Zm.: decyzja w sprawie zasad rachunkowości w Komendzie Głównej Państwowej Straży Pożarnej.
Dz.Urz.KGPSP.2005.2.11
Akt jednorazowyDecyzja nr 21
Komendanta Głównego Państwowej Straży Pożarnej
z dnia 30 listopada 2005 r.
zmieniająca decyzję nr 16 Komendanta Głównego Państwowej Straży Pożarnej z dnia 30 września 2005 r. w sprawie zasad rachunkowości w Komendzie Głównej Państwowej Straży Pożarnej
Konto 138 - "Rachunki środków na prefinansowanie"
Konto 138 służy do ewidencji operacji pieniężnych dokonywanych na wyodrębnionych rachunkach bankowych otwartych dla potrzeb operacji finansowych dotyczących prefinansowania w ramach pożyczek zaciągniętych z budżetu państwa na finansowanie zadań realizowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej. Na koncie 138 ujmuje się operacje dotyczące w szczególności:
1) wpływu pożyczek zaciągniętych z budżetu państwa,
2) wykorzystania pożyczek,
3) zwrotu pożyczek.
Na koncie 138 dokonuje się księgowań wyłącznie na podstawie dowodów bankowych, w związku z czym musi zachodzić pełna zgodność zapisów konta 138 między księgowością jednostki a księgowością banku. Na stronie Wn konta 138 ujmuje się wpływy środków na prefinansowanie oraz środki przeznaczone na ich spłatę. Na stronie Ma konta 138 ujmuje się wypłaty na cele określone w umowie oraz zwroty pożyczek. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 138 powinna zapewnić podział środków według rachunków bankowych oraz sposobu ich wykorzystania. Konto 138 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych znajdujących się na wydzielonych rachunkach bankowych pożyczek na prefinansowanie.
Zapisy strony Wn konta 138
| Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
| 1 | Wpływy pożyczek na prefinansowanie | 228 |
| 2 | Odsetki od środków na rachunku bankowym | 750 |
| 3 | Omyłki w wyciągu bankowym | 249 |
| 4 | Przelewy środków między bankami | 140 |
| 5 | Wpływ środków za zgłoszony do wykupu czek | 140 |
| 6 | Wpłata należności przypisanych | 221 |
Zapisy strony Ma konta 138
| Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
| 1 | Przelewy środków z tytułu spłaty zobowiązań, nadpłaty należności | 201, 221, 234 |
| 2 | Przelew dochodów ze środków na prefinansowanie | 227 |
| 3 | Omyłki w wyciągu bankowym | 249 |
| 4 | Przelewy środków między bankami | 140 |
Konto 221 - "Należności z tytułu dochodów budżetowych"
Konto 221 służy do ewidencji należności jednostek budżetowych z tytułu dochodów budżetowych, których termin płatności przypada na dany rok budżetowy. Na stronie Wn konta 221 ujmuje się ustalone na dany rok budżetowy należności z tytułu dochodów budżetowych i zwroty nadpłat. Na stronie Ma konta 221 ujmuje się wpłaty należności z tytułu dochodów budżetowych oraz odpisy (zmniejszenia) należności. Na koncie 221 nie ujmuje się należnych subwencji i dotacji z budżetu państwa zaliczanych do dochodów budżetu. W Komendzie Głównej PSP na koncie 221 księguje się przypisane należności w szczególności z tytułu:
- kar umownych za nieterminowe wykonanie robót, dostaw i usług,
- odsetek od przeterminowanych płatności,
- zrealizowanych płatności z lat ubiegłych uprzednio zarachowanych na wznowienie wydatków lub dotyczących kosztów lat ubiegłych,
- zwrotów z tytułu nieprawidłowo wykorzystanych dotacji,
- kwoty należne płatnikowi składek ZUS,
- przeniesienie należności długoterminowych do krótkoterminowych.
Ewidencja szczegółowa do konta 221 jest prowadzona według dłużników, podziałek klasyfikacji budżetowej oraz rodzajów funduszy (np. środki z tytułu prefinansowania). Konto 221 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności z tytułu dochodów budżetowych, a saldo Ma - stan zobowiązań jednostki budżetowej z tytułu nadpłat w tych dochodach.
Zapisy strony Wn konta 221
| Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
| 1 | Przypis należności budżetowych | 750, 760 |
| 2 | Zwrot dochodów budżetowych nienależnie wpłaconych | 130, 138 |
| 3 | Przeniesienie należności długoterminowych do krótkoterminowych w wysokości raty przypadającej na dany rok budżetowy - równoległe księgowanie na koncie 840/760 | 226 |
Zapisy strony Ma konta 221
| Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
| 1 | Wpłata należności z tytułu przypisanych dochodów budżetowych | 101, 130, 138 |
| 2 | Wartość odpisów pomniejszających dokonane poprzednio przypisy z tytułu dochodów budżetowych | 750, 760 |
| 3 | Odpisanie należności przedawnionych i umorzonych | 760 |
| 4 | Dobrowolne potrącenia z wynagrodzenia | 231 |
| 5 | Spłata należności czekiem gotówkowym | 140 |
Konto 244 - "Rozliczenie niedoborów i szkód"
Konto 244 służy do ewidencji ujawnionych niedoborów i szkód (w tym także inwestycyjnych i komunikacyjnych) i dotyczy wszystkich rodzajów działalności jednostki oraz ich rozliczenia. Ewidencja szczegółowa do konta powinna uwzględniać podział szkód na miejsce ich powstania (działy majątku) oraz wymagane sprawozdania. Saldo Wn konta 244 oznacza stan nierozliczonych (niezlikwidowanych) szkód.
Zapisy strony Wn konta 244
| Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
| 1 | Ujawnione niedobory i szkody w rzeczowych składnikach majątku (wartość początkowa) | 011, 013, 310 |
| 2 | Ujawnione niedobory i szkody w działalności inwestycyjnej, w tym z tytułu inwestycji bez efektu gospodarczego | 080 |
| 3 | Ujawnione niedobory i szkody wartości niematerialnych i prawnych | 020 |
| 4 | Ujawnione niedobory i szkody środków pozostających w ewidencji ilościowej (z zakupu z lat ubiegłych) | 760 |
| 5 | Ujawnione niedobory i szkody środków pozostających w ewidencji ilościowej (zakup roku bieżącego) | 400 |
| 6 | Niedobór gotówki w kasie i papierach wartościowych | 101, 140 |
| 7 | Przedawnione należności z tytułu dostaw, robót i usług (ujęte jako szkody) | 201 |
| 8 | Roszczenia do wyjaśnienia | 249 |
Zapisy strony Ma konta 244
| Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
| 1 | Wyksięgowanie dotychczasowego umorzenia pozostałych środków trwałych oraz pozostałych wartości niematerialnych i prawnych | 072 |
| 2 | Wyksięgcwanie dotychczasowego umorzenia podstawowych środków trwałych oraz podstawowych wartości niematerialnych i prawnych | 071 |
| 3 | Wyksięgowanie wartości nieumorzonej środków trwałych uznanych za niedobory niezawinione | 800 |
| 4 | Roszczenia z tytułu szkód, uznane przez osobę odpowiedzialną bądź przypisane prawomocnym orzeczeniem o odszkodowaniu | 238 |
| 5 | Orzeczenie o umorzeniu należności (szkody) bądź o uznaniu za niezawinioną | 760 |
| 6 | Kompensata nadwyżek z niedoborami (rzeczowe środki obrotowe) | 248 |
Konto 750 - "Przychody i koszty finansowe"
Konto 750 służy do ewidencji przychodów z tytułu dochodów budżetowych oraz operacji finansowych i kosztu operacji finansowych. Na stronie Wn konta 750 ujmuje się odpisy przychodów z tytułu dochodów budżetowych oraz koszty operacji finansowych, jak np. odsetki za zwłokę w zapłacie zobowiązań (z wyjątkiem obciążających inwestycje w okresie realizacji - Wn konto 080), dyskonto przy sprzedaży weksli, czeków obcych i papierów wartościowych, ujemne różnice kursowe (z wyjątkiem obciążających inwestycje w okresie realizacji - Wn konto 080), w korespondencji z kontami zespołu 0, 1 i 2 oraz kontem 840. Na stronie Ma konta 750 ujmuje się przychody z tytułu dochodów budżetowych oraz kwoty należne z tytułu operacji finansowych, oraz odsetki za zwłokę w zapłacie należności, dodatnie różnice kursowe (z wyjątkiem zaliczanych do przychodów przyszłych okresów - Ma konto 840 lub inwestycji Ma konto 080) - w korespondencji z kontami zespołu 1, 2 i 840. Ewidencja szczegółowa do konta 750 zapewnia wyodrębnienie przychodów z tytułu dochodów budżetowych według pozycji planu lub:
- w zakresie przychodów finansowych - przychody z tytułu udziałów w innych podmiotach gospodarczych, należne jednostce odsetki od pożyczek i zapłacone odsetki za zwłokę od należności,
- w zakresie kosztów operacji finansowych - zarachowane odsetki od pożyczek i odsetki za zwłokę od zobowiązań.
Ewidencja szczegółowa umożliwia ponadto wyodrębnienie dochodów budżetowych według typów zadań realizowanych w ramach środków pomocy bezzwrotnej.
W końcu roku obrotowego przenosi się:
- przychody z tytułu dochodów budżetowych oraz przychody finansowe na stronę Ma konta 860 (Wn konto 750),
- koszty operacji finansowych na stronę Wn konta 860 (Ma konto 750).
Na koniec roku konto 750 nie wykazuje salda.
Zapisy strony Wn konta 750
| Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
| 1 | Odpis lub zmniejszenie należności | 221 |
| 2 | Przedstawienie weksla obcego do dyskonta | 840 |
| 3 | Zapłacone odsetki za zwłokę od zobowiązań | 101, 130, 132 |
| 4 | Ujemne różnice kursowe od walut obcych | 101, 137, 138 |
| 5 | Ujemne różnice od należności w walutach obcych | 201, 204 |
| 6 | Przeniesienie przychodów finansowych na koniec roku | 860 |
| 7 | Utworzenie rezerwy | 840 |
Zapisy strony Ma konta 750
| Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
| 1 | Przychody z tytułu dochodów (przychodów) budżetowych przypisanych albo wpłaconych do kasy lub na rachunek bankowy | 221, 101, 130, 132, 138 |
| 2 | Dodatnie różnice kursowe od rozrachunków w walutach obcych | 201, 204 |
| 3 | Przypisanie należnych odsetek za zwłokę | 221 |
| 4 | Oprocentowanie własnych środków na rachunkach bankowych | 132, 137, 138, 139 |
| 5 | Przeniesienie zrealizowanych kosztów finansowych na koniec roku | 860 |
| 6 | Różnice kursowe walut na koniec kwartału | 101, 137 |
| 7 | Dyskonto od przyjętego weksla | 140 |
Konto 800 - "Fundusz jednostki"
Konto 800 służy do ewidencji równowartości majątku trwałego, majątku obrotowego oraz ich zmian oraz stanu inwestycji finansowanych lub współfinansowanych ze środków pomocy bezzwrotnej. Na stronie Wn konta 800 ujmuje się zmniejszenia funduszu, a na stronie Ma - jego zwiększenia, zgodnie z odrębnymi przepisami regulującymi gospodarkę finansową jednostki. Na stronie Wn konta 800 ujmuje się w szczególności:
- przeksięgowanie straty bilansowej roku ubiegłego z konta 860 "Straty i zyski nadzwyczajne oraz wynik finansowy" (księgowanie w roku następnym pod datą przyjęcia sprawozdania finansowego),
- przeksięgowanie zrealizowanych rocznych dochodów budżetowych z konta 222 "Rozliczenie dochodów budżetowych" oraz zrealizowanych dochodów z konta 227 "Rozliczenie dochodów budżetowych ze środków funduszy pomocowych",
- przeksięgowanie rozliczenia wyniku finansowego jednostki z konta 820 "Rozliczenie wyniku finansowego" (księgowanie w roku następnym pod datą przyjęcia sprawozdania finansowego),
- przeksięgowanie dotacji z budżetu i środków budżetowych wykorzystanych na inwestycje z konta 810 "Dotacje budżetowe" (księgowanie w końcu roku obrotowego),
- pokrycie amortyzacji podstawowych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
- różnice z aktualizacji środków trwałych,
- wartość sprzedanych i nieodpłatnie przekazanych podstawowych środków trwałych i inwestycji,
- wartość nieodpłatnie przekazanych środków obrotowych jednostkom budżetowym oraz na rzecz gospodarki pozabudżetowej.
Na stronie Ma konta 800 ujmuje się w szczególności:
- przeksięgowanie zysku bilansowego roku ubiegłego z konta 860 "Straty i zyski nadzwyczajne oraz wynik finansowy" (księgowanie w roku następnym pod datą przyjęcia sprawozdania finansowego),
- przeksięgowanie zrealizowanych rocznych wydatków budżetowych z konta 223 "Rozliczenie wydatków budżetowych",
- przeksięgowanie zrealizowanych rocznych wydatków z konta 228 "Rozliczenie wydatków ze środków funduszy pomocowych",
- wpływ środków z budżetu (dotacji) i innych środków przeznaczonych na finansowanie inwestycji,
- różnice z aktualizacji środków trwałych,
- umorzenie dotyczące sprzedanych i nieodpłatnie przekazanych podstawowych środków trwałych,
- nieodpłatne otrzymanie środków trwałych i inwestycji,
- nieodpłatne otrzymanie środków obrotowych od jednostek budżetowych oraz z gospodarki pozabudżetowej.
Fundusz jednostki może ulegać zmianom także z innych przyczyn, określonych każdorazowo w przepisach szczególnych. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 800 powinna zapewnić możliwość ustalenia przyczyn zwiększeń i zmniejszeń funduszu jednostki, w tym z tytułu inwestycji i korzyści wynikających z realizacji projektów ze środków zagranicznych. Konto 800 wykazuje na koniec roku saldo Ma, które oznacza stan funduszu jednostki.
Zapisy strony Wn konta 800
| Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
| 1 | Przeksięgowanie straty bilansowej pod datą przyjęcia sprawozdania finansowego | 860 |
| 2 | Przeksięgowanie zrealizowanych przez jednostkę dochodów budżetowych | 222, 227 |
| 3 | Przeksięgowanie na koniec roku przekazanych w danym roku dotacji | 810 |
| 4 | Wyksięgowanie wartości początkowej brutto środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych) wskutek likwidacji, sprzedaży, nieodpłatnego przekazania | 011, 020 |
| 5 | Wartość umorzenia nieodpłatnie otrzymanych składników aktywów trwałych | 071 |
| 6 | Wyksięgowanie wartości nieumorzonej środków trwałych uznanych za niedobory niezawinione | 244 |
| 7 | Przeksięgowanie rocznego pokrycia wartości amortyzacji | 761 |
| 8 | Urzędowe zwiększenie umorzenia w związku z aktualizacją wyceny środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych | 071 |
| 9 | Urzędowa aktualizacja wartości początkowej środka trwałego zmniejszająca jego wartość | 011, 020 |
| 10 | Częściowe (całkowite) rozliczenie zadania inwestycyjnego (w tym przyjęcie sprzętu do użytkowania) | 241 |
| 11 | Przeksięgowanie wartości nieodpłatnie przekazanych inwestycji | 080 |
| 12 | Wyksięgowanie kosztów sprzedanych inwestycji | 080 |
| 13 | Przeksięgowanie rozliczenia wyniku finansowego pod datą przyjęcia sprawozdania finansowego | 820 |
| 14 | Wartość nieodpłatnie przekazanych składników aktywów obrotowych innym podmiotom | 310 |
| 15 | Rozliczenie strat nad zyskami inwestycyjnymi | 080 |
Zapisy strony Ma konta 800
| Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
| 1 | Przeksięgowanie zysku bilansowego pod datą przyjęcia sprawozdania finansowego | 860 |
| 2 | Przeksięgowanie pod datą sprawozdania finansowego zrealizowanych wydatków budżetowych | 223, 228 |
| 3 | Otrzymane dotacje budżetowe oraz pozabudżetowe | 810 |
| 4 | Przeksięgowanie inwestycji po datą zapłaty faktury | 810 |
| 5 | Nieodpłatne otrzymanie: | |
| - środków trwałych i wartości niematerialnych | 011, 020 | |
| i prawnych | ||
| - inwestycji | 080 | |
| 6 | Udziały własne KBSS przekazane przez Bazy na rzecz inwestycji wieloletniej | 241 |
| 7 | Rozliczenie nadwyżek środków trwałych | 248 |
| 8 | Urzędowa aktualizacja wartości początkowej środka trwałego (wartości niematerialnej i prawnej) zwiększająca jego wartość | 011, 020 |
| 9 | Urzędowe zmniejszenie umorzenia w związku z aktualizacją wyceny środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych | 071 |
| 10 | Rozliczenie zysków nad stratami inwestycyjnymi | 080 |
1 Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2003 r. Nr 60, poz. 535, Nr 124, poz. 1152, Nr 139, poz. 1324 i Nr 229, poz. 2276, z 2004 r. Nr 96, poz. 959, Nr 145, poz. 1535, Nr 146, poz. 1546 i Nr 213, poz. 2155 oraz z 2005 r. Nr 10, poz. 66.