Wykonanie ustawy z dnia 9 kwietnia 1938 r. o ulgach inwestycyjnych.
Dz.U.1938.93.636
Akt utracił mocROZPORZĄDZENIE
MINISTRA SKARBU
z dnia 16 listopada 1938 r.
wydane: co do § 6 w porozumieniu z Ministrem Przemysłu i Handlu, a co do §§ 11 i 35 w porozumieniu z Ministrami Przemysłu i Handlu oraz Spraw Wojskowych; nadto co do §§ 2 - 5, 7 - 20 oraz 22 - 24 przez Ministrów: Przemysłu i Handlu, Spraw Wojskowych, Spraw Wewnętrznych, Sprawiedliwości, Rolnictwa i Reform Rolnych oraz Komunikacji, a co do §§ 54 - 72 przez Ministrów Spraw Wewnętrznych i Sprawiedliwości - w celu wykonania ustawy z dnia 9 kwietnia 1938 r. o ulgach inwestycyjnych.
Do art. 1 ust. (1).
Do art. 1 ust. (1), art. 9 i 16 ust. (1).
Do art. 1 ust. (2) i art. 6 ust. (1) i (2).
Do art. 1 ust. (3).
Do art. 2 ust. (1) pkt 1).
Do art. 2 ust. (1) pkt 2).
Do art. 2 ust. (1) pkt 19) i art. 17.
Do art. 2 ust. (1) pkt 36).
Do art. 2 ust. (2).
Do art. 4, 10, 14, 18 i 21 ust. (4).
Do art. 4 ust. (1) pkt 1).
Do art. 4 ust. (1) pkt 1), art. 10 i 18.
Do art. 4 ust. (1) pkt 2).
Do art. 4 ust. (1) pkt 3) i art. 6 ust. (3) i (4).
Do art. 4 ust. (1) pkt 4) -7).
Do art. 4 ust. (2).
Przykłady.
Przykład 1: Spółce akcyjnej, posiadającej między innymi przedsiębiorstwo określone w art. 4 ust. (2), ustalono na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg handlowych dochód podatkowy w sumie 400.000 zł, przy czym stwierdzono, że jej przychody brutto wynosiły:
a) | z przedsiębiorstwa korzystającego z ulg | zł | 2.000.000.- | |
b) | z innego przedsiębiorstwa (nie korzystającego z ulg) | " | 1.300.000.- | |
c) | z domów czynszowych | " | 200.000.- | |
d) | z papierów wartościowych | " | 80.000.- | |
e) | odsetki czynne od lokat pieniężnych | " | 100.000 - | |
f) | zysk książkowy na sprzedaży nieruchomości | " | 300.000.- | |
g) | różne inne przychody | " | 20.000.- | |
razem: | zł | 4.000.000.- |
W tym wypadku stosunek przychodu brutto z przedsiębiorstwa określonego w art. 4 ust. (2) do sumy wszystkich przychodów brutto spółki przedstawia się jak 1:2, wobec czego zwolnieniu od podatku dochodowego podlega połowa ustalonego dochodu podatkowego, tj. 200.000 zł.
Przykład 2: Właściciel przedsiębiorstwa określonego w art. 4 ust. (2), architekt, posiada nadto: podobne przedsiębiorstwo nie korzystające z ulg, willę, udziały w dwóch spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością, a żona jego posiada papiery wartościowe i wierzytelność hipoteczną. Prowadzone przez niego księgi handlowe obejmują obydwa przedsiębiorstwa i udziały w wymienionych spółkach. Na podstawie tych ksiąg ustalono dochód ze źródeł nimi objętych w sumie 85.000 zł; z innych należących do płatnika źródeł dochodu (wolny zawód, willa) obliczono dochód w sumie 35.000 zł oraz doliczono płatnikowi dochody ze źródeł należących do jego żony w kwocie 10.000 zł; razem więc dochód podatkowy wynosi 130.000 zł. Przy ustalaniu dochodu wolnego od podatku w myśl art. 4 ust. (2) bierze się pod uwagę dochód i przychody brutto wyprowadzone z ksiąg handlowych. Jeżeli więc przychód brutto przedsiębiorstwa korzystającego z ulg wynosił np. 500.000 zł, a przychody brutto z pozostałych, objętych księgami, źródeł (drugie przedsiębiorstwo i udziały w spółkach) wynosiły łącznie 300.000 zł, to stosunek przychodu z pierwszego źródła do sumy wszystkich przychodów książkowych przedstawia się jak 5: 8; w tym stosunku podlega zwolnieniu od podatku dochód uzyskany przez płatnika ze źródeł objętych księgami, a więc:
85.000 X 5 | = 53.125 zł. |
8 |
Przykład 3: Do przedsiębiorstwa (osoby prawnej lub fizycznej) należą dwa zakłady przemysłowe: jeden znajduje się na obszarze Centralnego Okręgu Przemysłowego, drugi poza tym obszarem.
Innych źródeł dochodu oprócz przedsiębiorstwa płatnik nie posiada.
Zakład położony w Centralnym Okręgu Przemysłowym przekazuje produkowane przez się półfabrykaty drugiemu zakładowi do dalszego przerobu.
Przypadające na zakłady przychody brutto kształtują się następująco:
Zakład znajdujący się w Centralnym Okręgu Przemysłowym.
Wartość półfabrykatów przekazanych drugiemu zakładowi zł 2.500.000.-
Zakład znajdujący się poza obszarem Centralnego Okręgu Przemysłowego.
Przychód brutto ze sprzedaży wyrobów gotowych zł 5.000.000.-
Stosunek przychodu brutto przypadającego na zakład położony w Centralnym Okręgu Przemysłowym (2.500.000 zł) do ogólnego przychodu brutto przedsiębiorstwa (5.000.000 zł + + 2.500.000 zł = 7.500.000 zł) wynosi 1:3.
Dochód podlegający opodatkowaniu ustalono w sumie 600.000 zł. Zwolnieniu od podatku podlega 1/3 dochodu, czyli 200.000 zł.
Przykład 4: Na podstawie ksiąg handlowych przedsiębiorstwa określonego w art. 4 ust. (2) ustalono za dany rok operacyjny stratę w sumie 60.000 zł. Spólnik (jawny) tego przedsiębiorstwa, posiadający w nim 40% wkładu, osiągnął w tym samym roku dochody z innych źródeł: z majątku ziemskiego według oddzielnych ksiąg gospodarczych 32.800 zł, z domu czynszowego 17.000 zł i z dywidend od posiadanych akcyj 4.000 zł. W zeznaniu o dochodzie płatnik ten potrącił z dochodu zapłaconą cenę emisyjną nabytych akcyj (tytułem ulgi z art. 20) w kwocie 14.200 zł oraz odsetki od swego zadłużenia wynoszące 10.000 zł. Ustalenie podstaw wymiaru podatku dochodowego dla tego płatnika przedstawia się następująco:
Z ogólnego dochodu w sumie | zł | 53.800.- | ||
należy potrącić: | ||||
a) dywidendy od akcyj (art. 5 ustawy o podatku dochodowym) | zł | 4.000.- | ||
b) odsetki od zadłużenia (art. 10 ustawy o podatku dochodowym | " | 10.000.- | ||
c) cenę emisyjną nabytych akcyj (art. 20) | " | 14.200.- | ||
d) stratę wynikłą z prowadzenia przedsiębiorstwa (art. 9 ustawy o podatku dochodowym) | " | 24.000.- | zł | 52.200.- |
pozostaje dochód: | zł | 1.600.- |
Do art. 5 ust. (2) i art. 14 ust. (3).
Do art. 7.
Do art. 9.
Do art. 10 ust. (1).
Do art. 11.
- jeżeli te inwestycje zostały lub będą dokonane w okresie od dnia 15 kwietnia 1938 r. do dnia 31 grudnia 1942 r.
Do art. 14 ust. (1) pkt 1).
Do art. 14 ust. (1) pkt 2).
Przykłady.
Przykład 1: Spółka z ogr. odp., posiadająca rafinerię i kopalnię ropy naftowej, podjęła wiercenia poszukiwawcze; rok operacyjny zamknęła zyskiem w sumie 220.000 zł - po uwzględnieniu ustawowych doliczeń jej dochód podatkowy ustalono w sumie 240.000 zł. Suma wszystkich przychodów brutto tej spółki (nie wyłączając nadzwyczajnych przychodów w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku dochodowym) wynosi według ksiąg handlowych 3.000.000 zł; mieszczą się w niej:
a) | przychód brutto ze sprzedaży ropy pochodzącej z szybów poszukiwawczych | zł | 150.000.- | |
b) | przychód brutto ze sprzedaży produktów uzyskanych z przerobu tej ropy | " | 550.000.- | |
razem: | zł | 700.000.- |
Ponieważ stosunek wymienionych pod a) i b) przychodów brutto do sumy wszystkich przychodów brutto spółki przedstawia się jak 7 : 30, zwolnieniu od podatku dochodowego podlega 7/30 części dochodu podatkowego, czyli 56.000 zł.
Przykład 2: Właściciel trzech szybów naftowych poszukiwawczych eksploatuje także pięć szybów nieposzukiwawczych i prowadzi księgi, obejmujące wszystkie źródła dochodu. Wykazują one z końcem roku przychody brutto ze sprzedaży ropy praż z czynszów za dzierżawę gruntów w ogólnej sumie 680.000 zł, w czym mieści się przychód ze sprzedaży ropy pochodzącej z otworów poszukiwawczych w kwocie 120.000 zł
Dochód płatnika ustalono w sumie 60.000 zł. Wobec tego, że stosunek przychodu ze sprzedaży ropy pochodzącej z otworów poszukiwawczych do sumy wszystkich przychodów objętych księgami przedstawia się jak 3 : 17, zwolnieniu od podatku dochodowego podlegają w tym przypadku 3/17 części dochodu ustalonego na podstawie ksiąg tj.
60.000 X 3 | = 10.588,23 zł. |
17 |
Do art. 15.
Do art. 16 ust. (1).
Do art. 16 ust. (2).
- służy prawo potrącenia z dochodu, podlegającego podatkowi dochodowemu z działu I, kosztów nakładów wymienionych w art. 18 pkt 1), jeżeli te nakłady są potrzebne do powstania, powiększenia lub ulepszenia wytwórni wymienionych w pkt 1) i 7) albo do powstania zakładów wymienionych w pkt 2) do 6) i w pkt 8).
Do art. 19.
Do art. 20 ust. (1) i (2).
Do art. 21 ust. (5).
Przykład.
Płatnik uzyskał dochód podatkowy w sumie | zł | 100.000.- |
Przypadający od tej sumy podatek wynosi w myśl skali z art. 23 ustawy o podatku dochodowym | zł | 25.044.- |
Z tytułu poczynionych inwestycji służy temu płatnikowi prawo potrącenia z dochodu powyższego sumy | zł | 90.000.- |
Pozostaje zatem do opodatkowania suma | zł | 10.000.- |
Dla obliczenia podatku, przypadającego od tej sumy (zł 10.000), ustala się stosunek procentowy sumy złotych 25.044 do sumy złotych 100,000. Wynosi on 25,04%. Tę stopę należy zastosować do sumy zł 10.000, w związku z czym podatek dochodowy od sumy zł 10.000, który płatnik powinien uiścić, wyniesie zł 2,504.
Jeżeli pozostała po dokonaniu tego potrącenia suma dochodu wyniesie mniej niż 1.500 zł, dodatku komunalnego w ogóle się nie pobiera.
Do art. 23 ust. (1).
Do art. 23 ust. (3).
Przykład.
Płatnik z uposażeniem miesięcznym 1.500 zł nabył w maju 1938 r. akcje za cenę zł 8.000. W miesiącach: styczniu, lutym, marcu, kwietniu i maju 1938 r. otrzymał on więc z tytułu wynagrodzenia periodycznego 7.500 zł, a nadto w miesiącu maju otrzymał wynagrodzenie jednorazowe w kwocie 1.000 zł.
Potrącony podatek wynosi:
od wynagrodzenia periodycznego | 1.065 | zł |
od wynagrodzenia jednorazowego | 148 | " |
razem | 1.213 | zł |
Kwotę przypadającą do zwrotu należy obliczyć w sposób następujący:
Wynagrodzenie periodyczne w stosunku rocznym (1.500 X 12) | 18.000 | zł |
Otrzymane wynagrodzenie jednorazowe | 1.000 | " |
razem | 19.000 | zł |
Stopa procentowa podatku od rocznego wynagrodzenia 19.000 zł wynosi 14,8%.
Suma podlegająca zwrotowi wynosi więc 14,8% od sumy 8.000 zł, czyli 1.184 zł.
Do art. 24, 28 i 43.
Do art. 24 ust. (1).
Do art. 24 ust. (2).
Do art. 24 ust. (4).
Do art. 25 ust. (1) i (4).
Do art. 25 ust. (2).
Do art. 25 ust. (7).
Do art. 26 ust. (1).
Przykład.
Płatnik uzyskał w roku 1938 dochód z następujących źródeł:
1) ze źródeł, podlegających opodatkowaniu według działu I ustawy o podatku dochodowym | zł | 5.000 |
2) z wynagrodzeń, podlegających opodatkowaniu według działu II ustawy o podatku dochodowym | zł | 12.000 |
3) z wynagrodzeń podlegających podatkowi specjalnemu | zł | 6.000 |
razem | zł | 23.000 |
W roku 1938 płatnik ten wybudował dom mieszkalny za 30.000 zł. Służy mu zatem prawo potrącenia z powyższego ogólnego dochodu (zł 23.000) uzyskanego w roku 1938, sumy zł 23.000, i co nastąpi: do wysokości zł 5.000 z dochodu ż działu I, do wysokości zł 12.000 z wynagrodzeń, podlegających podatkowi dochodowemu z działu II, a do wysokości zł 6.000 z wynagrodzeń, podlegających podatkowi specjalnemu. Suma zł 7.000 pozostaje do potrącenia z dochodu ogólnego, który płatnik uzyska w roku 1939.
Przykład.
Płatnik uzyskał w roku 1938 dochód z tych samych kategorii źródeł i w tej samej wysokości, które przyjęte zostały w przykładzie, przytoczonym w ust. (1).
Płatnik ten wydatkował w roku 1938 na koszty budowy domu sumę zł 4.500. Może on więc żądać potrącenia sumy zł 4.500 Według własnego wyboru, tylko: albo z dochodu (dział I) zł 5.000, albo z wynagrodzeń w kwocie zł 12.000, podlegających podatkowi dochodowemu z działu, II, albo też z wynagrodzeń w kwocie zł 6.000, podlegających podatkowi specjalnemu.
Przykład.
Płatnik uzyskał w roku 1938 dochód z tych samych kategorii źródeł i w tej samej wysokości, które przyjęte zostały w przykładzie, przytoczonym w ust. (1).
Płatnik ten wydatkował w roku 1938 na koszty budowy domu sumę zł 7.000. Może on więc żądać potrącenia sumy złotych 7.009, według własnego wyboru, w jeden z następujących sposobów:
Do art. 26 ust. (3).
Do art. 27.
Do art 30 oraz 32 ust. (5).
Do art. 32 ust. (1).
Do art. 32 ust. (2) - (4).
Do art. 35.
Do art. 36.
Do art. 40.
Do art. 41 ust. (1).
Przykład pierwszy.
Płatnikowi z uposażeniem miesięcznym zł 2.000 potrącono tytułem podatku dochodowego w ciągu miesięcy styczeń - maj 1938 r. zł 1.840. Płatnik ten nabył w maju 1938 r. samochód w cenie zł 6.000, płacąc całą cenę. Tytułem ulgi przypada mu więc do zwrotu suma zł 1.200 (20% ceny samochodu). Ponieważ suma ta znajduje w całości pokrycie w sumie podatku, potrąconego za pierwsze pięć miesięcy 1938 r. (zł 1.840), płatnik może wnieść podanie o przyznanie ulgi natychmiast po nabyciu samochodu.
Przykład drugi.
Płatnik z uposażeniem miesięcznym zł 2.000, otrzymywanym od 1 stycznia 1938 r., nabył w maju 1938 r. samochód w cenie zł 15.000, płacąc całą cenę. Suma przypadająca płatnikowi do zwrotu wynosi zł 3.000 (20% ceny samochodu). Znajdzie ona pokrycie dopiero w sumie podatku, potrąconego za miesiące styczeń - sierpień 1938 r. (zł 3.312). Płatnik ten może więc wnieść podanie o zwrot podatku w sierpniu lub wrześniu 1938 r., w zależności od tego, czy pobiera on wynagrodzenie z góry czy z dołu.
Do art. 43.
Dokumenty powiązane
Jeżeli chcesz mieć dostęp do wszystkich dokumentów powiązanych, zaloguj się do LEX-a Nie korzystasz jeszcze z programów LEX? Zamów dostęp testowy »