Zasady stosowania podatku wyrównawczego w odniesieniu do żołnierzy.

Dzienniki resortowe

Dz.Urz.MF.1976.18.33

Akt utracił moc

Wersja od: 27 czerwca 1977 r.

ZARZĄDZENIE Nr 133

MINISTRA FINANSÓW

z dnia 28 września 1976 r.

w sprawie zasad stosowania podatku wyrównawczego w odniesieniu do żołnierzy.

Na podstawie art. 10 ust. 2 ustawy z dnia 17 grudnia 1974 r. o uposażeniu żołnierzy (Dz. U. Nr 47, poz. 282) zarządza się, co następuje:

§ 1. 1 Żołnierze podlegają opodatkowaniu podatkiem wyrównawczym na zasadach określonych w ustawie z dnia 19 grudnia 1975 r. o podatku wyrównawczym (Dz. U. Nr 45, poz. 227 i z 1976 r. Nr 40, poz. 23), zwanej dalej ustawą, ze zmianami określonymi w zarządzeniu.

§ 2. Zwalnia się od podatku wyrównawczego żołnierzy, jeżeli uzyskują wyłącznie przychody stanowiące:

1) uposażenie oraz inne należności pieniężne określone w ustawie o uposażeniu żołnierzy, także gdy przychody te mają charakter ekwiwalentów (równoważników) pieniężnych za należne świadczenia w naturze - bez względu na wysokość tych przychodów,

2) dodatkowe wynagrodzenie za wykonywanie czynności zleconych dla potrzeb jednostek organizacyjnych Ministerstwa Obrony Narodowej oraz na rzecz obronności kraju, określone w załączniku do zarządzenia - jeżeli nie przekraczają 24.000 zł w roku podatkowym.

§  3.

1. 2 W razie uzyskania przez żołnierza dodatkowych wynagrodzeń w wysokości przekraczającej 24.000 zł w roku podatkowym, wynagrodzenia ze stosunku pracy lub innych przychodów i dochodów ze źródeł wskazanych w art. 1 ust. 1 i 1a ustawy ustala się, czy istnieje obowiązek podatkowy w podatku wyrównawczym, zgodnie z art. 9 ustawy biorąc za podstawę uzyskane w roku podatkowym następujące przychody, dochody i wynagrodzenia za pracę:

1) uposażenie zasadnicze, dodatki o charakterze stałym, z wyjątkiem dodatku rodzinnego, oraz dodatek specjalny i premie,

2) dodatkowe wynagrodzenia, o których mowa w § 2 pkt 2, do wysokości 24.000 zł w roku podatkowym,

3) 3 dodatkowe wynagrodzenia w wysokości przekraczającej 24.000 zł w roku podatkowym, wynagrodzenia ze stosunku pracy oraz inne przychody i dochody ze źródeł wskazanych w art. 1 ust. 1 i 1a ustawy.

2. Podstawę obliczenia podatku wyrównawczego stanowi nadwyżka sumy wynagrodzeń, przychodów i dochodów określonych w ust. 1 pkt 1-3 ponad kwoty określone w art. 9 ustawy z zastrzeżeniem przewidzianym w ust. 3.

3. 4 Jeżeli jednak uzyskane przez żołnierza uposażenie i dodatkowe wynagrodzenie, wymienione w ust. 1 pkt 1 i 2, przekracza kwoty określone w art. 9 ustawy, przedmiotem opodatkowania jest nadwyżka, stanowiąca różnicę między sumą uposażenia, wynagrodzeń, przychodów i dochodów wymienionych w ust. 1 pkt 1-3 a uposażeniem i dodatkowym wynagrodzeniem określonym w ust. 1 pkt 1 i 2, nadwyżkę tę opodatkowuje się według zasad przewidzianych w art. 10 ustawy.

§ 4. 5 Jeżeli zgodnie z art. 1 ust. 1a i art. 2 ustawy dochody żołnierza i jego małżonka łączy się i opodatkowuje na imię obojga małżonków, podatek wyrównawczy pobiera się na zasadach określonych w ustawie, z tym że w stosunku do żołnierzy, którzy uzyskali uposażenie i dodatkowe wynagrodzenie wymienione w § 3 ust. 1 pkt 1 i 2 w wysokości przekraczającej kwoty określone w art. 9 ustawy, nadwyżkę do opodatkowania oblicza się przy zastosowaniu przepisu § 3 ust. 2.

§  5.

1. Żołnierze uzyskujący przychody i dochody lub wynagrodzenia za pracę przekraczające kwotę wolną od podatku wyrównawczego obowiązani są do dnia 15 stycznia po upływie roku podatkowego zgłosić jednostce, na zaopatrzeniu której pozostają, wysokość tych przychodów i dochodów osiągniętych w roku podatkowym. Jeżeli istnieje obowiązek podatkowy jednostka ta oblicza należny podatek wyrównawczy. Kwotę podatku wyrównawczego żołnierz obowiązany jest wpłacić do kasy jednostki najpóźniej do dnia 5 lutego danego roku. W razie nie wpłacenia podatku w terminie - jednostka potrąca kwotę podatku z uposażenia żołnierza, poczynając od najbliższej wypłaty uposażenia. Żołnierz może również dokonać przedpłaty przed obliczeniem kwoty należnego podatku.

2. Wpłaty lub potrącenia z tytułu podatku wyrównawczego dokonane w jednostkach organizacyjnych Ministerstwa Obrony Narodowej i Ministerstwa Spraw Wewnętrznych podlegają rozliczeniu na zasadach ustalonych dla rozliczeń podatku od wynagrodzeń.

§ 6. Przepisy zarządzenia mają również zastosowanie do żołnierzy wyznaczonych do wykonywania zadań poza wojskiem, z tym że wpłacony przez tych żołnierzy lub potrącony podatek wyrównawczy pracodawca wypłacający uposażenie wymienione w § 2 pkt 1 przekazuje w terminie do dnia 15 marca po upływie roku podatkowego na rachunek właściwego budżetu terenowego.

§ 7. Traci moc zarządzenie Ministra Finansów Nr 104 z dnia 15 lipca 1975 r. w sprawie określenia zasad stosowania podatku wyrównawczego w odniesieniu do żołnierzy (Dz. Urz. Min. Fin. Nr 9, poz. 26).

§ 8. Zarządzenie wchodzi w życie z dniem ogłoszenia i stosuje się poczynając od roku podatkowego 1976.

ZAŁĄCZNIK  ⁶

Dodatkowe wynagrodzenia wypłacane żołnierzom za wykonywanie czynności zleconych dla potrzeb jednostek organizacyjnych Ministerstwa Obrony Narodowej oraz na rzecz obronności kraju.

Wynagrodzenia wypłacane za:

1) wykonywanie czynności naczelnych i głównych specjalistów w wojskowej służbie zdrowia,

2) udzielanie pomocy leczniczej poza zwykłymi obowiązkami służbowymi w wojskowych zakładach leczniczych,

3) pełnienie funkcji kierowników zespołów powołanych do realizacji szczególnie ważnych i pilnych zadań badawczych i rozwojowych,

4) przeprowadzanie egzaminów przez członków komisji egzaminacyjnych oraz za udział w posiedzeniach członków komisji działających w jednostkach wojskowych,

5) pełnienie funkcji inspektorów BHP i rzeczników patentowych,

6) oblatywanie samolotów,

7) racjonalizację i projekty wynalazcze,

8) zlecone zajęcia dydaktyczne,

9) opracowanie podręczników i skryptów dla szkół (kursów) wojskowych,

10) kierowanie rozprawami doktorskimi, recenzje prac, przeprowadzanie egzaminów oraz ocenę dorobku naukowego - w akademiach wojskowych,

11) opracowywanie wydawnictw fachowo-wojskowych,

12) wykonywanie zleconych prac naukowo-badawczych, naukowo-usługowych i usługowych w wyższych szkołach wojskowych,

13) prace zlecone z zakresu rozwoju techniki wojskowej i ekonomiki wojennej,

14) wykonywanie dokumentacji technicznej,

15) artykuły zamieszczone w prasie wojskowej i czasopismach wojskowych oraz za inne rodzaje współpracy (recenzje, opinie, korekty itp.), związane z wydawaniem tych gazet i czasopism, jak również artykuły zamieszczane w prasie i czasopismach niewojskowych, na tematy związane z obronnością kraju.

Przykłady obliczenia podatku wyrównawczego.

Uwaga. Podane w przykładach dodatkowe wynagrodzenie stanowi wynagrodzenie, o którym mowa w § 2 pkt 2 zarządzenia nr 133 Ministra Finansów z dnia 28 września 1976 r.

Przykład 1

Roczne przychody żołnierza utrzymującego żonę i 1 dziecko wynoszą:

1) uposażenie 120.000 zł

2) dodatkowe wynagrodzenie 40.000 zł

Razem 160.000 zł

Kwota wolna od podatku 180.000 zł

(144.000 zł + 36.000 zł z tytułu utrzymywania rodziny).

Uzyskane przychody nie podlegają opodatkowaniu gdyż kwota wolna od podatku przekracza kwotę tych przychodów.

Przykład 2

Roczne przychody żołnierza samotnego wynoszą:

1) uposażenie 130.000 zł

2) dodatkowe wynagrodzenie 40.000 zł

Razem 170.000 zł

Kwota wolna od podatku 154.000 zł

(Uposażenie 130.000 zł + dodatkowe wynagrodzenie do wysokości 24.000 zł).*)

Nadwyżka do opodatkowania 16.000 zł

Podatek od nadwyżki (10%) wynosi 1.600 zł.

Przykład 3

Roczne przychody żołnierza oraz dochody jego żony wynoszą:

1) uposażenie 120.000 zł

2) dochody żony z prowadzonej uprawy warzyw (art. 1 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku wyrównawczym) 80.000 zł

Razem 200.000 zł

Kwota wolna od podatku 168.000 zł

(144.000 zł + 24.000 zł z tytułu włączenia do opodatkowania dochodów żony).

Nadwyżka do opodatkowania 32.000 zł

Podatek od nadwyżki wynosi 3.600 zł

(2.400 zł od 24.000 zł + 15% od 8.000 zł).

Przykład 4

Roczne przychody i dochody żołnierza oraz jego żony wynoszą:

1) uposażenie 120.000 zł

2) dochody w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym (art. 1 ust. 1a ustawy o podatku wyrównawczym) 100.000 zł

3) wynagrodzenie żony 40.000 zł

Razem 260.000 zł

Kwota wolna od podatku 168.000 zł

(144.000 zł + 24.000 zł z tytułu włączenia do opodatkowania wynagrodzenia żony).

Nadwyżka ponad kwotę wolną od podatku 92.000 zł

Kwota podatku wyrównawczego od 92.000 zł wynosi 16.800 zł

(10.800 zł od 72.000 zł + 30% od 20.000 zł). W stosunku do łącznej kwoty przychodów i dochodów - 260.000 zł - kwota 16.800 zł stanowi 6,4%. Tę stopę procentową stosuje się do łącznej sumy uposażenia żołnierza (pkt 1) i wynagrodzenia jego żony (pkt 3) wynoszącej 160.000 zł; dochodów wymienionych w pkt 2 nie uwzględnia się.

Obliczony w ten sposób podatek wyrównawczy wynosi 10.240 zł (6,4% od 160.000 zł).

Przykład 5

Roczne przychody żołnierza oraz dochody jego żony wynoszą:

1) uposażenie 100.000 zł

2) dodatkowe wynagrodzenie 30.000 zł

3) dochody żony żołnierza z wykonywania rzemiosła 80.000 zł

(art. 1 ust. 1a ustawy o podatku wyrównawczym)

Razem 210.000 zł

Kwota wolna od podatku 168.000 zł

(144.000 zł + 24.000 zł z tytułu włączenia dochodów żony).

Nadwyżka ponad kwotę wolną od podatku 42.000 zł

Kwota podatku wyrównawczego od 42.000 zł wynosi 5.100 zł

(2.400 zł od 24.000 zł + 15% od 18.000 zł). W stosunku do łącznej kwoty uposażenia i dochodów - 210.000 zł - kwota 5.100 zł stanowi 2,4%. Tę stopę procentową stosuje się do uposażenia i dodatkowego wynagrodzenia (pkt 1 i 2) żołnierza; dochodów żony nie uwzględnia się.

Obliczony w ten sposób podatek wyrównawczy wynosi 3.120 zł (2,4% od 130.000 zł).

Przykład 6

Roczne przychody żołnierza i dochody jego żony wynoszą:

1) uposażenie 145.000 zł

2) dodatkowe wynagrodzenie 35.000 zł

3) dochody żony opodatkowane podatkiem dochodowym (art. 1 ust. 1a ustawy o podatku wyrównawczym) 90.000 zł

Razem 270.000 zł

Kwota wolna od podatku 169.000 zł

(145.000 zł + dodatkowe wynagrodzenie do wysokości 24.000 zł).*)

Nadwyżka ponad kwotę wolną od podatku 101.000 zł

Kwota podatku wyrównawczego od 101.000 zł wynosi 20.000 zł (18.000 zł od 96.000 zł + 40% od 5.000 zł). W stosunku do łącznej kwoty przychodów i dochodów - 270.000 zł - kwota 20.000 zł stanowi 7,4%. Tę stopę procentową stosuje się do uposażenia i dodatkowego wynagrodzenia żołnierza (pkt 1 i 2); dochodów żony nie uwzględnia się.

Obliczony w ten sposób podatek wyrównawczy wynosi 13.320 zł (7,4% od 180.000 zł).

______

*) Jako kwotę wolną od podatku przyjęto uposażenie oraz dodatkowe wynagrodzenie do wysokości 24.000 zł, stosując przepis § 3 ust. 3 zarządzenia Nr 133 Ministra Finansów z dnia 28 września 1976 r., gdyż łączna kwota uzyskanego przez żołnierza uposażenia i dodatkowego wynagrodzenia przekracza kwotę określoną w art. 9 ustawy o podatku wyrównawczym.

¹ § 1 zmieniony przez § 1 pkt 1 zarządzenia nr 44 z dnia 10 czerwca 1977 r. (Dz.Urz.MF.77.9.18) zmieniającego nin. zarządzenie z dniem 27 czerwca 1977 r.

² § 3 ust. 1 zmieniony przez § 1 pkt 2 lit a) zarządzenia nr 44 z dnia 10 czerwca 1977 r. (Dz.Urz.MF.77.9.18) zmieniającego nin. zarządzenie z dniem 27 czerwca 1977 r.

³ § 3 ust. 1 pkt 3 zmieniony przez § 1 pkt 2 lit a) zarządzenia nr 44 z dnia 10 czerwca 1977 r. (Dz.Urz.MF.77.9.18) zmieniającego nin. zarządzenie z dniem 27 czerwca 1977 r.

⁴ § 3 ust. 3 zmieniony przez § 1 pkt 2 lit b) zarządzenia nr 44 z dnia 10 czerwca 1977 r. (Dz.Urz.MF.77.9.18) zmieniającego nin. zarządzenie z dniem 27 czerwca 1977 r.

⁵ § 4 zmieniony przez § 1 pkt 3 zarządzenia nr 44 z dnia 10 czerwca 1977 r. (Dz.Urz.MF.77.9.18) zmieniającego nin. zarządzenie z dniem 27 czerwca 1977 r.

⁶ Załącznik zmieniony przez § 1 pkt 4 zarządzenia nr 44 z dnia 10 czerwca 1977 r. (Dz.Urz.MF.77.9.18) zmieniającego nin. zarządzenie z dniem 27 czerwca 1977 r.