 282 - Rozliczenia z budżetem państwa z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

h) wypłaty należnego podatnikowi oprocentowania za nieterminowy zwrot nadpłaconego podatku, w korespondencji ze stroną Ma konta 107 - Kasa, jeżeli wypłaty dokonano gotówką, albo ze stroną Ma konta 137 - Rachunek bankowy, jeżeli wypłaty dokonano przelewem albo za pośrednictwem poczty, i jednocześnie, ze znakiem minus, w korespondencji ze stroną Ma konta 271 - Rozrachunki z podatnikami i płatnikami z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

i) przypis w wysokości uprzednio dokonanej nadpłaty nie zwróconej w terminie, w korespondencji ze stroną Ma konta 282 - Rozliczenia z budżetem państwa z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

2) na stronie Ma konta 271 księguje się:

a) wpłaty dokonane przez podatników do kasy urzędu skarbowego - w korespondencji ze stroną Wn konta 107 - Kasa,

b) wpłaty dokonane przez podatników poleceniem przelewu lub przekazem pocztowym na rachunek urzędu skarbowego, w korespondencji ze stroną Wn konta 137 - Rachunek bankowy,

c) kwotę zobowiązania podatkowego, które wygasło przez przeniesienie własności rzeczy lub praw majątkowych na rzecz Skarbu Państwa, o którym mowa w art. 66 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, w korespondencji ze stroną Wn konta 273 - Majątek przejęty na rzecz Skarbu Państwa z tytułu wygaśnięcia zobowiązania podatkowego,

d) kwotę zobowiązania podatkowego, które wygasło przez przeniesienie własności rzeczy lub praw majątkowych na rzecz jednostki samorządu terytorialnego, o którym mowa w art. 66 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, w korespondencji ze stroną Wn konta 275 - Rozrachunki z budżetami jednostek samorządu terytorialnego z tytułu zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

e) zapłatę dokonaną przez potrącenie z wzajemnej, bezspornej i wymagalnej wierzytelności podatnika wobec Skarbu Państwa, o którym mowa w art. 64 § 1-3 Ordynacji podatkowej, albo wobec jednostki samorządu terytorialnego, o którym mowa w art. 65 § 1 Ordynacji podatkowej, w korespondencji ze stroną Wn konta 278 - Należności od jednostek budżetowych z tytułu potrącenia i od banków z tytułu nieprzekazanych wpłat,

f) wynagrodzenia pobrane przez płatników i inkasentów, w korespondencji ze stroną Wn konta 276 - Rozrachunki z izbą skarbową z tytułu środka specjalnego w zakresie zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych oraz z innymi wierzycielami,

g) zmniejszenie wynagrodzeń nienależnie pobranych przez płatników i inkasentów z tytułu poboru podatków i niepodatkowych należności budżetowych na rzecz budżetu państwa lub jednostki samorządu terytorialnego, ze znakiem minus, w korespondencji ze stroną Wn konta 276 - Rozrachunki z izbą skarbową z tytułu środka specjalnego w zakresie zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych oraz z innymi wierzycielami,

h) wpłaty od płatników i inkasentów z tytułu zwrotu wynagrodzeń pobranych przez nich nienależnie lub w wysokości większej od należnej - w korespondencji ze stroną Wn konta 107 - Kasa, jeżeli zwrot został dokonany do kasy urzędu skarbowego, albo ze stroną Wn konta 137 - Rachunek bankowy, jeżeli zwrot nastąpił na rachunek bankowy urzędu skarbowego,

i) zapłatę dokonaną przez podatnika z tytułu podatku za pośrednictwem banku, który obciążył rachunek bankowy podatnika, ale nie przekazał środków na rachunek bankowy urzędu skarbowego, w korespondencji ze stroną Wn konta 278 - Należności od jednostek budżetowych z tytułu potrącenia i od banków z tytułu nieprzekazanych wpłat,

j) wpłaty początkowo zakwalifikowane do wyjaśnienia, jeżeli dokonaną wpłatę wyjaśniono i zakwalifikowano na właściwą należność, w korespondencji ze stroną Wn konta 279 - Wpływy do wyjaśnienia.

3. Jeżeli podatnicy są obowiązani okresowo wpłacać zaliczki na poczet podatku dochodowego na podstawie decyzji urzędu skarbowego, ustalającej roczny wymiar podatku bez określenia wysokości zaliczek, wówczas w terminach płatności zaliczek dokonuje się przypisu w wysokości obliczonej jako wynik podzielenia kwoty zryczałtowanego podatku należnego za dany rok, wynikającej z decyzji, przez liczbę obowiązkowych wpłat zaliczek w ciągu roku.

4. Jeżeli podatnik jest obowiązany okresowo wpłacać samodzielnie obliczone zaliczki na poczet należności lub zryczałtowany podatek dochodowy bez składania deklaracji i bez wezwania urzędu skarbowego, zaliczki te lub zryczałtowany podatek dochodowy powinny być zaksięgowane na koncie szczegółowym podatnika również jako przypisy w kwotach wpłat dokonanych za poszczególne okresy.

4a. 16 Jeżeli podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych wybrał, zgodnie z odrębnymi przepisami, uproszczoną formę wpłacania zaliczek miesięcznych z tytułu tego podatku, wtedy na koncie podatnika w terminach płatności zaliczek dokonuje się przypisu w wysokości 1/12 kwoty obliczonej od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej wykazanego w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty), złożonym w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy albo w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata, z uwzględnieniem zmian wynikających z dokonanych korekt zeznania lub z decyzji właściwego organu podatkowego.

4b. 17 Jeżeli podatnik podatku dochodowego od osób prawnych wybrał, zgodnie z odrębnymi przepisami, uproszczoną formę wpłacania zaliczek miesięcznych z tytułu tego podatku, wtedy na koncie podatnika w terminach płatności zaliczek dokonuje się przypisu w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym, złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy albo w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata, z uwzględnieniem zmian wynikających z dokonanych korekt zeznania lub z decyzji właściwego organu podatkowego. Jeżeli zeznanie dotyczy roku podatkowego, który trwał krócej lub dłużej niż 12 kolejnych miesięcy, dokonuje się przypisu w wysokości podatku należnego, wykazanego w tym zeznaniu, przypadającego proporcjonalnie na każdy miesiąc tego roku podatkowego, którego zeznanie dotyczy.

4c. 18 W przypadku złożenia przez małżonków wspólnego rocznego zeznania podatkowego stosuje się następujące zasady:

1) przypis lub odpis wynikający z zeznania powinien być ujęty na koncie małżonka, który jest podany w zeznaniu jako pierwszy,

2) jeżeli zeznanie złożono w urzędzie skarbowym właściwym tylko dla jednego z małżonków, księgowania przypisu lub odpisu dokonuje się na koncie małżonka, dla którego ten urząd jest właściwy,

3) przypis lub odpis, o których mowa w pkt 1 i 2, zewidencjonowany na koncie małżonka, podlega oznakowaniu jako wynikający ze wspólnego rocznego zeznania podatkowego małżonków,

4) wpłata należności, zwrot nadpłaty i wszystkie rozrachunki z tytułu zeznania wspólnego są ujmowane na tym koncie, na którym dokonano przypisu lub odpisu; jeżeli następnie powstała konieczność dokonania rozliczeń pomiędzy małżonkami w związku z rozliczeniem zeznania wspólnego, wówczas z tego konta dokonuje się odpowiednich przeksięgowań na konto drugiego małżonka.

5. Konto wykazuje dwa salda:

1) saldo Wn oznacza przypisane, a nie zrealizowane podatki i niepodatkowe należności budżetowe,

2) saldo Ma oznacza wpłacone, a nie przypisane podatki i niepodatkowe należności budżetowe - to jest nadpłaty.

§  23.

1. Konto 279 - Wpływy do wyjaśnienia służy do księgowania wpłat i wypłat, które nie mogą być zaliczone na inne konto:

1) na stronie Wn konta 279:

a) wyjaśnionych wpłat:

– jeśli jest to kwota należna, wówczas księguje się ją na pokrycie właściwej należności w korespondencji ze stroną Ma konta 271 - Rozrachunki z podatnikami i płatnikami z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych - właściwe konto analityczne w ramach konta syntetycznego i właściwe konto szczegółowe w ramach konta analitycznego; jednocześnie przelewa się wyjaśnioną należność na rachunek bankowy - właściwe subkonto, jeżeli była wpłacona na niewłaściwe subkonto,

– jeśli jest to kwota nienależna, wówczas zwrot kwoty księguje się odpowiednio w korespondencji ze stroną Ma konta 137 - Rachunek bankowy lub ze stroną Ma konta 107 - Kasa,

b) pomyłkowych wypłat z rachunku bankowego urzędu skarbowego, dokonanych przez bank, w korespondencji ze stroną Ma konta 137 - Rachunek bankowy,

2) na stronie Ma konta 279:

a) wpłat, które nie mogą być zaliczone na właściwą należność budżetową, w tym:

– dokonanych na rachunek bankowy - w korespondencji ze stroną Wn konta 137 - Rachunek bankowy,

– dokonanych do kasy urzędu skarbowego - w korespondencji ze stroną Wn konta 107 - Kasa,

b) otrzymanych zwrotów dokonanych uprzednio przez bank pomyłkowych wypłat z rachunku bankowego urzędu skarbowego w korespondencji ze stroną Wn konta 137 - Rachunek bankowy.

2. Konto 279 wykazuje dwa salda:

1) saldo Ma, które oznacza stan wpłat nie wyjaśnionych,

2) saldo Wn, które oznacza stan wypłat pomyłkowych.

§  24.

1. Konto 272 - Zaległości zabezpieczone hipoteką służy do księgowania należności i zaległości podatkowych na rzecz Skarbu Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego, które zostały zabezpieczone hipoteką.

2. Księgowań dokonuje się na stronie Wn konta 272 w sposób następujący:

1) należności, w wysokości zabezpieczonej hipoteką, ze znakiem plus, w korespondencji ze stroną Ma konta:

287 - Rozliczenia z tytułu zaległości zabezpieczonych hipoteką,

2) zmniejszenie należności w wyniku dokonanej wpłaty, ze znakiem minus, w korespondencji ze stroną Ma konta:

287 - Rozliczenia z tytułu zaległości zabezpieczonych hipoteką.

3. Konto 272 wykazuje saldo Wn wyrażające stan zaległości zabezpieczonych hipoteką.

§ 25. Do ewidencji rozrachunków z budżetami z tytułu zrealizowanych przez urzędy skarbowe podatków i niepodatkowych należności budżetowych służą konta syntetyczne:

1) 273 - Majątek przejęty na rzecz Skarbu Państwa z tytułu wygaśnięcia zobowiązania podatkowego,

2) 274 - Rozrachunki z budżetem państwa z tytułu zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

3) 275 - Rozrachunki z budżetami jednostek samorządu terytorialnego z tytułu zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

4) 276 - Rozrachunki z izbą skarbową z tytułu środka specjalnego w zakresie zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych oraz z innymi wierzycielami,

5) 277 - Rozrachunki z urzędami skarbowymi z tytułu zrealizowanych wpływów za koszty upomnień i koszty egzekucyjne,

6) 278 - Należności od jednostek budżetowych z tytułu potrącenia i od banków z tytułu nieprzekazanych wpłat.

§ 26. Konto 273 - Majątek przejęty na rzecz Skarbu Państwa z tytułu wygaśnięcia zobowiązania podatkowego służy do księgowania:

1) na stronie Wn konta 273 - kwoty zobowiązania podatkowego, które wygasło przez przeniesienie własności rzeczy lub praw majątkowych na rzecz Skarbu Państwa, o którym mowa w art. 66 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, w korespondencji ze stroną Ma konta 271 - Rozrachunki z podatnikami i płatnikami z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

2) na stronie Ma konta 273 - zrealizowanych należności, o których mowa w pkt 1, w korespondencji ze stroną Wn konta 274 - Rozrachunki z budżetem państwa z tytułu zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych.

§  27.

1. Konto 274 - Rozrachunki z budżetem państwa z tytułu zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych służy do następujących księgowań:

1) na stronie Wn konta 274 księguje się:

a) przekazane budżetowi państwa zrealizowane należne mu wpływy z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych - na centralny rachunek budżetu państwa, w korespondencji ze stroną Ma konta 137 - Rachunek bankowy,

b) kwotę zobowiązania podatkowego, które wygasło przez przeniesienie własności rzeczy lub praw majątkowych na rzecz Skarbu Państwa, o którym mowa w art. 66 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, w korespondencji ze stroną Ma konta 273 - Majątek przejęty na rzecz Skarbu Państwa z tytułu wygaśnięcia zobowiązania podatkowego; jednocześnie dokonuje się księgowań określonych w pkt 2 lit. b),

2) na stronie Ma konta 274 księguje się:

a) środki zebrane na rachunku bankowym urzędu skarbowego - w korespondencji ze stroną Wn konta 282 - Rozliczenia z budżetem państwa z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych; księgowań na stronie Ma konta 274 dokonuje się w oparciu o wysokość wpływów środków pieniężnych ujętych na koncie 137 - Rachunek bankowy,

b) kwotę zobowiązania podatkowego, które wygasło przez przeniesienie własności rzeczy lub praw majątkowych na rzecz Skarbu Państwa, o którym mowa w art. 66 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, w korespondencji ze stroną Wn konta 282 - Rozliczenia z budżetem państwa z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

c) zrealizowane wpływy z tytułu przedawnionego zwrotu uprzednio dokonanej nadpłaty, jako zobowiązania przedawnionego, w korespondencji ze stroną Wn konta 282 - Rozliczenia z budżetem państwa z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

d) przekazanie uzupełniających środków na rachunek bankowy celem zwrotu nadpłat, zwrotu podatku i wypłaty podatnikom oprocentowania za zwroty dokonane po terminie, w korespondencji ze stroną Wn konta 137 - Rachunek bankowy,

e) korektę rozrachunku z budżetem państwa z tytułu przekazania uzupełniających środków na rachunek bankowy w związku z wypłatą podatnikom kwot, o których mowa pod lit. d), ze znakiem minus, w korespondencji ze stroną Wn:

– konta 282 - Rozliczenia z budżetem państwa z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

i jednocześnie

– konta 274 - Rozrachunki z budżetem państwa z tytułu zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych.

2. Konto 274 wykazuje saldo Ma oznaczające należne, a nie przekazane środki z tytułu zrealizowanych podatków i niepodatkowych należności budżetowych.

§  28.

1. Konto 275 - Rozrachunki z budżetami jednostek samorządu terytorialnego z tytułu zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych służy do następujących księgowań:

1) na stronie Wn konta 275 księguje się:

a) przekazane wpłaty podatków i niepodatkowych należności budżetowych na rzecz jednostek samorządu terytorialnego w korespondencji ze stroną Ma konta 137 - Rachunek bankowy,

b) kwotę zobowiązania podatkowego, które wygasło przez przeniesienie własności rzeczy lub praw majątkowych na rzecz jednostki samorządu terytorialnego, o którym mowa w art. 66 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, w korespondencji ze stroną Ma konta 271 - Rozrachunki z podatnikami i płatnikami z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych; jednocześnie dokonuje się księgowania określonego w pkt 2 lit. b),

2) na stronie Ma konta 275 księguje się:

a) środki zebrane na rachunku bankowym urzędu skarbowego, w korespondencji ze stroną Wn konta 283 - Rozliczenia z budżetami jednostek samorządu terytorialnego z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych; księgowań na stronie Ma konta 275 dokonuje się w oparciu o wysokość wpływów środków pieniężnych ujętych na koncie 137 - Rachunek bankowy,

b) kwotę zobowiązania podatkowego, które wygasło przez przeniesienie własności rzeczy lub praw majątkowych na rzecz jednostki samorządu terytorialnego, o którym mowa w art. 66 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, w korespondencji ze stroną Wn konta 283 - Rozliczenia z budżetami jednostek samorządu terytorialnego z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

c) przekazanie uzupełniających środków na rachunek bankowy celem zwrotu nadpłat, zwrotu podatku i wypłaty podatnikom oprocentowania za zwroty dokonane po terminie, w korespondencji ze stroną Wn konta 137 - Rachunek bankowy,

d) korektę rozrachunku z budżetem jednostki samorządu terytorialnego z tytułu przekazania uzupełniających środków na rachunek bankowy w związku z wypłatą podatnikom kwot, o których mowa pod lit. c), ze znakiem minus, w korespondencji ze stroną Wn:

– konta 283 - Rozliczenia z budżetami jednostek samorządu terytorialnego z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

i jednocześnie

– konta 275 - Rozrachunki z budżetami jednostek samorządu terytorialnego z tytułu zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych.

2. Konto 275 może wykazywać dwa salda:

1) saldo Wn oznacza nadpłacone udziały jednostek samorządu terytorialnego w podatku dochodowym,

2) saldo Ma oznacza należne, a nie przekazane jednostkom samorządu terytorialnego, podatki zrealizowane na rzecz budżetów tych jednostek.

§  29.

1. Konto 276 - Rozrachunki z izbą skarbową z tytułu środka specjalnego w zakresie zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych oraz z innymi wierzycielami służy do następujących księgowań:

1) na stronie Wn konta 276 księguje się:

a) przekazane izbie skarbowej należności z tytułu środka specjalnego za zrealizowane podatki i niepodatkowe należności budżetowe oraz przekazane innym wierzycielom należności z tytułu udziałów w zrealizowanych dochodach budżetu państwa z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych, w korespondencji ze stroną Ma konta 137 - Rachunek bankowy,

b) pobrane wynagrodzenia płatników i inkasentów w korespondencji ze stroną Ma konta 271 - Rozrachunki z podatnikami i płatnikami z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

c) zmniejszenie kwot wynagrodzeń nienależnie pobranych przez płatników i inkasentów, ze znakiem minus, w korespondencji ze stroną Ma konta 271 - Rozrachunki z podatnikami i płatnikami z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

2) na stronie Ma konta 276 księguje się:

a) należne udziały z tytułu środka specjalnego od dodatkowych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych oraz należne innym wierzycielom udziały w zrealizowanych przez urząd skarbowy dochodach budżetu państwa z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych, w korespondencji ze stroną Wn konta 284 - Rozliczenia z izbą skarbową z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych w zakresie środka specjalnego oraz z innymi wierzycielami,

b) pobrane wynagrodzenia płatników i inkasentów, w korespondencji ze stroną Wn konta:

282 - Rozliczenia z budżetem państwa z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych, jeżeli wynagrodzenie wynika z poboru podatku będącego dochodem budżetu państwa,

albo

283 - Rozliczenia z budżetami jednostek samorządu terytorialnego z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych, jeżeli wynagrodzenie wynika z poboru podatku będącego dochodem jednostki samorządu terytorialnego,

c) zmniejszenie wynagrodzenia pobranego przez płatników i inkasentów, ze znakiem minus, w korespondencji ze stroną Wn konta:

282 - Rozliczenia z budżetem państwa z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych, jeżeli wynagrodzenie wynika z poboru należności będącej dochodem budżetu państwa,

albo

283 - Rozliczenia z budżetami jednostek samorządu terytorialnego z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych, jeżeli wynagrodzenie wynika z poboru należności będącej w całości dochodem jednostki samorządu terytorialnego.

2. Konto 276 wykazuje dwa salda:

1) saldo Wn oznacza nadwyżkę kwot pobranych wynagrodzeń płatników i inkasentów nad należnymi kwotami tych wynagrodzeń lub nadpłacone kwoty na środek specjalny,

2) 19 saldo Ma oznacza należne, a nieprzekazane izbie skarbowej udziały z tytułu środka specjalnego ze zrealizowanych podatków i niepodatkowych należności budżetowych oraz innym wierzycielom udziały w zrealizowanych dochodach budżetu państwa z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych.

§ 30. Konto 277 - Rozrachunki z urzędami skarbowymi z tytułu zrealizowanych wpływów za koszty upomnień i koszty egzekucyjne służy do następujących księgowań:

1) na stronie Wn konta 277 księguje się przekazane na rachunek bankowy urzędu skarbowego zrealizowane wpływy z tytułu zwrotu kosztów upomnień i zwrotu kosztów egzekucyjnych, w korespondencji ze stroną Ma konta 137 - Rachunek bankowy,

2) na stronie Ma konta 277 księguje się należne urzędowi skarbowemu zrealizowane wpływy z tytułu kosztów upomnień i kosztów egzekucyjnych, w korespondencji ze stroną Wn konta 285 - Rozliczenia z urzędami skarbowymi z tytułu kosztów upomnień i kosztów egzekucyjnych.

§ 31. Konto 278 - Należności od jednostek budżetowych z tytułu potrącenia i od banków z tytułu nieprzekazanych wpłat służy do następujących księgowań:

1) na stronie Wn konta 278 księguje się:

a) zapłatę dokonaną przez podatnika przez potrącenie kwoty zobowiązania z wzajemnej, bezspornej i wymagalnej wierzytelności podatnika wobec Skarbu Państwa, o którym mowa w art. 64 § 1-3 Ordynacji podatkowej - jako przypis jednostce budżetowej z tytułu dokonanego potrącenia, w korespondencji ze stroną Ma konta 271 - Rozrachunki z podatnikami i płatnikami z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

b) zapłatę dokonaną przez podatnika przez potrącenie kwoty zobowiązania z wzajemnej, bezspornej i wymagalnej wierzytelności podatnika wobec jednostki samorządu terytorialnego, o którym mowa w art. 65 Ordynacji podatkowej - jako przypis jednostce budżetowej z tytułu dokonanego potrącenia, w korespondencji ze stroną Ma konta 271 - Rozrachunki z podatnikami i płatnikami z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

c) zapłatę dokonaną przez podatnika z tytułu podatku za pośrednictwem banku, który obciążył rachunek bankowy podatnika, ale nie przekazał środków na rachunek bankowy urzędu skarbowego, w korespondencji ze stroną Ma konta 271 - Rozrachunki z podatnikami i płatnikami z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

2) na stronie Ma konta 278 księguje się:

a) wpłaty jednostek budżetowych z tytułu należności przypisanych w wyniku wygaśnięcia zobowiązania podatkowego przez potrącenie kwoty z wzajemnej, bezspornej i wymagalnej wierzytelności podatnika wobec Skarbu Państwa, w korespondencji ze stroną Wn konta 137 - Rachunek bankowy,

b) wpłaty jednostek budżetowych z tytułu należności przypisanych w wyniku wygaśnięcia zobowiązania podatkowego przez potrącenie kwoty z wzajemnej, bezspornej i wymagalnej wierzytelności podatnika wobec jednostki samorządu terytorialnego, w korespondencji ze stroną Wn konta 137 - Rachunek bankowy,

c) wpłaty banków, które obciążyły rachunek bankowy podatnika z tytułu zapłaty podatku, ale nie przekazały środków na rachunek bankowy urzędu skarbowego, w korespondencji ze stroną Wn konta 137 - Rachunek bankowy.

§ 32. Do ewidencji rozliczeń z budżetami z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych zrealizowanych przez urzędy skarbowe oraz rozliczeń z tytułu przypisanych należności służą konta syntetyczne:

1) 282 - Rozliczenia z budżetem państwa z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

2) 283 - Rozliczenia z budżetami jednostek samorządu terytorialnego z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

3) 284 - Rozliczenia z izbą skarbową z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych w zakresie środka specjalnego oraz z innymi wierzycielami,

4) 285 - Rozliczenia z urzędami skarbowymi z tytułu kosztów upomnień i kosztów egzekucyjnych.

§  33.

1. Konto 282 - Rozliczenia z budżetem państwa z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych służy do następujących księgowań:

1) na stronie Wn konta 282 księguje się należne w całości lub w części budżetowi państwa:

a) 20 podatki i niepodatkowe należności budżetowe zrealizowane przez urząd skarbowy, w korespondencji ze stroną Ma konta 274 - Rozrachunki z budżetem państwa z tytułu zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych; księgowań dokonuje się w oparciu o wysokość wpływów środków pieniężnych z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych ujętych na koncie 137 - Rachunek bankowy,

b) kwotę zobowiązania podatkowego, które wygasło przez przeniesienie własności rzeczy lub praw majątkowych na rzecz Skarbu Państwa, o którym mowa w art. 66 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, w korespondencji ze stroną Ma konta 274 - Rozrachunki z budżetem państwa z tytułu zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

c) zrealizowane wpływy z tytułu przedawnionej uprzednio dokonanej nadpłaty, jako zobowiązania przedawnionego, w korespondencji ze stroną Ma konta 274 - Rozrachunki z budżetem państwa z tytułu zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

d) pobrane wynagrodzenia płatników i inkasentów, w korespondencji ze stroną Ma konta 276 - Rozrachunki z izbą skarbową z tytułu środka specjalnego w zakresie zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych oraz z innymi wierzycielami,

e) zmniejszenie wynagrodzenia pobranego przez płatników i inkasentów z tytułu poboru podatków na rzecz budżetu państwa, ze znakiem minus, w korespondencji ze stroną Ma konta 276 - Rozrachunki z izbą skarbową z tytułu środka specjalnego w zakresie zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych oraz z innymi wierzycielami,

f) korektę rozrachunku z budżetem państwa z tytułu przekazania uzupełniających środków na rachunek bankowy w związku ze zwrotem nadpłat oraz z wypłatą podatnikom oprocentowania za zwroty dokonane po terminie, ze znakiem minus, w korespondencji ze stroną Ma konta 274 - Rozrachunki z budżetem państwa z tytułu zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

2) na stronie Ma konta 282 księguje się:

a) równowartość przypisów i odpisów z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych, w tym wynikających z rozliczeń z podatnikami z tytułu należności zabezpieczonych hipoteką, w korespondencji ze stroną Wn konta 271 - Rozrachunki z podatnikami i płatnikami z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

b) przypis przedawnionego zwrotu uprzednio dokonanej nadpłaty jako zobowiązania przedawnionego, w korespondencji ze stroną Wn konta 271 - Rozrachunki z podatnikami i płatnikami z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

c) odpisy z tytułu należnego podatnikowi oprocentowania za nieterminowy zwrot nadpłaconego podatku, w korespondencji ze stroną Wn konta 271 - Rozrachunki z podatnikami i płatnikami z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych.

2. Konto 282 wykazuje dwa salda:

1) saldo Wn oznacza stan nadpłat i podatków odpisanych, a nie zwróconych,

2) saldo Ma oznacza stan nie zrealizowanych, a przypisanych podatków i niepodatkowych należności budżetowych.

§  34.

1. Konto 283 - Rozliczenia z budżetami jednostek samorządu terytorialnego z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych służy do następujących księgowań:

1) na stronie Wn konta 283 księguje się należne jednostkom samorządu terytorialnego:

a) zrealizowane wpływy z podatków i niepodatkowych należności budżetowych w korespondencji ze stroną Ma konta 275 - Rozrachunki z budżetami jednostek samorządu terytorialnego z tytułu zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych; księgowań dokonuje się na podstawie wpływów środków pieniężnych z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych, ujętych na koncie 137 - Rachunek bankowy,

b) kwotę zobowiązania podatkowego, które wygasło przez przeniesienie własności rzeczy lub praw majątkowych na rzecz jednostki samorządu terytorialnego, o którym mowa w art. 66 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, w korespondencji ze stroną Ma konta 275 - Rozrachunki z budżetami jednostek samorządu terytorialnego z tytułu zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

c) pobrane wynagrodzenia płatników i inkasentów, w korespondencji ze stroną Ma konta 276 - Rozrachunki z izbą skarbową z tytułu środka specjalnego w zakresie zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych oraz z innymi wierzycielami,

d) zmniejszenie wynagrodzenia pobranego przez płatników i inkasentów, ze znakiem minus, w korespondencji ze stroną Ma konta 276 - Rozrachunki z izbą skarbową z tytułu środka specjalnego w zakresie zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych oraz z innymi wierzycielami,

e) korektę rozrachunku z budżetami jednostek samorządu terytorialnego z tytułu przekazania uzupełniających środków na rachunek bankowy w związku ze zwrotem nadpłat oraz z wypłatą podatnikom oprocentowania za zwroty dokonane po terminie, ze znakiem minus, w korespondencji ze stroną Ma konta 275 - Rozrachunki z budżetami jednostek samorządu terytorialnego z tytułu zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

2) na stronie Ma konta 283 księguje się:

a) równowartość przypisów i odpisów należności jednostek samorządu terytorialnego z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych, w tym wynikających z rozliczeń z podatnikami z tytułu należności zabezpieczonych hipoteką, w korespondencji ze stroną Wn konta 271 - Rozrachunki z podatnikami i płatnikami z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

b) odpisy z tytułu należnego podatnikom oprocentowania za nieterminowy zwrot nadpłaconego podatku, w korespondencji ze stroną Wn konta 271 - Rozrachunki z podatnikami i płatnikami z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych.

2. Konto 283 wykazuje dwa salda:

1) saldo Wn oznacza stan nadpłat i podatków odpisanych, a nie zwróconych,

2) saldo Ma oznacza stan przypisanych, a nie zrealizowanych podatków i niepodatkowych należności budżetowych.

§  35.

1. Konto 284 - Rozliczenia z izbą skarbową z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych w zakresie środka specjalnego oraz z innymi wierzycielami służy do następujących księgowań:

1) 21 na stronie Wn konta 284 księguje się należne:

- izbie skarbowej udziały z tytułu środka specjalnego od dodatkowych wpływów podatkowych i niepodatkowych należności budżetowych,

- innym wierzycielom udziały w dochodach budżetu państwa z tytułu zrealizowanych podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

w korespondencji ze stroną Ma konta 276 - Rozrachunki z izbą skarbową z tytułu środka specjalnego w zakresie zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych oraz z innymi wierzycielami; księgowań dokonuje się na podstawie rozliczonych wpływów środków pieniężnych zewidencjonowanych na koncie 137 - Rachunek bankowy,

2) na stronie Ma konta 284 księguje się równowartość:

- przypisów i odpisów środka specjalnego od dodatkowo ustalonych podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

- należnych innym wierzycielom udziałów w dochodach budżetu państwa z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

w korespondencji ze stroną Wn konta 271 - Rozrachunki z podatnikami i płatnikami z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych.

2. Konto 284 wykazuje dwa salda:

1) saldo Wn oznacza stan nadpłat środka specjalnego oraz należności z tytułu przypisów należnych innym wierzycielom udziałów w dochodach budżetu państwa z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

2) saldo Ma, które wyraża stan nie zrealizowanych należności z tytułu przypisów i odpisów podatków i niepodatkowych należności budżetowych z tytułu środka specjalnego oraz stan nie zrealizowanych należności z tytułu przypisów należnych innym wierzycielom udziałów w dochodach budżetu państwa z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych.

§  36.

1. Konto 285 - Rozliczenia z urzędami skarbowymi z tytułu kosztów upomnień i kosztów egzekucyjnych służy do następujących księgowań:

1) na stronie Wn konta 285 księguje się należne urzędowi skarbowemu zrealizowane wpływy z tytułu zwrotu kosztów upomnień i kosztów egzekucyjnych, w korespondencji ze stroną Ma konta 277 - Rozrachunki z urzędami skarbowymi z tytułu zrealizowanych wpływów za koszty upomnień i koszty egzekucyjne,

2) na stronie Ma konta 285 księguje się równowartość przypisów i odpisów z tytułu kosztów upomnień i kosztów egzekucyjnych, w korespondencji ze stroną Wn konta 271 - Rozrachunki z podatnikami i płatnikami z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych.

2. Konto 285 wykazuje saldo Ma oznaczające stan należnych, a nie zrealizowanych kwot z tytułu przypisanych kosztów upomnień i kosztów egzekucyjnych.

§  37.

1. Konto 287 - Rozliczenia z tytułu zaległości zabezpieczonych hipoteką służy do następujących księgowań na stronie Ma konta:

1) równowartości należności zabezpieczonych hipoteką na rzecz Skarbu Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego, ze znakiem plus, w korespondencji ze stroną Wn konta 272 - Zaległości zabezpieczone hipoteką,

2) zmniejszenia równowartości należności zabezpieczonych hipoteką na rzecz Skarbu Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego w wysokości wpłaty dokonanej przez podatnika z tytułu tej należności, ze znakiem minus, w korespondencji ze stroną Wn konta 272 - Zaległości zabezpieczone hipoteką.

2. Konto 287 wykazuje saldo Ma wyrażające stan zaległości zabezpieczonych hipoteką.

⁸ § 12 zmieniony przez § 1 pkt 5 rozporządzenia z dnia 24 stycznia 2003 r. (Dz.U.03.15.147) zmieniającego nin. rozporządzenie z dniem 18 lutego 2003 r.

⁹ § 17 ust. 1 pkt 7 zmieniony przez § 1 pkt 6 lit. a) tiret pierwsze rozporządzenia z dnia 24 stycznia 2003 r. (Dz.U.03.15.147) zmieniającego nin. rozporządzenie z dniem 18 lutego 2003 r.

¹⁰ § 17 ust. 1 pkt 9 zmieniony przez § 1 pkt 6 lit. a) tiret drugie rozporządzenia z dnia 24 stycznia 2003 r. (Dz.U.03.15.147) zmieniającego nin. rozporządzenie z dniem 18 lutego 2003 r.

¹¹ § 17 ust. 2 pkt 1 zmieniony przez § 1 pkt 6 lit. b) rozporządzenia z dnia 24 stycznia 2003 r. (Dz.U.03.15.147) zmieniającego nin. rozporządzenie z dniem 18 lutego 2003 r.

¹² § 17 ust. 3 zmieniony przez § 1 pkt 6 lit. c) rozporządzenia z dnia 24 stycznia 2003 r. (Dz.U.03.15.147) zmieniającego nin. rozporządzenie z dniem 18 lutego 2003 r.

¹³ § 17 ust. 4 zmieniony przez § 1 pkt 6 lit. d) rozporządzenia z dnia 24 stycznia 2003 r. (Dz.U.03.15.147) zmieniającego nin. rozporządzenie z dniem 18 lutego 2003 r.

¹⁴ § 19 pkt 2 lit. b) zmieniona przez § 1 pkt 7 rozporządzenia z dnia 24 stycznia 2003 r. (Dz.U.03.15.147) zmieniającego nin. rozporządzenie z dniem 18 lutego 2003 r.

¹⁵ § 19 pkt 2 lit. c) zmieniona przez § 1 pkt 7 rozporządzenia z dnia 24 stycznia 2003 r. (Dz.U.03.15.147) zmieniającego nin. rozporządzenie z dniem 18 lutego 2003 r.

¹⁶ § 22 ust. 4a dodany przez § 1 pkt 8 rozporządzenia z dnia 24 stycznia 2003 r. (Dz.U.03.15.147) zmieniającego nin. rozporządzenie z dniem 18 lutego 2003 r.

¹⁷ § 22 ust. 4b dodany przez § 1 pkt 8 rozporządzenia z dnia 24 stycznia 2003 r. (Dz.U.03.15.147) zmieniającego nin. rozporządzenie z dniem 18 lutego 2003 r.

¹⁸ § 22 ust. 4c dodany przez § 1 pkt 8 rozporządzenia z dnia 24 stycznia 2003 r. (Dz.U.03.15.147) zmieniającego nin. rozporządzenie z dniem 18 lutego 2003 r.

¹⁹ § 29 ust. 2 pkt 2 zmieniony przez § 1 pkt 9 rozporządzenia z dnia 24 stycznia 2003 r. (Dz.U.03.15.147) zmieniającego nin. rozporządzenie z dniem 18 lutego 2003 r.

²⁰ § 33 ust. 1 pkt 1 lit. a) zmieniona przez § 1 pkt 10 rozporządzenia z dnia 24 stycznia 2003 r. (Dz.U.03.15.147) zmieniającego nin. rozporządzenie z dniem 18 lutego 2003 r.

²¹ § 35 ust. 1 pkt 1 zmieniony przez § 1 pkt 11 rozporządzenia z dnia 24 stycznia 2003 r. (Dz.U.03.15.147) zmieniającego nin. rozporządzenie z dniem 18 lutego 2003 r.