Zasady rachunkowości w Komendzie Głównej Państwowej Straży Pożarnej.
Dz.Urz.KGPSP.2008.2.40
Akt utracił mocDECYZJA Nr 152
KOMENDANTA GŁÓWNEGO PAŃSTWOWEJ STRAŻY POŻARNEJ
z dnia 30 grudnia 2008 r.
w sprawie zasad rachunkowości w Komendzie Głównej Państwowej Straży Pożarnej
wszystkie zmiany wyposażenia zestawów komputerowych rejestrowane są w ewidencji pomocniczej;
011 - Środki trwałe,
013 - Pozostałe środki trwałe w używaniu,
020 - Wartości niematerialne i prawne,
071 - Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
072 - Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
080 - Inwestycje (środki trwałe w budowie),
101 - Kasa,
130 - Rachunki bieżące jednostek budżetowych,
132 - Rachunek dochodów własnych,
135 - Rachunki środków funduszy specjalnego przeznaczenia,
137 - Rachunki środków funduszy pomocowych,
138 - Rachunki środków na prefinansowanie,
139 - Inne rachunki bankowe,
140 - Krótkoterminowe papiery wartościowe i inne środki pieniężne,
201 - Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami,
221 - Należności z tytułu dochodów budżetowych,
222 - Rozliczenie dochodów budżetowych,
223 - Rozliczenie wydatków budżetowych,
224 - Rozliczenie udzielonych dotacji budżetowych,
225 - Rozrachunki z budżetami,
226 - Długoterminowe należności budżetowe,
227 - Rozliczenie dochodów ze środków funduszy pomocowych,
228 - Rozliczenie wydatków ze środków funduszy pomocowych,
229 - Pozostałe rozrachunki publicznoprawne,
231 - Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń,
234 - Pozostałe rozrachunki z pracownikami,
240 - Pozostałe rozrachunki,
257 - Należności z tytułu prefinansowania,
268 - Zobowiązania z tytułu prefinansowania,
290 - Odpisy aktualizujące wartość należności,
300 - Rozliczenie zakupu,
310 - Materiały,
400 - Koszty według rodzajów,
401 - Amortyzacja,
490 - Rozliczenie kosztów,
640 - Rozliczenia międzyokresowe kosztów,
700 - Sprzedaż produktów i koszt ich wytworzenia,
730 - Sprzedaż towarów i wartość ich zakupu,
740 - Dotacje i środki na inwestycje,
750 - Przychody i koszty finansowe,
760 - Pozostałe przychody i koszty,
761 - Pokrycie amortyzacji,
800 - Fundusz jednostki,
810 - Dotacje budżetowe oraz środki z budżetu na inwestycje,
820 - Rozliczenie wyniku finansowego,
840 - Rezerwy i rozliczenia międzyokresowe przychodów,
851 - Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych,
860 - Straty i zyski nadzwyczajne oraz wynik finansowy;
980 - Plan finansowy wydatków budżetowych,
981 - Plan finansowy niewygasających wydatków,
996 - Zaangażowanie dochodów własnych jednostek budżetowych,
998 - Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego,
999 - Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat.
1) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej w przypisie ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2003 r. Nr 60, poz. 535, Nr 124, poz. 1152, Nr 139, poz. 1324 i Nr 229, poz. 2276. z 2004 r. Nr 96, poz. 959, Nr 145, poz. 1535, Nr 146, poz. 1546, Nr 213, poz. 2155 oraz z 2005 r. Nr 10, poz. 66, Nr 184, poz. 1539 i Nr 267, poz. 2252, z 2006 r. Nr 157, poz. 1119, Nr 208, poz. 1540 oraz z 2008 r. Nr 63, poz. 393, Nr 144, poz. 900, Nr 171, poz. 1056 i Nr 214, poz. 1343.
2) Zmiany tekstu wymienionego rozporządzenia zostały ogłoszone w Dz. U. z 2008 r. Nr 72, poz. 422.
ZAŁĄCZNIKI
ZAŁĄCZNIK Nr 1
Opis kont bilansowych
Opis kont bilansowych
w przypadku wartości niematerialnych i prawnych oddanych do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub leasingu, wartości niematerialne i prawne zalicza się do aktywów trwałych jednej ze stron umowy; do wartości niematerialnych i prawnych zalicza się również nabytą wartość firmy oraz koszty zakończonych prac rozwojowych;
środki trwałe oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub leasingu zalicza się do aktywów trwałych jednej ze stron umowy;
Zespół 0 - "Majątek trwały"
Konta zespołu 0 "Majątek trwały" służą do ewidencji:
- rzeczowego majątku trwałego (środki trwałe - konto 011, pozostałe środki trwałe konto 013),
- wartości niematerialnych i prawnych (konto 020),
- finansowego majątku trwałego,
- umorzenia majątku (umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - konto 071, umorzenie pozostałych środków trwałych oraz pozostałych wartości niematerialnych i prawnych - konto 072),
- inwestycji (środki trwałe w budowie - konto 080).
Konto 011 - "Środki trwałe"
Konto 011 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych (podstawowych środków trwałych), które są umarzane stopniowo, według stawek amortyzacyjnych ustalonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych albo stawek określonych przez dysponenta części budżetowej służących działalności podstawowej jednostki.
Na stronie Wn konta 011 ujmuje się wszelkie zwiększenia z tytułu przychodów i podwyższenia wartości początkowej środków trwałych, a na stronie Ma - wszelkie zmniejszenia stanu i wartości początkowej środków trwałych.
Na stronie Wn konta 011 ujmuje się w szczególności:
- przychody nowych lub używanych środków trwałych pochodzących z zakupu, gotowych środków trwałych lub inwestycji oraz wartość ulepszeń zwiększających wartość początkową środków trwałych,
- przychody środków trwałych nowo ujawnionych,
- nieodpłatne przyjęcie środków trwałych,
- zwiększenia wartości początkowej środków trwałych dokonywane na skutek aktualizacji ich wyceny,
- zwiększenia wartości początkowej środków trwałych dokonywane na skutek ich ulepszenia; jeśli środki trwałe uległy ulepszeniu (przebudowie, rozbudowie, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji), to wartość początkową tych środków powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł; środki trwałe uważa się za ulepszone, jeżeli wydatki poniesione na przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację powodują wzrost ich wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Na stronie Ma konta 011 ujmuje się w szczególności:
- wycofanie środków trwałych z używania na skutek ich likwidacji z powodu zniszczenia lub zużycia, sprzedaży oraz nieodpłatnego przekazania,
- ujawnione niedobory środków trwałych,
- zmniejszenia wartości początkowej środków trwałych dokonywane na skutek aktualizacji ich wyceny.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 011 umożliwia:
- ustalenie wartości początkowej poszczególnych obiektów środków trwałych,
- ustalenie osób lub komórek organizacyjnych, którym powierzono środki trwałe,
- należyte obliczenie umorzenia od środków trwałych podlegających umorzeniu.
Konto 011 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków trwałych w wartości początkowej.
Inwentaryzację środków trwałych znajdujących się na terenie strzeżonym, przeprowadza się metodą spisu z natury raz w ciągu 4 lat.
Zapisy strony Wn konta 011.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Przyjęcie środka trwałego do używania: | |
a) z inwestycji/modernizacji w drodze inwestycji, | 080 | |
b) bezpośrednio z zakupu/modernizacji w drodze zakupu, | 101, 130, 132, 137, 201, 300 | |
c) ujawnionych jako nadwyżki (PK - protokół różnic inwentaryzacyjnych). | 240 | |
2. | Aktualizacja wyceny początkowej. | 800 |
3. | Środki trwałe otrzymane nieodpłatnie: | |
a) od innej jednostki na podstawie decyzji właściwego organu (w dotychczasowej wartości początkowej): | ||
1. wartość dotychczasowego umorzenia, | 071 | |
2. wartość nieumorzona, | 800 | |
b) z tytułu darowizny. | 800 | |
4. | Przekwalifikowanie wyposażenia do środków trwałych. | 013 |
Zapisy strony Ma konta 011.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Wycofanie środków trwałych z eksploatacji wskutek likwidacji, sprzedaży, nieodpłatnego przekazania: | |
a) wartość dotychczasowego umorzenia, | 071 | |
b) wartość nieumorzona. | 800 | |
2. | Urzędowa aktualizacja wartości początkowej środka trwałego zmniejszająca jego wartość. | 800 |
Zapisy na koncie 011 powyżej przedstawione są przykładowymi zapisami odzwierciedlającymi charakter konta i mogą być rozszerzane lub ograniczane ze względu na:
- zmianę przepisów;
- zmianę zasad rachunkowości;
- specyfikę zdarzeń ekonomicznych.
Na koncie tym księguje się te składniki aktywów trwałych, których wartość początkowa w dniu zakupu (nabycia - nieodpłatne otrzymanie) przekracza kwotę ustaloną w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie zaliczania składników majątkowych do środków trwałych. Analityczne zapisy do tego konta prowadzone są w księdze inwentarzowej środków trwałych prowadzonej elektronicznie w Biurze Logistyki. Na koncie tym księguje się także inwestycje proste tj. zakup gotowych do używania składników aktywów trwałych z pominięciem konta 080 - Inwestycje (środki trwałe w budowie). Wycena środków trwałych następuje według poniższych zasad. Wartość początkową stanowiącą cenę nabycia lub koszt wytworzenia środka trwałego powiększają koszty jego ulepszenia, polegającego na przebudowie, rozbudowie, modernizacji lub rekonstrukcji i powodującego, że wartość użytkowa tego środka po zakończeniu ulepszenia przewyższa posiadaną przy przyjęciu do używania wartość użytkową, mierzoną okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych przy pomocy ulepszonego środka trwałego, kosztami eksploatacji lub innymi miarami. Wartość początkową środków trwałych - z wyjątkiem gruntów nie służących wydobyciu kopalin metodą odkrywkową - zmniejszają odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe dokonywane w celu uwzględnienia utraty ich wartości, na skutek używania lub upływu czasu. Wartość początkową i dotychczas dokonane od środków trwałych odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe mogą, na podstawie odrębnych przepisów, ulegać aktualizacji wyceny. Ustalona w wyniku aktualizacji wyceny wartość księgowa netto środka trwałego nie powinna być wyższa od jego wartości godziwej, której odpisanie w przewidywanym okresie jego dalszego używania jest ekonomicznie uzasadnione. Powstałą na skutek aktualizacji wyceny różnicę wartości netto środków trwałych odnosi się na fundusz z aktualizacji wyceny. Odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od środka trwałego dokonuje się drogą systematycznego, planowego rozłożenia jego wartości początkowej na ustalone okresy amortyzacji: rozpoczęcie amortyzacji nie wcześniej niż w następnym miesiącu po przyjęciu środka trwałego do używania, a jej zakończenie - nie później niż z chwilą zrównania wartości odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych z wartością początkową środka trwałego lub przeznaczenie go do likwidacji, sprzedaży lub stwierdzenia jego niedoboru, z ewentualnym uwzględnieniem przewidywanej przy likwidacji ceny sprzedaży netto pozostałości środka trwałego. Dopuszcza się dokonywanie odpisów amortyzacyjnych od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu w którym przekazano środek trwały do używania. Dla środków trwałych o niskiej jednostkowej wartości początkowej można ustalać odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe w sposób uproszczony, przez dokonywanie zbiorczych odpisów dla grup środków zbliżonych rodzajem i przeznaczeniem lub jednorazowo odpisując wartość tego rodzaju środków trwałych. Do wyceny wartości niematerialnych i prawnych oraz sposobów dokonywania od nich odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych stosuje się odpowiednio założenia przedstawione powyżej w niniejszym planie kont.
Konto 013 -"Pozostałe środki trwałe w używaniu"
Konto 013 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej pozostałych środków trwałych, które umarza się jednorazowo w miesiącu przyjęcia do używania. Pozostałe środki trwałe finansuje się ze środków na wydatki bieżące i przeznacza na potrzeby działalności podstawowej jednostki lub działalności finansowo wyodrębnionej.
Na stronie Wn konta 013 ujmuje się wszelkie zwiększenia, a na stronie Ma - wszelkie zmniejszenia stanu i wartości początkowej pozostałych środków trwałych znajdujących się w używaniu.
Na stronie Wn konta 013 ujmuje się w szczególności:
- środki trwałe przyjęte do używania z magazynu, zakupu lub inwestycji,
- nadwyżki środków trwałych w używaniu,
- nieodpłatne otrzymanie pozostałych środków trwałych. Na stronie Ma konta 013 ujmuje się w szczególności:
- wycofanie środków trwałych z używania na skutek likwidacji, zniszczenia lub zużycia, sprzedaży oraz nieodpłatnego przekazania,
- ujawnione niedobory środków trwałych w używaniu.
Ewidencja szczegółowa do konta 013 - ilościowo-wartościowa - prowadzona jest elektronicznie w Biurze Kwatermistrzowskim umożliwiając:
- ustalenie wartości początkowej środków trwałych oddanych do używania,
- ustalenie osób lub komórek organizacyjnych, u których znajdują się środki trwałe.
Konto 013 może wykazywać saldo Wn, które wyraża wartość środków trwałych znajdujących się w używaniu w wartości początkowej.
Inwentaryzację pozostałych środków trwałych metodą spisu z natury, przeprowadza się nie rzadziej niż raz w ciągu 4 lat.
Zapisy strony Wn konta 013
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Zakup pozostałych środków trwałych. | 101, 130, 132, 137, 201 |
2. | Ujawnione nadwyżki. | 240 |
3. | Otrzymane nieodpłatnie używane pozostałe środki trwałe od jednostek budżetowych, zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych. | 072 |
4. | Otrzymane nieodpłatnie używane pozostałe środki trwałe od innych osób. | 760 |
Zapisy strony Ma konta 013.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Przekwalifikowanie pozostałych środków trwałych do środków trwałych. | 011 |
2. | Likwidacja pozostałych środków trwałych na skutek zużycia lub sprzedaży. | 072 |
3. | Nieodpłatne przekazanie pozostałych środków trwałych. | 072 |
Na koncie tym księguje się te składniki aktywów trwałych, których wartość początkowa w dniu zakupu (nabycia, nieodpłatnego otrzymania) nie przekracza kwoty ustalonej w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie zaliczania składników majątkowych do środków trwałych oraz te składniki, o których mowa w § 5 ust. 3 pkt 2-6 rozporządzenia.
Analityka do konta 013 prowadzona jest w księdze inwentarzowej pozostałych środków trwałych (wyposażenie) w Biurze Logistyki.
Saldo tego konta nie występuje w bilansie, ponieważ przy sporządzaniu bilansu koryguje się je o wartość umorzenia księgowanego na koncie 072, a tę grupę środków trwałych umarza się w 100% w chwili wydania do używania.
Konto 020 - " Wartości niematerialne i prawne"
Konto 020 służy do ewidencji stanu zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych, do których zalicza się w szczególności licencje na programy komputerowe o przewidywanym okresie używania dłuższym niż 1 rok. Na stronie Wn konta 020 ujmuje się wszelkie zwiększenia, a na stronie Ma - wszelkie zmniejszenia stanu wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych. Na koncie 020 księgowane są podstawowe wartości niematerialne i prawne umarzane stopniowo i wartości niematerialne i prawne umarzane jednorazowo w miesiącu oddania do użytkowania. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 020 umożliwia podział wartości materialnych i prawnych według ich tytułów lub osób odpowiedzialnych.
Inwentaryzację wartości niematerialnych i prawnych przeprowadza się corocznie według stanu na dzień 31 grudnia.
Konto 020 może wykazywać saldo Wn, które wyraża stan wartości niematerialnych i prawnych w wartości początkowej.
Zapisy strony Wn konta 020.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Przyjęcie wartości niematerialnych i prawnych do używania z: | |
- inwestycji, | 080 | |
- zakupu, | 101, 130, 132, 137, 201, 300, 310 | |
- ujawnione nadwyżki. | 240 | |
2. | Otrzymanie nieodpłatnie wartości niematerialnych i prawnych: | |
- umarzane stopniowo, | ||
a) od innych jednostek i zakładów budżetowych: | ||
* wartość dotychczasowego umorzenia, | 071 | |
* wartość nieumorzona, | 800 | |
b) z tytułu darów | 800 | |
- umarzane w 100% w miesiącu przyjęcia do używania: | ||
a) od innych jednostek i zakładów budżetowych: | ||
* nowe | 760 | |
* używane | 072 | |
b) z tytułu darów | 760 |
Zapisy strony Ma konta 020.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Rozchód (likwidacja) wartości niematerialnych i prawnych: | |
a) umarzanych stopniowo: | ||
* wartość dotychczasowego umorzenia, | 071 | |
* wartość nieumorzona; | 800 | |
b) umarzanych jednorazowo. | 072 |
Konto 071 - "Umorzenie środków trwałych oraz podstawowych wartości niematerialnych i prawnych".
Konto 071 służy do ewidencji zmniejszeń wartości początkowej z tytułu umorzenia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które podlegają umorzeniu według stawek amortyzacyjnych, określonych w przepisach do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Na stronie Ma konta 071 ujmuje się wszelkie zwiększenia, a na Wn - wszelkie zmniejszenia umorzenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Konto 071 może wykazywać saldo Ma, które wyraża stan umorzenia wartości środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Przyjmuje się naliczanie umorzenia jednorazowo za okres roku w korespondencji z kontem 401.
Konto 071 może wykazywać saldo Ma, które wyraża stan umorzenia wartości środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Zapisy strony Wn konta 071.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Wyksięgowanie dotychczasowego umorzenia podstawowych środków trwałych oraz podstawowych wartości niematerialnych i prawnych wycofanych z używania w wyniku postawienia środków trwałych w stan likwidacji na skutek zniszczenia, zużycia, lub sprzedaży podstawowych: | |
a. środków trwałych, | 011 | |
b. wartości niematerialnych i prawnych. | 020 | |
2. | Urzędowe zmniejszenie umorzenia w związku z aktualizacją wartości początkowej podstawowych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. | 800 |
Zapisy strony Ma konta 071.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Naliczone za okres umorzenie podstawowych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. | 401 |
2. | Dotychczasowe umorzenie otrzymanego od innej jednostki lub zakładu budżetowego podstawowego: | |
a. środka trwałego, | 011 | |
b. wartości niematerialnej i prawnej. | 020 | |
3. | Urzędowe zwiększenie umorzenia w związku z aktualizacją wartości początkowej podstawowych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. | 800 |
Konto 072 - "Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych"
Konto 072 służy do ewidencji zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających umorzeniu w pełnej wartości, w miesiącu wydania ich do używania, z tytułu dokonanego umorzenia.
Umorzenie księgowane jest w korespondencji z kontem 400.
Na koncie 072 ujmuje się umorzenie:
Umorzenie tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w pełnej ich wartości pod datą wydania do używania. Na stronie Ma konta 072 ujmuje się wszelkie zwiększenia, a na stronie Wn - wszelkie zmniejszenia umorzenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych umorzonych w pełnej wartości w miesiącu oddania do używania.
Na stronie Wn ujmuje się w szczególności:
- wyksięgowanie umorzenia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zlikwidowanych z powodu zużycia lub zniszczenia, sprzedanych oraz przekazanych nieodpłatnie,
- wyksięgowanie umorzenia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowiących niedobór lub szkodę.
Na stronie Ma konta 072 ujmuje się w szczególności:
- umorzenie nowych, wydanych do używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
- umorzenie ujawnionych nadwyżek środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
- umorzenie naliczone od otrzymanych nieodpłatnie nowych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
Konto 072 może wykazywać saldo Ma, które wyraża stan umorzenia wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych umorzonych w pełnej wartości w miesiącu wydania do używania.
Zapisy strony Wn konta 072.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Spisanie z ewidencji wartości umorzenia pozostałych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych z tytułu: | 013, 020 |
- likwidacji, sprzedaży, nieodpłatnego przekazania. |
Zapisy strony Ma konta 072.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Umorzenie w pełnej wartości nowych, wydanych do użytkowania środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (zakupionych lub otrzymanych nieodpłatnie). | 400 |
2. | Umorzenie ujawnionych nadwyżek środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. | 400 |
3. | Umorzenie otrzymanych nieodpłatnie używanych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych od jednostek budżetowych, zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych. | 013, 020 |
Konto 080 - "Inwestycje - środki trwałe w budowie"
Konto 080 służy do ewidencji kosztów inwestycji rozpoczętych oraz rozliczenia kosztów inwestycji na uzyskane efekty. Na stronie Wn konta 080 ujmuje się w szczególności:
- poniesione koszty dotyczące inwestycji prowadzonych zarówno przez obcych wykonawców, jak i we własnym zakresie,
- poniesione koszty dotyczące przekazanych do montażu, lecz jeszcze nie oddanych do używania maszyn, urządzeń itp., zakupionych od kontrahentów oraz wytworzonych w ramach działalności gospodarczej,
- poniesione koszty ulepszenia środka trwałego (przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja), które powodują zwiększenie wartości użytkowej środka trwałego),
- rozliczenie nadwyżki zysków inwestycyjnych nad stratami inwestycyjnymi.
Na stronie Ma konta 080 ujmuje się wartość uzyskanych efektów inwestycyjnych, a w szczególności:
- środków trwałych,
- wartości niematerialnych i prawnych,
- wartość sprzedanych i nieodpłatnie przekazanych inwestycji,
- rozliczenie nadwyżki strat inwestycyjnych nad zyskami inwestycyjnymi,
- nieodpłatne przekazanie inwestycji w toku realizacji.
Na koncie 080 nie księguje się rozliczenia kosztów dotyczących zakupów gotowych środków trwałych (inwestycji prostych) odnoszonych bezpośrednio na konto 011, za wyjątkiem zakupów inwestycyjnych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 080 zapewnia co najmniej wyodrębnienie kosztów inwestycji według poszczególnych rodzajów efektów inwestycyjnych oraz skalkulowanie ceny nabycia lub kosztu wytworzenia poszczególnych obiektów środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Konto 080 może wykazywać saldo Wn, które oznacza koszty inwestycji (środków trwałych w budowie). Inwentaryzację maszyn i urządzeń wchodzących w skład środków trwałych w budowie, znajdujących się na terenie zastrzeżonym, przeprowadza się według stanu na 31 grudnia.
Zapisy strony Wn konta 080.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Nieodpłatnie uzyskane inwestycje (środki trwałe w budowie). | 800 |
2. | Poniesione nakłady inwestycyjne: | |
- ujęte na rozrachunkach, | 201 | |
- nie ujęte na rozrachunkach. | 101, 130, 132, 137, 138 | |
3. | Zużycie materiałów inwestycyjnych. | 310 |
4. | Rozliczenie zysków nad stratami inwestycyjnymi. | 800 |
5. | Zapłacone kary i odsetki obciążające inwestycję. | 101, 130, 132 |
6. | Zarachowanie wynagrodzenia w koszty inwestycji. | 231 |
Zapisy strony Ma konta 080.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Wyksięgowanie kosztów sprzedanych inwestycji rozpoczętych. | 800 |
2. | Uzyskanie efektów ekonomicznych inwestycji, rozliczenie kosztów ulepszeń środków trwałych. | 101, 120, 113 |
3. | Rozliczenie strat nad zyskami (brak efektów ekonomicznych). | 800 |
4. | Nieodpłatne przekazanie inwestycji po kosztach. | 800 |
5. | Ujawnienie niedoborów i szkód w działalności inwestycyjnej. | 240 |
Zespól 1 - "Środki pieniężne i rachunki bankowe"
Konta zespołu 1 " Środki pieniężne i rachunki bankowe " służą do ewidencji:
Zadaniem kont zespołu 1 jest odzwierciedlenie operacji pieniężnych oraz obrotów i stanów środków pieniężnych oraz krótkoterminowych papierów wartościowych.
Konto 101 - "Kasa"
Konto 101 służy do ewidencji krajowej i zagranicznej gotówki znajdującej się w kasach jednostki. Na stronie Wn konta 101 ujmuje się wpływy gotówki oraz nadwyżki kasowe, a na stronie Ma - rozchody i niedobory kasowe. Wartość konta 101 koryguje się także o różnice kursowe dotyczące gotówki w obcej walucie. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 101 umożliwia ustalenie:
Konto 101 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan gotówki w kasie. Obroty gotówkowe podlegają ujęciu w raporcie kasowym w dniu rzeczywistego przychodu i rozchodu gotówki z kasy z zastrzeżeniem § 7 ust. 3 pkt 4 Instrukcji gospodarki kasowej w KG PSP. Inwentaryzację środków pieniężnych w kasie metodą spisu z natury przeprowadza się corocznie według stanu na dzień 31 grudnia.
Zapisy strony Wn konta 101.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Podjęcie gotówki z banku, środki pieniężne w drodze. | 140 |
2. | Wpłaty z tytułu należności ujętych na kontach rozrachunków. | 201, 221, 225, 231, 234, 240 |
3. | Wpłata niepodjętych wynagrodzeń, kwot należnych osobom trzecim (składki PZU, inne zobowiązania). | 231, 240 |
4. | Wpłaty sum depozytowych i na zlecenie, innych (wadia przetargowe i kaucje). | 240 |
5. | Wpłaty przychodów nieprzypisanych (sprzedaż usług i wyrobów, sprzedaż towarów, sprzedaż materiałów, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, dochodów budżetowych, otrzymanych darowizn, kar i odszkodowań). | 700, 730, 750, 760 |
6. | Różnice kursowe gotówki obcej na koniec kwartału (wycena wg kursu średniego ustalonego dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski). | 750 |
7. | Wpłaty zysków nadzwyczajnych do kasy - zdarzenia losowe. | 860 |
8. | Nadwyżki kasowe (różnice inwentaryzacyjne). | 240 |
Zapisy strony Ma konta 101.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Wypłata wynagrodzeń i innych należności (dowód KW/lista płac). | 231 |
2. | Wypłata pożyczek z ZFŚS. | 234 |
3. | Sumy do odprowadzenia na rachunki bankowe (niepodjęte wynagrodzenia, wpłacone składki PZU, inne). | 140 |
4. | Wypłata zaliczek nieujętych na listach plac. | 234 |
5. | Spłata zobowiązań wobec: | |
a) dostawców, | 011, 013, 020, 080, 201, 400 | |
b) pracowników, | 231, 234 | |
c) innych. | 240 | |
6. | Zapłata gotówką za kary, itd. | 400, 851 |
7. | Różnice kursowe gotówki obcej na koniec kwartału (wycena wg kursu średniego ustalonego dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski). | 750 |
8. | Niedobory w kasie - inwentaryzacja. | 240 |
Konto 130 - "Rachunek bieżący jednostek budżetowych"
Konto 130 służy do ewidencji stanu środków budżetowych oraz obrotów na rachunku bankowym jednostki budżetowej z tytułu wydatków i dochodów (wpływów) budżetowych objętych planem finansowym jednostki budżetowej. Zakres ewidencji szczegółowej do konta 130 uwzględnia obowiązek grupowania danych o dochodach i wydatkach zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 14 czerwca 2006 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz. U. Nr 107, poz. 726, z późn. zm.1)) oraz rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 26 października 2007 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji wydatków strukturalnych (Dz. U. Nr 209, poz. 1511).
Na stronie Wn konta 130 ujmuje się:
- wpływ środków budżetowych przekazanych przez dysponenta środków budżetowych wyższego stopnia, a przeznaczonych na realizację wydatków budżetowych zgodnie z planem finansowym jednostki budżetowej (ewidencja analityczna w kwotach zbiorczych otrzymanych środków na realizację planu finansowego) oraz dla dysponentów niższego stopnia w korespondencji z kontem 223 "Rozliczenie wydatków budżetowych",
- wpływy środków budżetowych z tytułu zrealizowanych przez jednostkę budżetową dochodów budżetowych (ewidencja analityczna według podziałek klasyfikacji budżetowej dochodów budżetowych), w korespondencji z kontem 140, 221 lub właściwym kontem przychodów zespołu 7 "Przychody i koszty ich uzyskania",
- wpływy środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej z tytułu refundacji wydatków poniesionych z budżetu państwa na finansowanie programów i projektów realizowanych w ramach Narodowego Planu Rozwoju 2004-2006 (fundusze strukturalne, Fundusze Spójności), w korespondencji z kontem 227 "Rozliczenie dochodów ze środków funduszy pomocowych",
- wpływy środków budżetowych z tytułu zrealizowanej przez jednostkę sprzedaży odnoszonej na zwrot wydatków (zwrot wydatków dokonanych w tym samym roku, w którym poniesiono wydatki) w korespondencji z kontem 201. Dotyczy refakturowania kosztów korzystania z telefonów służbowych telefonii komórkowej ponad przyznany limit oraz refakturowanie kosztów rozmów z telefonów stacjonarnych użyczonych związkom zawodowym działającym w Państwowej Straży Pożarnej. Natomiast przychód ze sprzedaży noclegów w pokojach przeznaczonych do wypoczynku KG PSP, Przeglądu Pożarniczego i Dziennika Urzędowego KG PSP oraz miejsca reklamowego w Przeglądzie Pożarniczym, a także wynajmu samochodów służbowych dla pracowników, przyjmowany jest przejściowo, z uwagi na rozliczenia z tytułu VAT, na rachunek bieżący wydatków budżetowych. Po kwalifikacji kwoty należności z tytułu dochodów budżetowych zostaje ona przekazana na subkonto dochodów rachunku bieżącego,
- przejściowo zarachowane środki z tytułu błędów bankowych lub niewłaściwie oznaczonych wpłat,
- zwroty niewykorzystanych środków na wydatki dysponentów niższego stopnia.
Na stronie Ma konta 130 ujmuje się:
- zrealizowane wydatki budżetowe zgodnie z planem finansowym jednostki budżetowej, w tym również środki pobrane do kasy na realizację wydatków budżetowych (ewidencja analityczna według podziałek klasyfikacji budżetowej wydatków budżetowych), w korespondencji z właściwymi kontami zespołu 1, 2, 3, 4, 7 lub 8,
- przelewy dochodów budżetowych na rachunek Ministerstwa Finansów, w korespondencji z kontem 222 "Rozliczenie dochodów budżetowych ",
- przekazanie na wyodrębnionych rachunek Ministerstwa Finansów środków otrzymanych z budżetu Unii Europejskiej z tytułu refundacji wydatków poniesionych z budżetu państwa na finansowanie programów i projektów realizowanych w ramach Narodowego Planu Rozwoju 2004-2006 (fundusze strukturalne, Fundusze Spójności), w korespondencji z kontem 227 "Rozliczenie dochodów ze środków funduszy pomocowych",
- okresowe przelewy środków budżetowych dla dysponentów środków budżetowych niższego stopnia (ewidencja analityczna według jednostek, którym przekazano środki budżetowe), w korespondencji z kontem 223 "Rozliczenie wydatków budżetowych",
- przelewy dotacji budżetowych do jednostek, którym są należne, w korespondencji z kontem 224 "Rozliczenie udzielonych dotacji budżetowych",
- zwrot niewykorzystanych środków na wydatki własne i dysponentów niższego stopnia do dysponenta głównego,
- zwroty środki z tytułu błędów bankowych lub niewłaściwie oznaczonych wpłat.
Zapisów na koncie 130 dokonuje się według wyciągów bankowych, w związku z czym musi zachodzić pełna zgodność zapisów między księgowością jednostki, a księgowością banku. Na koncie 130 obowiązuje zachowanie zasady czystości obrotów, co oznacza, że do błędnych zapisów, zwrotów nadpłat, przyjętych wpłat odnoszonych na zwrot wydatków, korekty niewłaściwych wydatków itp. wprowadza się dodatkowo techniczny zapis ujemny po obu stronach konta. Konto 130 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków budżetowych na rachunku bieżącym jednostki budżetowej. Saldo konta 130 równe jest saldu sald wynikających z ewidencji analitycznej prowadzonej dla kont:
Saldo konta 130 ulega likwidacji poprzez księgowanie:
Zapisy strony Wn konta 130.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Wpływ środków od dysponenta głównego na wydatki własne i wydatki podporządkowanych dysponentów niższego stopnia do wysokości zatwierdzonego planu. | 223 |
2. | Sumy zwrócone na rachunek wydatków budżetowych w roku ich dokonania (z kasy, z sum pieniężnych w drodze, z innych rachunków bankowych, za zgłoszony do wykupu czek obcy). | 140 |
3. | Wpłaty bezpośrednie od kontrahentów: | |
a) kwot ujętych uprzednio jako należności, a zaliczonych na zmniejszenie wydatków budżetowych (w tym - odszkodowań należnych z tytułu ubezpieczeń samochodowych), | 201, 225, 229, 231, 234, 240 | |
b) w pozostałych przypadkach - zaliczanych na zmniejszenie wydatków budżetowych (uprzednio zaksięgowanych kosztów). | 400 | |
4. | Zwrot dotacji przekazanych (w danym roku). | 224 |
5. | Omyłki w wyciągu bankowym. | 240 |
6. | Wpływy bezpośrednio na rachunek bankowy kwot dotyczących dochodów budżetowych: | |
a) uprzednio zaewidencjonowanych jako należności przypisane. | 221 | |
b) pozostałych należności (nieprzypisanych). | 750, 760 | |
7. | Wpływy środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej z tytułu refundacji wydatków poniesionych z budżetu państwa na finansowanie programów i projektów realizowanych w ramach NPR 2004-2006 (fundusze strukturalne. Fundusze Spójności). | 227 |
8. | Wpływy na rachunek - dochodów budżetowych przyjętych uprzednio do kasy. | 140 |
9. | Wpływ środków za zgłoszony do wykupu czek obcy. | 140 |
Zapisy strony Ma konta 130.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Pobranie gotówki do kasy. | 140 |
2. | Spłata przelewem zobowiązań ujętych na kontach rozrachunkowych (dotyczących działalności bieżącej i inwestycyjnej*). | 201, 225, 229, 231, 234, 240 |
3. | Zakup składników aktywów trwałych ze środków bieżących. | 011, 013, 020 |
4. | Przelewy z tytułu wydatków księgowanych bezpośrednio w ciężar kosztów z pominięciem kont rozrachunkowych. | 080*, 400 |
5. | Przekazanie dotacji budżetowych. | 224 |
6. | Okresowe przelewy zrealizowanych dochodów budżetowych na rachunek Ministerstwa Finansów. | 222 |
7. | Przekazanie na wyodrębniony rachunek Ministerstwa Finansów środków otrzymanych z budżetu Unii Europejskiej z tytułu refundacji wydatków poniesionych z budżetu państwa na finansowanie programów i projektów realizowanych w ramach NPR 2004-2006 (fundusze strukturalne, Fundusze Spójności). | 227 |
8. | Przelew środków budżetowych na rzecz dysponentów niższego stopnia. | 223 |
9. | Zwrot niewykorzystanych w danym roku środków (przelew po zakończeniu roku budżetowego) na rzecz dysponenta wyższego stopnia. | 223 |
10. | Omyłki w wyciągu bankowym. | 240 |
* Równoległy zapis Wn 810 Ma 800.
Konto 132 - "Rachunki dochodów własnych jednostek budżetowych"
Konto 132 służy do ewidencji środków pieniężnych gromadzonych na rachunkach bankowych dochodów własnych jednostek budżetowych. Z rachunku tego można dokonywać wypłat do wysokości zgromadzonych na nim środków. Na stronie Wn konta 132 ujmuje się wszelkie wpływy środków pobranych tytułem dochodów własnych na rachunek bankowy, a na stronie Ma wszelkie wypłaty środków z tego rachunku na realizację wydatków finansowanych dochodami własnymi jednostki. Konto 132 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych na rachunku bankowym. Do konta 132 prowadzi się konta analityczne według pozycji klasyfikacji planu finansowego każdego tytułu dochodów własnych (układ paragrafowy klasyfikacji budżetowej).
Zapisy strony Wn konta 132.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Otrzymane przez KG PSP darowizny pieniężne. | 760 |
2. | Opłaty z tytułu udostępniania dokumentacji przetargowych: | |
a) ujętych na kontach rozrachunkowych, | 201 | |
b) nie ujętych na kontach rozrachunkowych. | 760 | |
3. | Wpływy z tytułu odszkodowań i wpłat za utracone lub uszkodzone mienie: | |
a) ujętych na kontach rozrachunkowych, | 234, 240 | |
b) nie ujętych na kontach rozrachunkowych. | 760 | |
4. | Wpływy z tytułu naliczonych przez bank odsetek od środków zgromadzonych na rachunku dochodów własnych. | 750 |
5. | Wpłata gotówki z kasy. | 140 |
6. | Omyłki w wyciągu bankowym. | 240 |
7. | Zmniejszenie kosztów wskutek refundacji z innych rachunków bankowych. | 400 |
8. | Wpływ środków za zgłoszony do wykupu czek obcy. | 140 |
Zapisy strony Ma konta 132.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Przelewy z tytułu dokonanych wydatków (dotyczących działalności bieżącej i inwestycyjnej*): | |
a) ujętych na kontach rozrachunkowych, | 201, 225, 229, 234, | |
b) nie ujętych na kontach rozrachunkowych. | 011, 013, 020, 080, 400 | |
2. | Przekazanie do budżetu państwa nadwyżki dochodów własnych. | 225 |
3. | Omyłki w wyciągu bankowym. | 240 |
4. | Pobranie gotówki do kasy. | 140 |
* Równoległy zapis Wn 740 Ma 800.
Konto 135 - "Rachunki środków funduszy specjalnego przeznaczenia"
Konto 135 służy do ewidencji środków specjalnego przeznaczenia. Na koncie tym ujmuje się w szczególności:
- środki zakładowego funduszu świadczeń socjalnych,
- środki zakładowego funduszu świadczeń socjalnych emerytów PSP.
Na stronie Wn konta 135 ujmuje się wpływy środków na rachunki bankowe, a na stronie Ma - wypłaty środków z rachunków bankowych. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 135 umożliwia ustalenie stanu środków każdego wyodrębnionego funduszu. Konto 135 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych na rachunkach bankowych funduszy.
Zapisy strony Wn konta 135.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Wpłata odpisu na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych. | 851 |
2. | Przypisane odsetki od środków funduszy na rachunkach bankowych, odsetki od pożyczek mieszkaniowych, darowizny i inne zasilenia. | 851 |
3. | Omyłki w wyciągu bankowym. | 240 |
4. | Wpływy z tytułu spłaty rat pożyczek (wraz z odsetkami) udzielonych pracownikom. | 234 |
Zapisy strony Ma konta 135.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Podjęcie gotówki do kasy. | 140 |
2. | Spłata zobowiązań. | 201, 234, 240 |
3. | Kary i inne obciążenia dotyczące funduszu. | 851 |
4. | Obciążenia publicznoprawne (np. zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, składki ZUS). | 225, 229 |
5. | Omyłki w wyciągu bankowym. | 240 |
6. | Zwrot środków na rachunki bankowe zobowiązanych do tworzenia funduszu z tytułu zmniejszenia odpisu. | 851 |
Konto 137 - "Rachunki środków funduszy pomocowych"
Konto 137 służy do ewidencji otrzymanych w walucie polskiej lub obcej środków finansowych na realizację wyodrębnionych zadań, projektów lub programów, a w szczególności środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej oraz innych środków pochodzących ze źródeł zagranicznych niepodlegających zwrotowi, wydzielonych na odrębnych rachunkach bankowych. Na koncie 137 dokonuje się księgowań wyłącznie na podstawie dowodów bankowych, w związku z czym musi zachodzić pełna zgodność zapisów konta 137 między księgowością jednostki a księgowością banku. Na stronie Wn konta 137 ujmuje się wpływy środków, a na stronie Ma - wypłaty środków. Ewidencja szczegółowa do konta 137 powinna zapewnić podział środków według rachunków bankowych oraz sposobu ich wykorzystania (podział na zadania, programy, projekty). Konto 137 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków na wyodrębnionych rachunkach bankowych.
Zapisy strony Wn konta 137.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Wpływ środków ze źródeł zagranicznych (wycena NBP lub według średniego kursu NBP). | 228 |
2. | Różnice kursowe dodatnie na koniec kwartału i roku obrotowego (kurs średni waluty w NBP). | 750 |
3. | Wpływ należności od kontrahentów. | 201 |
4. | Wpływ środków pieniężnych w drodze. | 140 |
5. | Wpływ środków za zgłoszony do wykupu czek. | 140 |
6. | Naliczenie przez bank oprocentowania środków funduszy pomocowych znajdujących się na rachunkach bankowych. | 227 |
7. | Omyłki w wyciągu bankowym. | 240 |
Zapisy strony Ma konta 137.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Zwrot niewykorzystanych środków pomocowych. | 228 |
2. | Ujemne różnice kursowe naliczone na koniec kwartału i roku obrotowego (kurs średni waluty w NBP). | 750 |
3. | Wypłata wynagrodzeń. | 231 |
4. | Zapłata zobowiązań wobec dostawców: | |
a) ujętych na kontach rozrachunkowych, | 201, 234 | |
b) nie ujętych na kontach rozrachunkowych. | 011, 013, 020, 080, 400 | |
5. | Refundacja wydatków na rzecz innych działalności KG PSP (wycena NBP). | 400 |
6. | Zapłata zobowiązań publicznoprawnych. | 225, 229 |
7. | Pobranie gotówki do kasy. | 140 |
8. | Przelewy środków pieniężnych na inne rachunki bankowe KG PSP. | 140 |
9. | Zarachowanie zrealizowanych dochodów na zwiększenie środków funduszy pomocowych (np. z tytułu oprocentowania na rachunku bankowym). | 227 |
10. | Omyłki w wyciągu bankowym. | 240 |
Konto 138 - "Rachunki środków na prefinansowanie"
Konto 138 służy do ewidencji operacji pieniężnych dokonywanych na wyodrębnionych rachunkach bankowych otwartych dla potrzeb operacji finansowych dotyczących prefinansowania w ramach pożyczek zaciągniętych z budżetu państwa na finansowanie zadań realizowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej. Na koncie 138 ujmuje się operacje dotyczące w szczególności:
Na koncie 138 dokonuje się księgowań wyłącznie na podstawie dowodów bankowych, w związku z czym musi zachodzić pełna zgodność zapisów konta 138 między księgowością jednostki, a księgowością banku. Na stronie Wn konta 138 ujmuje się wpływy środków na prefinansowanie oraz środki przeznaczone na ich spłatę. Na stronie Ma konta 138 ujmuje się wypłaty na cele określone w umowie oraz zwroty pożyczek. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 138 powinna zapewnić podział środków według rachunków bankowych oraz sposobu ich wykorzystania. Konto 138 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych znajdujących się na wydzielonych rachunkach bankowych pożyczek na prefinansowanie. Od 2008 roku na koncie 138 występować mogą tylko operacje związane z rozliczeniem wcześniej wypłaconych środków i z likwidacją tych rachunków.
Zapisy strony Wn konta 138.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Wpływy pożyczek na prefinansowanie. | 228 |
2. | Odsetki od środków na rachunku bankowym. | 750 |
3. | Omyłki w wyciągu bankowym. | 240 |
4. | Przelewy środków między bankami. | 140 |
5. | Wpływ środków za zgłoszony czek obcy. | 140 |
6. | Wpłata należności przypisanych. | 221 |
Zapisy strony Ma konta 138.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Przelewy środków z tytułu spłaty zobowiązań, nadpłaty należności. | 201, 221, 234 |
2. | Przelew dochodów ze środków na prefinansowanie. | 227 |
3. | Omyłki w wyciągu bankowym. | 240 |
4. | Przelewy środków między bankami. | 140 |
5. | Zwrot niewykorzystanych pożyczek. | 228 |
Konto 139 - "Inne rachunki bankowe"
Konto 139 służy do ewidencji operacji dotyczących środków pieniężnych wydzielonych na innych rachunkach bankowych niż rachunki bieżące i specjalnego przeznaczenia. W szczególności na koncie 139 prowadzi się ewidencję obrotów na wyodrębnionych rachunkach bankowych:
- czeków potwierdzonych,
- środków ubezpieczeniowych gromadzonych w trybie ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej (Dz. U. z 2002 r. Nr 147, poz. 1229, z późn. zm.),
- sum depozytowych,
- sum na zlecenie,
- środków obcych na inwestycje.
Na koncie 139 dokonuje się księgowań wyłącznie na podstawie dowodów bankowych, w związku z czym musi zachodzić pełna zgodność zapisów konta 139 między księgowością jednostki, a księgowością banku. Na stronie Wn konta 139 ujmuje się wpływy wydzielonych środków pieniężnych z rachunków bieżących oraz sum na zlecenie. Na stronie Ma konta 139 ujmuje się wypłaty środków pieniężnych dokonane z wydzielonych rachunków bankowych. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 139 zapewnia podział wydzielonych środków na rodzaje, a także według kontrahentów. Konto 139 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych znajdujących się na innych rachunkach bankowych.
Zapisy strony konta 139.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Wpływ środków z innych rachunków bankowych. | 140 |
2. | Wpłata sum depozytowych, na zlecenie. | 240 |
3. | Naliczone przez bank odsetki od sum depozytowych i sum na zlecenie. | 240 |
4. | Ujęcie w ewidencji otrzymanych czeków potwierdzonych tytułem spłaty należności. | 201 |
5. | Błędy w wyciągu bankowym. | 240 |
6. | Wpływ środków za zgłoszony do wykupu czek. | 140 |
Zapisy strony Ma konta 139.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Zapłata zobowiązań. | 201, 240 |
2. | Przelewy na inne rachunki bankowe. | 140 |
3. | Pobranie z sum za zlecenia gotówki do kasy. | 140 |
4. | Przelewy z tytułu zwrotu kaucji, wadium i innych sum depozytowych. | 240 |
5. | Pokrycie zobowiązań z sum na zlecenie, w tym obciążenia bankowe z tytułu prowadzenia rachunku i opłat za operacje. | 201, 225, 229, 231, 234, 240 |
6. | Przekazanie na rachunek dochodów budżetowych odsetek stanowiących dochody budżetu państwa, w tym kwot opłat bankowych zmniejszających kwoty przelewów odsetek od wadiów i kaucji gwarancyjnych*. | 240 |
7. | Błędy w wyciągu bankowym. | 240 |
* Równoległy zapis Wn 221 Ma 750.
Konto 140 - "Krótkoterminowe papiery wartościowe i inne środki pieniężne"
Konto 140 służy do ewidencji krótkoterminowych papierów wartościowych i innych środków pieniężnych, których wartość wyrażona jest zarówno w walucie polskiej, jak i w walucie obcej (czeki obce, weksle obce, gwarancje bankowe i ubezpieczeniowe), a także środków pieniężnych w drodze. Na stronie Wn konta 140 ujmuje się zwiększenia stanu krótkoterminowych papierów wartościowych i innych środków pieniężnych, a na stronie Ma - zmniejszenia stanu krótkoterminowych papierów wartościowych i innych środków pieniężnych.
Ewidencja szczegółowa do konta 140 umożliwia ustalenie:
Konto 140 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan krótkoterminowych papierów wartościowych i innych środków pieniężnych.
Rejestr otrzymanych gwarancji bankowych lub gwarancji ubezpieczeniowych stanowiących zabezpieczenie procedur przetargowych o zamówienie publiczne (wadia przetargowe) lub stanowiących zabezpieczenie należytego wykonania umów prowadzony jest przez Wydział Księgowości i Sprawozdawczości Biura Finansów KG PSP. Rejestr weksli prowadzi Kasa KG PSP.
Mając na uwadze postanowienia art. 4 ust. 4 ustawy o rachunkowości w zakresie stosowania uproszczeń co do możliwości ewidencjonowania zdarzeń ekonomicznych w księgach rachunkowych dopuszcza się następujące uproszczenie. Zarejestrowane na dzień bilansowy papiery wartościowe podlegają inwentaryzacji i księgowaniu według wartości nominalnej pod datą 31 grudnia (dokument PK) oraz wyksięgowaniu pod datą 01 stycznia. Inwentaryzację weksli, gwarancji bankowych oraz gwarancji ubezpieczeniowych stanowiących zabezpieczenie należytego wykonania umów, dostaw, usług i robót przeprowadza się corocznie metodą spisu z natury według stanu na dzień 31 grudnia.
Zapisy strony Wn konta 140.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Spłata należności czekiem gotówkowym lub rozrachunkowym. | 201, 221, 234, |
2. | Przekazanie czeku obcego do realizacji do banku w celu jego wykupu (Wn 140 - środki pieniężne w drodze, Ma - czeki obce). | 140 |
3. | Przyjęcie weksla obcego według wartości nominalnej: | |
a) wartość netto weksla, | 201, 234, 240 | |
b) dyskonto. | 750 | |
4. | Przyjęcie gwarancji (bankowej, ubezpieczeniowej). | 240 |
5. | Przelewy środków między rachunkami bankowymi. | 130, 132, 135, 137, 138, 139 |
6. | Wpłaty z kasy na rachunki bankowe. | 101 |
7. | Pobranie gotówki z rachunków bankowych do kasy. | 130, 132, 135, 137, 138, 139 |
Zapisy strony Ma konta 140.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Wpływy środków pieniężnych w drodze: | |
a) do kasy, | 101 | |
b) na rachunki bankowe. | 130, 132, 135, 137, 138, 139 | |
2. | Wpływ środków za zgłoszony do wykupu czek obcy. | 130, 132, 137,138, 139 |
3. | Przekazanie weksla obcego do dyskonta: | |
a) wartość netto, | 130 | |
b) wysokość dyskonta. | 750 | |
4. | Zwrot weksli, gwarancji (bankowych, ubezpieczeniowych) lub wyksięgowanie z datą 02.01. stanu zinwentaryzowanych papierów wartościowych. | 240 |
5. | Niedobór papierów wartościowych. | 240 |
Zespół 2 - "Rozrachunki i roszczenia"
Konta zespołu 2 "Rozrachunki i roszczenia" służą do ewidencji wszelkich krajowych i zagranicznych rozrachunków oraz roszczeń. Ponadto konta zespołu 2 służą do ewidencji rozliczeń środków budżetowych, wynagrodzeń, rozliczeń niedoborów, szkód i nadwyżek oraz wszelkich innych rozliczeń związanych z rozrachunkami i roszczeniami spornymi.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do kont zespołu 2 umożliwia:
- wyodrębnienie poszczególnych grup rozrachunków, rozliczeń i roszczeń spornych,
- ustalenie przebiegu ich rozliczeń oraz stanu należności,
- rozliczeń, roszczeń spornych i zobowiązań z podziałem według kontrahentów oraz jeśli dotyczą rozliczeń w walutach obcych - według poszczególnych walut.
Zdarzenia ekonomiczne w księgach rachunkowych ewidencjonuje się zgodnie z unormowaniem zawartym w § 2 ust. 13 "Instrukcji obiegu dokumentów księgowych (dowodów księgowych) w KG PSP".
Mając na uwadze postanowienia art. 4 ust. 4 ustawy o rachunkowości w zakresie stosowania uproszczeń co do możliwości ewidencjonowania zdarzeń ekonomicznych w księgach rachunkowych dopuszcza się następujące uproszczenie:
- należności z tytułu sprzedaży odnosi się w kwocie brutto na konta 700 i 730; zapis korygujący wielkość sprzedaży księguje się na koniec miesiąca - księgowanie zmniejszenia kosztów Wn 700, 730 Ma 400, wyksięgowanie podatku VAT (VAT należny) Wn 700, 730 Ma 225.
Konto 201 - "Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami"
Konto 201 służy do ewidencji wszelkich rozrachunków i roszczeń krajowych i zagranicznych z tytułu dostaw, robót i usług, w tym również zaliczek na poczet dostaw, robót i usług oraz kaucji gwarancyjnych, a także należności z tytułu przychodów finansowych. Na koncie 201 w szczególności księguje się należności wynikające z refakturowania kosztów rozmów z telefonów stacjonarnych użyczonych związkom zawodowym działającym w Państwowej Straży Pożarnej, refakturowania kosztów korzystania z telefonów służbowych telefonii komórkowej ponad przyznany limit oraz z tytułu usług wynajmu samochodów służbowych, a także wynajmu pokoi przeznaczonych do wypoczynku w siedzibie KG PSP i sprzedaży Dziennika Urzędowego KG PSP, Przeglądu Pożarniczego i miejsca reklamowego w Przeglądzie Pożarniczym. Kwalifikację kwot należnych budżetowi państwa przeprowadza się w momencie zapłaty sporządzając dyspozycję przelewu na subkonto dochodów rachunku bieżącego. Konto 201 obciąża się za powstałe należności i roszczenia oraz spłatę i zmniejszenie zobowiązań, a uznaje się za powstałe zobowiązania oraz spłatę i zmniejszenie należności i roszczeń. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 201 powinna zapewnić możliwość ustalenia należności i zobowiązań krajowych i zagranicznych według poszczególnych kontrahentów oraz z dalszym podziałem na fundusze z których finansowane są wydatki. Konto 201 może mieć dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności i roszczeń, a saldo Ma - stan zobowiązań.
Zapisy strony Wn konta 201.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Należności z tytułu sprzedaży (na podstawie wystawionych faktur). | 700, 730 |
2. | Wartość niedoborów i szkód w dostawach, za które odpowiada dostawca oraz inne tytuły zmniejszenia zobowiązań wobec dostawców (uznane reklamacje). | 300, 310, 400 |
3. | Zapłata zobowiązań, zwroty nadpłat. | 101, 130, 132, 135, 137, 138, 139 |
4. | Spisanie zobowiązań przedawnionych. | 760 |
Zapisy strony Ma konta 201.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Zobowiązania wynikające z faktur VAT, rachunków lub not obciążeniowych z tytułu dostaw, robót, usług lub rozliczeń. | 011, 013, 020, 080, 240, 300, 400, 851 |
2. | Zobowiązania z tytułu wymagalnych odsetek za zwłokę. | 240 |
3. | Wpłaty należności do kasy lub na rachunek bankowy (księgowanie na podstawie raportu kasowego lub wyciągu bankowego). | 101, 130, 132, 137, 138, 139 |
4. | Odpisanie należności umorzonych. | 760 |
5. | Spłata należności czekiem gotówkowym, wekslem. | 140 |
Konto 221 - "Należności z tytułu dochodów budżetowych"
Konto 221 służy do ewidencji należności jednostek budżetowych z tytułu dochodów budżetowych, z wyjątkiem należności zahipotekowanych ujmowanych na koncie 226. Na stronie Wn konta 221 ujmuje się należności z tytułu dochodów budżetowych i zwroty nadpłat. Na stronie Ma konta 221 ujmuje się wpłaty należności z tytułu dochodów budżetowych oraz odpisy (zmniejszenia) należności. W Komendzie Głównej PSP na koncie 221 księguje się w szczególności należności z tytułu:
- kar umownych za nieterminowe wykonanie robót, dostaw i usług,
- odsetek od przeterminowanych płatności,
- odsetek od środków finansowych zgromadzonych na rachunku bankowym sum na zlecenie i sum depozytowych,
- zrealizowanych płatności z lat ubiegłych uprzednio zarachowanych na wznowienie wydatków lub dotyczących kosztów lat ubiegłych,
- zwrotów z tytułu nieprawidłowo wykorzystanych dotacji,
- kwoty należne płatnikowi składek ZUS,
- przeniesienie należności długoterminowych do krótkoterminowych,
- dochody uzyskane z tytułu sprzedaży towarów i usług.
Ewidencja szczegółowa do konta 221 jest prowadzona według dłużników i podziałek klasyfikacji budżetowej oraz budżetów, których należności dotyczą. Konto 221 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności z tytułu dochodów budżetowych, a saldo Ma - stan zobowiązań jednostki budżetowej z tytułu nadpłat w dochodach budżetowych.
Zapisy strony Wn konta 221.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Przypis należności budżetowych. | 750, 760 |
2. | Zwrot dochodów budżetowych nienależnie wpłaconych. | 130 |
3. | Przeniesienie należności długoterminowych do krótkoterminowych w wysokości raty przypadającej na dany rok budżetowy.* | 226 |
* Równoległy zapis Wn 840 Ma 760, a w zakresie dochodów budżetowych Ma 750.
Zapisy strony Ma konta 221.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Wpłata należności z tytułu dochodów budżetowych. | 101, 130** |
2. | Wartość odpisów pomniejszających dokonane poprzednio przypisy z tytułu dochodów budżetowych. | 750, 760 |
3. | Odpisanie należności przedawnionych i umorzonych. | 760 |
4. | Dobrowolne potrącenia z wynagrodzenia. | 231 |
5. | Przeniesienie należności krótkoterminowych na należności długoterminowe.* | 226 |
6. | Umorzenie odsetek na które został utworzony odpis aktualizujący. | 290 |
* Równoległy zapis Wn 750, 760 Ma 840;
** Przy aktualizacji należności stosowany jest równoległy zapis Wn 290 Ma 750.
Konto 222 - "Rozliczenie dochodów budżetowych"
Konto 222 służy do ewidencji rozliczenia zrealizowanych przez jednostkę budżetową dochodów budżetowych. Na stronie Wn konta 222 ujmuje się dochody budżetowe przekazane na rachunek bankowy Ministerstwa Finansów, w korespondencji z kontem 130. Na stronie Ma konta 222 ujmuje się roczne przeniesienie, na podstawie sprawozdań finansowych, zrealizowanych dochodów budżetowych na stronę Wn konta 800 "Fundusz jednostki". Konto 222 może wykazywać saldo Ma, które oznacza stan dochodów budżetowych zrealizowanych, lecz nie przekazanych do budżetu. W okresie przejściowym saldo konta 222 ulega likwidacji poprzez księgowanie przelewu do budżetu dochodów budżetowych pobranych, lecz nie przekazanych do końca roku w korespondencji z kontem 130 "Rachunek bieżący jednostek budżetowych ".
Konto 223 - "Rozliczenie wydatków budżetowych"
Konto 223 jest przeznaczone do rozliczenia jednostki budżetowej ze środków budżetowych otrzymanych od dysponenta wyższego stopnia na realizacje wydatków budżetowych przewidzianych w jej planie finansowym i planach podporządkowanych jej dysponentów niższego stopnia. Kwotę zrealizowanych wydatków budżetowych ustala się w oparciu o ewidencję szczegółową prowadzoną do konta 130. Ewidencję szczegółową do konta 223 prowadzi się w układzie jednostek będących dysponentami niższego stopnia, którym przekazano środki budżetowe. Na stronie Wn konta 223 ujmuje się:
- przelewy środków budżetowych dysponentom niższego stopnia na pokrycie ich wydatków budżetowych do wysokości zatwierdzonego planu wydatków budżetowych,
- zwrot do dysponenta wyższego stopnia - w terminach określonych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 29 czerwca 2006 r. w sprawie szczegółowego sposobu wykonywania budżetu państwa (Dz. U. Nr 116, poz. 784, z późn. zm.2),
- w ciągu roku budżetowego roczne przeniesienia, na podstawie sprawozdań budżetowych, zrealizowanych wydatków budżetowych na konto 800 "Fundusz zasadniczy".
Na stronie Ma konta 223 ujmuje się okresowe wpływy środków budżetowych otrzymanych od dysponenta wyższego stopnia na pokrycie wydatków budżetowych jednostki oraz przeznaczonych dla dysponentów niższego stopnia.
Konto 223 może wykazywać saldo Ma, które oznacza stan pozostałości środków budżetowych otrzymanych od dysponenta wyższego stopnia lecz nie wykorzystanych. Saldo konta 223 ulega likwidacji poprzez księgowanie przelewu na rachunek dysponenta wyższego stopnia środków budżetowych niewykorzystanych do końca roku, w korespondencji z kontem 130.
Zapisy strony Wn konta 223.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Roczne przeniesienie na podstawie sprawozdań budżetowych (Rb-28) zrealizowanych wydatków budżetowych jednostki. | 800 |
2. | Okresowe przelewy środków budżetowych dysponentom niższego stopnia na pokrycie wydatków budżetowych. | 130 |
3. | Zwrot dysponentowi wyższego stopnia nie wykorzystanych do końca roku środków na wydatki budżetowe. | 130 |
Zapisy strony Ma konta 223.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Wpływ od dysponenta wyższego stopnia środków budżetowych na pokrycie własnych wydatków budżetowych jednostki oraz przeznaczonych dla dysponentów niższego stopnia. | 130 |
2. | Otrzymane zwroty od dysponentów niższego stopnia środków budżetowych niewykorzystanych do końca roku. | 130 |
Konto 224 - "Rozliczenie udzielonych dotacji budżetowych"
Konto 224 służy do ewidencji rozliczenia przez KG PSP udzielonych dotacji budżetowych. Na stronie Wn konta 224 ujmuje się wartość dotacji przekazanych przez KG PSP, a na stronie Ma - wartość dotacji uznanych za wykorzystane i rozliczone, w korespondencji z kontem 810. Ewidencja szczegółowa do konta 224 prowadzona jest według podziałek klasyfikacji budżetowej i jednostek, którym przekazano dotacje. Saldo Wn konta oznacza wartość niewykorzystanych, nierozliczonych dotacji lub wartość dotacji należnych do zwrotu w roku, w którym zostały przekazane. Rozliczone i przypisane do zwrotu dotacje, które KG PSP zalicza do dochodów budżetowych, są ujmowane Wn konto 221, Ma konto 750.
Zapisy strony Wn konta 224.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Przekazanie przyznanych dotacji. | 130 |
Zapisy strony Ma konta 224.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Wartość dotacji uznanych za wykorzystane i rozliczone. | 810 |
2. | Otrzymanie zwrotu uprzednio przekazanej w danym roku dotacji budżetowej. | 130 |
Konto 225 - "Rozrachunki z budżetami"
Konto 225 służy do ewidencji rozrachunków z budżetem państwa z tytułu zobowiązań podatkowych wynikających z funkcji płatnika zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, zobowiązań z tytułu nadwyżki dochodów własnych jednostki oraz z tytułu rozrachunków VAT. Na stronie Wn konta 225 ujmuje się nadpłaty oraz wpłaty na rachunek Urzędu Skarbowego. Na stronie Ma konta 225 ujmuje się zobowiązania wobec budżetów i wpłaty nadpłat z rozliczenia z budżetami. Ewidencja szczegółowa do konta 225 zapewnia ustalenie stanu należności i zobowiązań według każdego z tytułów rozrachunków z budżetem odrębnie. Konto 225 może mieć dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności, a saldo Ma - stan zobowiązań wobec budżetów.
Na stronie Wn konta 225 ujmuje się w szczególności:
- przekazanie do urzędów skarbowych należnych podatków i opłat,
- należności od budżetu z tytułu nadpłaconych podatków,
- wpłaty z tytułu odprowadzenia nadwyżki dochodów własnych jednostki.
Na stronie Ma konta 225 ujmuje się w szczególności:
- naliczone zobowiązania wobec budżetu z tytułu podatków i opłat płaconych przez jednostkę,
- zobowiązania z tytułu podatków pobranych przez jednostkę w imieniu budżetu (podatek dochodowy od osób fizycznych),
- VAT należny naliczony od sprzedaży i czynności zrównanych ze sprzedażą.
Do ujęcia VAT prowadzi się następujące konta analityczne:
Na koncie analitycznym "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT" księguje się w szczególności:
– kwoty podatku VAT przekazane do urzędu skarbowego,
– należny podatek VAT (przeniesienie podatku VAT zawartego w fakturach VAT co do których obowiązek podatkowy powstał w bieżącym okresie).
Na koncie analitycznym "Rozliczenie należnego VAT" ujmuje się:
po stronie Wn przeniesienie podatku VAT zawartego w fakturach VAT wystawionych w bieżącym okresie, co do których obowiązek podatkowy powstał w okresie bieżącym - w korespondencji z kontem analitycznym "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT".
Ujęcie rozrachunków z tytułu VAT dokonuje się na koniec miesiąca poprzez księgowanie obrotów miesięcznych zakupu i sprzedaży z rejestrów prowadzonych dla celów podatku VAT.
Zapisy strony Wn konta 225.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Przelewy do budżetu z tytułu odprowadzenia nadwyżki dochodów własnych. | 132 |
2. | Przelewy do budżetu z tytułu zobowiązań podatkowych: | |
a) zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, | 130, 135, 137, 139 | |
b) podatek VAT. | 130 | |
3. | Przelewy do budżetu z tytułu naliczonych odsetek. | 130 |
Zapisy strony Ma konta 225.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Zobowiązania wobec budżetu z tytułu nadwyżki dochodów własnych. | 820 |
2. | Naliczony i potrącony na listach płac podatek dochodowy od osób fizycznych. | 231 |
3. | Naliczone odsetki należne budżetowi z tytułu zwłoki w zapłacie zobowiązań podatkowych. | 080, 750, 851 |
4. | VAT należny od sprzedaży. | 700, 730 |
5. | Przeksięgowanie VAT należnego co do którego występuje obowiązek podatkowy w okresie bieżącym (przeksięgowanie na kontach analitycznych Ma "Rozrachunki z Urzędem Skarbowym z tytułu VAT" i Wn konta analitycznego "Rozliczenie należnego VAT"). | 225 |
Konto 226 - "Długoterminowe należności budżetowe"
Konto 226 służy do ewidencji długoterminowych należności lub długoterminowych rozliczeń z budżetem, a w szczególności należności z tytułu prywatyzacji oraz należności zahipotekowanych. Na stronie Wn konta 226 ujmuje się ustalone należności z tytułu:
- dochodów budżetowych przeksięgowanych do zahipotekowanych, w korespondencji z kontem 221,
- prywatyzacji, w korespondencji z kontem 015,
Na stronie Ma konta 226 ujmuje się w szczególności:
- ustanie hipoteki i przeksięgowanie należności do należności z tytułu dochodów budżetowych, w korespondencji z kontem 221,
- równowartość mienia zwróconego przez spółki, w korespondencji z kontem 015, lub zlikwidowanego, w korespondencji z kontem 855,
Konto 226 może wykazywać saldo Wn, które oznacza wartość należności zaliczanych do długoterminowych.
Zapisy strony Wn konta 226.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Zahipotekowane należności z tytułu dochodów budżetowych*. | 221 |
* Równoległy zapis WN 750 lub 760, MA 840.
Zapisy strony Ma konta 226.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Ustanie hipoteki i przeniesienie należności długoterminowych do krótkoterminowych w wysokości raty należnej na dany rok (równoległy zapis Wn 840 Ma 760 lub 750). | 221 |
Konto 227 - "Rozliczenie dochodów ze środków funduszy pomocowych"
Konto 227 służy do ewidencji rozliczenia zrealizowanych przez jednostkę dochodów dotyczących funduszy pomocowych z tytułów określonych w porozumieniach, umowach.
Na stronie Wn konta 227 ujmuje się w szczególności:
- zaliczenie dochodów na zwiększenie środków funduszy pomocowych w korespondencji z kontem 137 "Rachunki środków funduszy pomocowych ",
- przelewy dochodów na odpowiednie rachunki tj. przekazanie na wyodrębniony rachunek Ministerstwa Finansów środków otrzymanych z budżetu Unii Europejskiej z tytułu refundacji wydatków poniesionych z budżetu państwa na finansowanie programów i projektów realizowanych w ramach Narodowego Planu Rozwoju 2004-2006 (fundusze strukturalne, Fundusze Spójności), w korespondencji z kontem 130 "Rachunki bieżące jednostek budżetowych".
Na stronie Ma konta 227 ujmuje się w szczególności:
- zrealizowane dochody dotyczące funduszy pomocowych, w korespondencji z kontem 137 "Rachunki środków funduszy pomocowych ",
- wpływ środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej z tytułu refundacji wydatków poniesionych z budżetu państwa na finansowanie programów i projektów realizowanych w ramach Narodowego Planu Rozwoju 2004-2006 (fundusze strukturalne, Fundusze Spójności) w celu przekazania jej na dochody budżetu państwa części 77 w korespondencji z kontem 130 "Rachunki bieżące jednostek budżetowych ".
Konto 227 może wykazywać saldo Ma, które oznacza stan dochodów zrealizowanych przez jednostkę. Ewidencję analityczną do konta 227 prowadzi się w sposób umożliwiający ustalenie stanu rozliczeń dla poszczególnych programów pomocowych z tytułu zrealizowanych dochodów. Saldo konta 227 ulega likwidacji poprzez księgowanie przelewu zrealizowanych dochodów na rachunek środków funduszy pomocowych.
Zapisy strony Wn konta 227.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Zarachowanie zrealizowanych dochodów na zwiększenie środków funduszy pomocowych. | 137 |
2. | Wpływ środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej z tytułu refundacji wydatków poniesionych z budżetu państwa. | 130 |
Zapisy strony Ma konta 227.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Naliczenie przez bank oprocentowania środków funduszy pomocowych znajdujących się na rachunkach bankowych. | 137 |
2. | Niezwłoczne przekazanie na wyodrębniony rachunek Ministerstwa Finansów środków otrzymanych z budżetu Unii Europejskiej z tytułu refundacji wydatków poniesionych z budżetu państwa. | 130 |
Konto 228 - "Rozliczenie wydatków ze środków funduszy pomocowych"
Konto 228 służy do ewidencji rozliczenia wydatków dokonanych przez jednostkę ze środków funduszy pomocowych lub środków otrzymanych tytułem prefinansowania lub innych środków, z których dokonane wydatki podlegają refundacji ze środków pochodzących ze źródeł zagranicznych niepodlegających zwrotowi. Na stronie Wn konta 228 ujmuje się okresowe lub roczne przeksięgowanie wydatków dokonanych, w korespondencji z kontem 800. Na stronie Ma konta 228 ujmuje się środki otrzymane na pokrycie wydatków dokonywanych przez jednostkę na realizację programu. Ewidencja szczegółowa do konta 228 prowadzona jest w sposób umożliwiający ustalenie stanu rozliczeń środków poszczególnych funduszy pomocowych.
Konto 228 może wykazywać saldo Ma, które oznacza stan otrzymanych środków z funduszy pomocowych lub otrzymanych z tytułu prefinansowania, lecz jeszcze niewykorzystanych na pokrycie wydatków.
Analityka do konta 228 zapewnia dodatkowo podział przelewanych środków na:
- źródło pochodzenia środków pieniężnych,
- zadań finansowanych lub dofinansowanych z tych środków.
Zapisy strony Wn konta 228.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Przeksięgowanie zrealizowanych wydatków. | 800 |
2. | Zwrot odsetek na rachunku bankowym. | 137 |
Zapisy strony Ma konta 228.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Wpływy zaciągniętych pożyczek na prefinansowanie. | 138 |
2. | Wpływy środków pomocowych. | 137 |
3. | Odsetki od środków na rachunku bankowym. | 137 |
Konto 229 - "Pozostałe rozrachunki publicznoprawne"
Konto 229 służy do ewidencji, innych niż z budżetami rozrachunków publicznoprawnych, a w szczególności z tytułu ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych. Na stronie Wn konta 229 ujmuje się należności oraz spłatę i zmniejszenie zobowiązań, a na stronie Ma - zobowiązania, spłatę i zmniejszenia należności z tytułu rozrachunków publicznoprawnych.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta powinna zapewnić możliwość ustalenia stanu należności i zobowiązań według tytułów rozrachunków oraz instytucji, z którymi dokonywane są rozliczenia.
Konto 229 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności, a saldo Ma - stan zobowiązań.
Zapisy strony Wn konta 229.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Przelewy składek do ZUS, FP oraz PFRON. | 130, 132, 135, 137, 139 |
2. | Wypłata zasiłków pokrywanych przez ZUS. | 231 |
3. | Równowartość potrąconej należności z tytułu wynagrodzenia płatnika (podlegająca odprowadzeniu na dochody budżetowe). | 130 |
Zapisy strony Ma konta 229.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Naliczone składki płacone przez pracodawcę na ZUS, FP oraz PFRON (PK - na podstawie listy płac). | 400, 851 |
2. | Składki na ZUS płacone przez pracownika, które są potrącane z listy płac. | 231 |
3. | Odpisanie należności przedawnionych i umorzonych. | 760 |
4. | Otrzymane przelewy z ZUS z tytułu nadpłaconych składek. | 130 |
Konto 231 - "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń"
Konto 231 służy do ewidencji rozrachunków z pracownikami jednostki i innymi osobami fizycznymi z tytułu wypłat pieniężnych i świadczeń rzeczowych zaliczonych, na mocy odrębnych przepisów, do wynagrodzeń, a w szczególności należności za pracę wykonywaną na podstawie stosunku pracy, umowy zlecenia, umowy o dzieło, umowy agencyjnej.
Na stronie Wn konta 231 ujmuje się w szczególności:
- wypłaty pieniężne lub przelewy wynagrodzeń,
- wartość świadczeń rzeczowych zaliczanych do wynagrodzeń,
- potrącenia wynagrodzeń obciążające pracownika, dokonywane w liście płac na mocy ustawowych upoważnień np. podatek dochodowy od osób fizycznych, zajęć komorniczych, wyroków sądu, zajęć administracyjnych lub na podstawie pisemnej zgody pracownika.
Na stronie Ma konta 231 ujmuje się zobowiązania jednostki z tytułu wynagrodzeń.
Konto 231 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności, a saldo Ma - stan zobowiązań jednostki z tytułu wynagrodzeń.
Zapisy strony Wn konta 231.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Wypłata wynagrodzeń netto bezgotówkowo (na rachunek bankowy). | 130 |
2. | Wypłata wynagrodzeń gotówką. | 101 |
3. | Potrącenia z listy plac: | |
- dobrowolne ubezpieczenie, | 240 | |
- zaliczki na podatek dochodowy, | 225 | |
- z egzekucji wynagrodzeń, dobrowolne potrącenia w celu uregulowania zobowiązań pracowniczych (spłaty pożyczek udzielonych z ZFŚS i kasy zapomogowej, uregulowanie obciążeń z tytułu ponadlimitowych rozmów telefonicznych z telefonów służbowych i wynajmu samochodów służbowych oraz innych), | 201, 221, 234, 240 | |
- nierozliczonych zaliczek. | 234 | |
4. | Składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne opłacane przez pracownika. | 229 |
5. | Nadpłaty wynagrodzeń. | 400, 851 |
Zapisy strony Ma konta 231.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Zarachowanie naliczonych wynagrodzeń (należności) w koszty. | 400 |
2. | Zarachowanie naliczonych wynagrodzeń obciążających Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych pracowników i emerytów. | 851 |
3. | Zarachowanie naliczonych wynagrodzeń wypłacanych z sum na zlecenie. | 240 |
4. | Zarachowanie wynagrodzeń w koszty inwestycji. | 080 |
5. | Naliczenie zasiłków płatnych przez zakład pracy ze środków ZUS-u. | 229 |
6. | Wpływ nienależnego wynagrodzenia. | 101 |
Konto 234 - "Pozostałe rozrachunki z pracownikami"
Konto 234 służy do ewidencji należności, roszczeń i zobowiązań wobec pracowników z innych tytułów niż wynagrodzenia.
Na stronie Wn konta 234 ujmuje się w szczególności:
- wypłacone pracownikom zaliczki i sumy do rozliczenia na wydatki obciążające jednostkę,
- należności od pracowników z tytułu dokonywanych przez jednostkę świadczeń odpłatnych,
- należności z tytułu pożyczek z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych,
- należności i roszczenia od pracowników z tytułu niedoborów i szkód,
- zapłacone zobowiązania wobec pracowników.
Na stronie Ma konta 234 ujmuje się w szczególności:
- wydatki wyłożone przez pracowników w imieniu jednostki,
- rozliczone zaliczki i zwroty środków pieniężnych,
- wpływy należności od pracowników.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 234 zapewnia możliwość ustalenia stanu należności, roszczeń i zobowiązań z poszczególnymi pracownikami według tytułów rozrachunków. Konto 234 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności i roszczeń, a saldo Ma - stan zobowiązań wobec pracowników.
Zapisy strony Wn konta 234.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Wypłaty sum do rozliczenia. | 130, 132, 135, 137, 138, 139 |
2. | Wypłaty sum do rozliczenia z kasy. | 101 |
3. | Wypłata udzielonej pożyczki z ZFŚS pracownikom KG PSP oraz emerytom i rencistom - byłym funkcjonariuszom PSP. | 101, 135 |
4. | Zwiększenie należności z tytułu udzielonych pożyczek z ZFŚS o kwotę oprocentowania. | 851 |
5. | Należności i roszczenia z tytułu niedobór i szkód, uznane przez osoby odpowiedzialne, bądź przypisane prawomocnym orzeczeniem o odszkodowaniu (wyrokiem sądowym). | 240 |
6. | Zasądzone do zwrotu koszty postępowania sądowego od pracowników z tytułu należności w związku z nierozliczonym niedoborem lub szkodą. | 840, 240, 290 |
Zapisy strony Ma konta 234.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Rozliczenie zaliczki w związku z nabyciem materiałów i usług: | |
- zużytych na działalność podstawową, | 400 | |
- zużycia na działalność inwestycyjną, | 080 | |
- zużytych z sum zleconych. | 240 | |
2. | Zwrot sum zaliczek niewykorzystanych. | 101, 130 |
3. | Należności potrącone z listy wynagrodzeń (np. nierozliczone zaliczki). | 231 |
4. | Spłata pożyczki z ZFŚS wraz z odsetkami do kasy lub na rachunek bankowy. | 101, 135 |
5. | Odpis należności z tytułu udzielonych pożyczek z ZFŚS. | 851 |
6. | Wpływ należności od pracowników z tytułu niedoborów i szkód. | 101, 130, 132 |
7. | Spisanie należności od pracowników z tytułu niedoborów i szkód. | 760 |
Konto 240 - "Pozostałe rozrachunki"
Konto 240 służy do ewidencji krajowych i zagranicznych należności i roszczeń oraz zobowiązań (nieobjętych ewidencją na kontach 201-234).
Na stronie Wn konta 240 ujmuje się powstałe należności i roszczenia oraz spłatę i zmniejszenie zobowiązań, a na stronie Ma - powstałe zobowiązania oraz spłatę i zmniejszenie należności i roszczeń.
Na koncie 240 w KG PSP ujmuje się w szczególności:
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta analitycznego Rozliczenie niedoborów i szkód powinna uwzględnić podział szkód na miejsce ich powstania (działy majątku) oraz sposób ich rozliczenia. Saldo Wn oznacza stan nierozliczonych (niezlikwidowanych) szkód.
Konto analityczne Rozliczenie nadwyżek służy do ujęcia nadwyżek aktywów rzeczowych (na stronie Ma) i ich rozliczenie (na stronie Wn) w działalności jednostki. Saldo konta Ma oznacza nadwyżki do rozliczenia.
Konto analityczne Rozrachunki z tytułu sum na zlecenie służy do ewidencji sum na finansowanie zadań określonych w umowie lub innej formie przez przekazującego, a w szczególności:
- sum otrzymanych z innej jednostki na finansowanie określonych zadań, w tym na realizację przedsięwzięć wspólnych,
- środków otrzymanych z zakładów ubezpieczeń na cele prewencyjne,
- darowizn pieniężnych do przekazania beneficjentom PSP,
- nagród pieniężnych przyznanych pracownikom i funkcjonariuszom PSP,
- przekazanych dotacji z sum ubezpieczeniowych.
Ewidencja szczegółowa do konta powinna umożliwić ustalenie sum w odniesieniu do poszczególnych kontrahentów i przedsięwzięć wykonywanych na zlecenie. Otrzymane sumy na zlecenie księguje się na stronie Ma, a ich wykorzystanie - na stronie Wn. Saldo Ma konta wskazuje na kwotę niewykorzystanych sum na zlecenie.
Konto analityczne Rozrachunki z tytułu sum depozytowych służy do ewidencji przechowywanych przez jednostkę środków pieniężnych z tytułu depozytów pieniężnych, a w szczególności należnych a nie podjętych wynagrodzeń za pracę, kaucji wpłacanych przy organizowaniu przetargów, środków organizacji i zrzeszeń społecznych itp. Prowadzona do konta ewidencja szczegółowa powinna zapewnić możliwość wyodrębnienia zdeponowanych sum według ich rodzajów oraz depozytariuszy. Wpłaty depozytów winny być dokumentowane zleceniem przyjęcia wpłaty, a ich zwroty - zleceniem wypłaty gotówkowej lub bezgotówkowej, podpisanymi przez osobę zlecającą przyjęcie lub zwrot depozytu. Na stronie Wn konta księguje się zwrot depozytów, a na stronie Ma - wpłaty depozytów. Saldo Ma oznacza stan środków pieniężnych przechowywanych w ramach sum depozytowych.
Konto analityczne Rozrachunki z tytułu potrąceń z wynagrodzeń pracowniczych służy do ewidencji kwot należnych od pracowników osobom trzecim, potrąceń z różnych tytułów. Do konta prowadzi się odpowiednią ewidencję szczegółową w formie wewnętrznej rozbudowy konta według tytułów potrąceń (składki grupowego ubezpieczenia pracowników, potrącenia z tytułu rozliczeń z zakładową kasą pożyczkowo-zapomogową, potrącenia z tytułu alimentów, egzekucji komorniczych i innych tytułów). Ewidencja ta powinna zapewnić ustalenie wysokości zobowiązań wobec osób trzecich i ich realizacji. Konto może wykazywać saldo Wn, oznaczające kwotę, którą należy potrącić zobowiązanym (pracownikom) w celu przekazania według przeznaczenia oraz saldo Ma oznaczające dokonane potrącenia jednorazowe podlegające przekazaniu.
Konto analityczne Rozrachunki różne służy do ewidencji krajowych i zagranicznych rozrachunków nie ujętych na innych kontach zespołu 2 i wymienionych wyżej kontach analitycznych do konta 240, a w szczególności: sum należnych od towarzystw ubezpieczeniowych, sum do wyjaśnienia. Ewidencja szczegółowa do konta powinna umożliwiać ustalenie stanu rozliczeń każdego z tytułu rozrachunków. Konto może mieć dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności i roszczeń, a saldo Ma - stan zobowiązań.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 240 powinna zapewnić ustalenie rozrachunków, roszczeń i rozliczeń z poszczególnych tytułów.
Konto 240 może mieć dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności i roszczeń, saldo Ma - stan zobowiązań.
Zapisy strony Wn konta 240.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Rozliczenie niedoborów i szkód | |
Ujawnione niedobory i szkody do wyjaśnienia. | 240 | |
2. | Ujawnione niedobory i szkody w rzeczowych składnikach majątku (wartość początkowa). | 011, 013, 310 |
3. | Ujawnione niedobory i szkody w działalności inwestycyjnej, w tym z tytułu inwestycji bez efektu gospodarczego. | 080 |
4. | Ujawnione niedobory i szkody wartości niematerialnych i prawnych. | 020 |
5. | Ujawnione niedobory i szkody środków pozostających w ewidencji ilościowej. | 760 |
6. | Ujawnione niedobory i szkody środków pozostających w ewidencji ilościowej (zakup roku bieżącego). | 400 |
7. | Niedobór gotówki w kasie i papierach wartościowych. | 101, 140 |
8. | Przedawnione należności z tytułu dostaw, robót i usług (ujęte jako szkody). | 201 |
9. | Rozliczenie nadwyżek | |
Rozliczenie nadwyżek pozostałych środków trwałych i pozostałych wartości niematerialnych i prawnych. | 760 | |
10. | Rozliczenie nadwyżek składników majątku umarzanych stopniowo. | 800 |
11. | Kompensata nadwyżek z niedoborami (rzeczowe środki obrotowe). | 240 |
12. | Rozrachunki z tytułu sum na zlecenie | |
Wydatki, przelewy i obciążenia na finansowanie zadań zleconych. | 101, 139 | |
13. | Naliczona w listach płac należność brutto (rachunek z tytułu umowy zlecenia i o dzieło). | 231 |
14. | Rozliczenie pod datą zapłaty zobowiązania wynikającego z faktur (rachunków), zobowiązanie zaksięgowano memoriałowo Wn 300 Ma 201. | 300 |
15. | Rozliczenie zaliczki z sum na zlecenie. | 234 |
16. | Zwrot niewykorzystanych sum jednostkom, które je przekazały. | 139 |
17. | Przekazanie odsetek od środków na rachunek do budżetu. | 139 |
18. | Rozrachunki z tytułu sum depozytowych | |
Realizacja zlecenia wypłaty (gotówkowej lub bezgotówkowej) depozytów, kaucji, wadium. | 101, 139 | |
19. | Rozrachunki z tytułu potrąceń z wynagrodzeń pracowniczych | |
Przekazanie kwot wierzytelności na rzecz osób trzecich potrąconych z wynagrodzeń pracowniczych z tytułu: grupowego ubezpieczenia, wkładów i rat pożyczek z ZFŚS, alimentów, potrąceń komorniczych i innych potrąceń). | 130, 132, 135, 137, 139 | |
20. | Rozrachunki różne | |
Roszczenia z tytułu niedoborów i szkód, o których pokrycie wystąpiono do firmy ubezpieczeniowej lub które skierowano na drogę sądową. | 760 | |
21. | Zwiększenie roszczeń o zasądzone do zwrotu koszty windykacyjne /postępowania sądowego, itp. | 760 |
22. | Korekta roszczeń /zapisem ujemnym lub dodatnim/ - do wysokości określonej wyrokiem sądowym lub decyzją firmy ubezpieczeniowej. | 840 |
23. | Rozliczenie niedoborów i szkód (do wyjaśnienia). | 240 |
24. | Omyłki w wyciągach bankowych. | 130, 132, 135, 137, 138, 139 |
25. | Sumy do wyjaśnienia. | różne konta |
26. | Zwrot weksli, gwarancji bankowych (ubezpieczeniowych). | 140 |
Zapisy strony Ma konta 240.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Rozliczenie niedoborów i szkód | |
Wyksięgowanie dotychczasowego umorzenia pozostałych środków trwałych oraz pozostałych wartości niematerialnych i prawnych. | 072 | |
2. | Wyksięgowanie dotychczasowego umorzenia podstawowych środków trwałych oraz podstawowych wartości niematerialnych i prawnych. | 071 |
3. | Wyksięgowanie wartości nie umorzonej środków trwałych uznanych za niedobory niezawinione. | 800 |
4. | Roszczenia z tytułu szkód, uznane przez osobę odpowiedzialną bądź przypisane prawomocnym orzeczeniem o odszkodowaniu. | 234 |
5. | Orzeczenie o umorzeniu należności (szkody) bądź o uznaniu za niezawinioną. | 760 |
6. | Kompensata nadwyżek z niedoborami (rzeczowe środki obrotowe). | 240 |
7. | Rozliczenie szkody niezawinionej. | 240 |
8. | Rozliczenie nadwyżek | |
Ujawnione nadwyżki środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. | 011, 013, 020 | |
9. | Ujawnione nadwyżki środków ujętych w ewidencji ilościowej. | 310 |
10. | Rozrachunki z tytułu sum na zlecenie | |
Wpływ środków na zadania zlecone. | 101, 139 | |
11. | Odsetki od środków sum na zlecenie. | 139 |
12. | Rozrachunki z tytułu sum depozytowych | |
Wpływ środków pieniężnych zaliczonych do depozytów. | 101, 139 | |
13. | Rozrachunki z tytułu potrąceń z wynagrodzeń pracowniczych | |
Potrącenie z listy płac (wpłata) kwot wierzytelności na rzecz osób trzecich z tytułu: grupowego ubezpieczenia, wkładów i rat pożyczek z ZFŚS, alimentów, potrąceń komorniczych i innych potrąceń). | 101, 231 | |
14. | Rozrachunki różne | |
Wpływ odszkodowania z firmy ubezpieczeniowej. | 130, 132 | |
15. | Omyłki w wyciągach bankowych. | 130, 132, 135, 137, 138, 139 |
16. | Prawomocny wyrok sądu uznający należność jednostki z tytułu szkody. | 234 |
17. | Przyjęcie weksla obcego w wartości netto. | 140 |
18. | Przyjęcie gwarancji bankowej /ubezpieczeniowej. | 140 |
19. | Sumy do wyjaśnienia. | różne konta |
20. | Nowoujawnione niedobory i szkody do wyjaśnienia. | 240 |
Konto 257 - "Należności z tytułu prefinansowania"
Konto 257 służy do ewidencji należności z tytułu pożyczek udzielonych z budżetu państwa w ramach prefinansowania na finansowanie zadań realizowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej. Na stronie Wn konta 257 ujmuje się powstanie i zwiększenie należności w ramach prefinansowania, a na stronie Ma - ich zmniejszenie (zwrot udzielonych pożyczek).
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 257 powinna zapewnić możliwość ustalenia stanu należności z poszczególnymi kontrahentami według tytułów należności. Konto 257 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności z tytułu pożyczek udzielonych w ramach prefinansowania, a saldo Ma - stan nadpłat powstałych w wyniku spłaty pożyczek.
Konto 268 - "Zobowiązania z tytułu prefinansowania"
Konto 268 służy do ewidencji zobowiązań z tytułu pożyczek otrzymanych z budżetu państwa w ramach prefinansowania na finansowanie zadań realizowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej. Na stronie Wn konta 268 ujmuje się wartość spłaconych zobowiązań zaciągniętych tytułem pożyczek w ramach prefinansowania, a na stronie Ma ujmuje się wartość zaciągniętych zobowiązań z tytułu pożyczek w ramach prefinansowania.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 268 powinna zapewnić możliwość ustalenia stanu zobowiązań z poszczególnymi kontrahentami według tytułów zobowiązań.
Konto 268 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan nadpłaconych zobowiązań z tytułu pożyczek zaciągniętych w ramach prefinansowania, a saldo Ma - stan zaciągniętych zobowiązań z tytułu pożyczek na prefinansowanie.
Konto 290 - "Odpisy aktualizujące należności"
Konto 290 służy do ewidencji odpisów aktualizujących należności.
Na stronie Wn konta 290 ujmuje się zmniejszenie wartości odpisów aktualizujących należności, a na stronie Ma wartość odpisów aktualizujących należności.
Konto 290 może wykazywać saldo Ma, które oznacza wartość odpisów aktualizujących należności oraz wartość odsetek należnych, a jeszcze niezapłaconych przez kontrahentów jednostki do dnia bilansowego (koniec kwartału). Odpisy aktualizujące należności korygują wykazywane w aktywach bilansu należności, do których te odpisy dokonano i dlatego ewidencja szczegółowa do konta 290 powinna zapewnić ustalenie odpisów aktualizujących wartość poszczególnych należności według tytułów i kontrahentów.
Zapisy strony Wn konta 290.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Zmniejszenie odpisu aktualizującego. | 760, 750, 851 |
2. | Zmniejszenie odpisu aktualizującego w związku z umorzeniem, odpisaniem wierzytelności nieściągalnych. | 201, 221, 234, 240 |
3. | Spłata odsetek. | 750* |
* Równoległy zapis do operacji WN 130 Ma 221.
Zapisy strony Ma konta 290.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Dokonanie odpisu aktualizującego. | 750, 760, 851 |
2. | Zwiększenie dotychczasowego odpisu. | 750, 760, 851 |
3. | Wartość przypisanych lecz niezapłaconych na dzień bilansowy odsetek od należności*. | 750, 760, 851 |
* Jeżeli naliczone co kwartał odsetki nie zostały zapłacone do końca roku, to na dzień bilansowy przychody finansowe muszą być urealnione do wysokości odsetek zapłaconych poprzez zapis Wn 750 lub konto właściwego funduszu a Ma 290, aby przychody uwzględnianie przy ustalaniu wyniku finansowego równały się wartości zapłaconych odsetek za zwłokę.
Zespól 3 - "Materiały i towary"
Konta zespołu 3 są przeznaczone do ewidencji:
- rozliczenia zakupu materiałów i towarów,
- przychodów, rozchodów i stanów zapasów materiałów i towarów służących działalności podstawowej, finansowo wyodrębnionej i inwestycyjnej, przechowywanych w magazynach własnych jak i obcych, a także znajdujących się w przerobie własnym i obcym.
W obrębie kont zespołu 3 prowadzi się pozabilansową ewidencję zapasów:
- obcych przechowywanych przez jednostkę,
- własnych przechowywanych poza jednostką.
Ewidencję syntetyczną materiałów działalności podstawowej i finansowo wyodrębnionej prowadzi się metodą odpisywania w koszty wartości materiałów w momencie ich zakupu (Wn konto 400 "Koszty budżetowe", Ma konto zespołu 1, 2, 3). Przy tej metodzie ewidencji pozostałość nie zużytych materiałów podlega inwentaryzacji za ostatni dzień roku obrotowego (31.12). Wycenione pozostałości zapasów wykazuje się pod datą 31 grudnia jako saldo Wn konta 310 zmniejszając jednocześnie o tę wartość koszty (Wn 310 Ma konto 400). Ponowny zapis tej wartości na rozchód konta 310 i zwiększenie kosztów następuje pod datą 1 stycznia następnego roku lub początek kwartału. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta zapewnia możliwość ustalenia stanu zapasów według miejsc ich znajdowania się i osób, którym powierzono pieczę nad nimi; w odniesieniu do zapasów materiałów i towarów objętych ewidencją ilościowo-wartościową - także według ich poszczególnych rodzajów i grup.
Konto 300 - "Rozliczenie zakupu"
Konto 300 służy do ewidencji rozliczenia zakupu materiałów, towarów (artykułów spożywczych), robót i usług, a w szczególności do ustalenia:
- wartości materiałów, towarów w drodze,
- wartości dostaw nie fakturowanych.
Na stronie Wn konta 300 ujmuje się:
- faktury dostawców krajowych i zagranicznych łącznie z naliczonym podatkiem VAT oraz rachunki.
Na stronie Ma konta 300 ujmuje się:
- wartość przyjętych dostaw i usług.
Ponadto za pośrednictwem konta 300 rozlicza się:
- odchylenia od cen ewidencyjnych, od rzeczywistych cen zakupu lub nabycia,
- koszty zakupu zawarte w fakturach dostawców,
- opłaty manipulacyjne pobierane przez urząd celny przy imporcie,
- niedobory, szkody i nadwyżki w transporcie,
- reklamacje (sprostowania) dotyczące faktur dostawców.
Konto 300 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan dostaw w drodze (materiały i towary w drodze), a saldo Ma - stan dostaw lub usług nie fakturowanych. Konto 300 jest wykorzystywane wyłącznie do wykazania stanu dostaw w drodze i dostaw nie fakturowanych na koniec okresu sprawozdawczego.
Zapisy strony Wn konta 300.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Wartość zakupu w cenie brutto. | 201 |
Zapisy strony Ma konta 300.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Przyjęcie materiałów: | |
- do magazynu w cenie zakupu, | 310 | |
- przekazanych bezpośrednio do użycia. | 400 | |
2. | Przyjęcie środka trwałego do eksploatacji. | 011, 013, 020 |
3. | Wartość niedoborów w dostawach. | 201 |
4. | Rozliczenie pod datą zapłaty zobowiązania wynikającego z faktur. | 240, 400 |
Konto 310 - "Materiały"
Konto 310 służy do ewidencji zapasów materiałów służących do prowadzenia działalności podstawowej. Zapisów na koncie 310 dokonuje się metodą uproszczoną poprzez bieżące odnoszenie wartości zakupów materiałów w ciężar właściwego konta kosztów. Nie zużyte do końca materiały ustalone na podstawie inwentaryzacji i wycenione według cen zakupu wykazuje się jako saldo Wn konta 310 z równoczesnym zmniejszeniem kosztów - Ma konta 400. Na początku następnego roku - pod datą 01 stycznia wartość materiałów wyksięgowuje się z konta 310 (Ma 310) a obciąża koszty (Wn 400). Na stronie Wn konta 310 ujmuje się zwiększenie ilości i wartości stanu zapasów materiałów, a na stronie Ma - jego zmniejszenia. W ciągu roku podstawą do odpisywania w ciężar kosztów zakupionych materiałów jest następujący opis faktury zakupu:
"Wydano do zużycia";
"Przekazano do użytkowania";
"Przyjęto do magazynu".
Zapisy strony Wn konta 310.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Zaksięgowanie pod datą 31 grudnia wartości spisu na zmniejszenie kosztów działalności budżetowej. | 400 |
2. | Otrzymanie darowizny - materiały. | 760 |
Zapisy strony Ma konta 310.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Przeniesienie w koszty bilansu otwarcia pod datą 01 stycznia roku następnego. | 400 |
2. | Ujawnienie niedoborów w dostawach. | 201 |
Zespół 4 - "Koszty według rodzajów i ich rozliczenie"
Konta zespołu 4 "Koszty według rodzajów i ich rozliczenie" służą do ewidencji kosztów w układzie rodzajowym i ich rozliczenia. Na kontach zespołu 4 ujmuje się również koszty finansowane z dochodów własnych jednostek budżetowych. Nie księguje się na kontach zespołu 4 kosztów finansowanych - zgodnie z odrębnymi przepisami - z funduszy specjalnych i celowych oraz kosztów inwestycji, pozostałych kosztów operacyjnych, kosztów operacji finansowych i strat nadzwyczajnych.
Konto 400 - "Koszty według rodzajów"
Konto 400 służy do ewidencji kosztów prostych według rodzaju. Na stronie Wn konta 400 ujmuje się poniesione koszty, a na stronie Ma - ich zmniejszenia.
Ewidencję szczegółową prowadzi się według pozycji paragrafowych klasyfikacji budżetowej oraz z podziałem na koszty działalności budżetowej, koszty sfinansowane z dochodów własnych oraz kosztów sfinansowanych z pozostałych funduszy (np. środki na prefinansowanie). Konto 400 może wykazywać w ciągu roku obrotowego saldo Wn, które wyraża wysokość poniesionych kosztów. Saldo konta 400 przenosi się w końcu roku obrotowego na konto 860 "Straty i zyski nadzwyczajne oraz wynik finansowy ".
Zapisy strony Wn konta 400.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Zaksięgowanie jako kosztu - pod datą 01.01. - wartości remanentu materiałów. | 310 |
2. | PK list wynagrodzeń, nagród i zapomóg, równoważników itp. (brutto). | 231 |
3. | Składki ZUS i na Fundusz Pracy, PFRON. | 229 |
4. | Ekwiwalenty za zużycie własnego sprzętu, narzędzi i odzieży, wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia i o dzieło. | 231 |
5. | Koszty w wartości umorzenia wydanych do używania pozostałych środków trwałych umarzanych w 100% w miesiącu oddania do używania w tym ujawnionych nadwyżek pozostałych środków trwałych i pozostałych wartości niematerialnych i prawnych. | 072 |
6. | Rachunki (faktury) dostawców zewnętrznych za roboty i usługi: | |
a) ujmowane na kontach rozrachunków, | 201 | |
b) pozostałe. | 130, 132, 137, 138 | |
7. | Wydatki na zakupy materiałów wydanych do zużycia (użytkowania) bezpośrednio z zakupu (z pominięciem magazynu). | 130 |
8. | Koszty podróży służbowych. | 101, 130, 234 |
9. | Podatki i opłaty obciążające koszty. | 101, 130, 132 |
10. | Opłaty bankowe. | 130 |
11. | Rozliczenie, pod datą zapłaty faktur zobowiązań, wynikających z faktur. | 300 |
12. | Inne koszty (różnice kursowe). | 101 |
Zapisy strony Ma konta 400.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Przeniesienie rocznej sumy kosztów. | 860 |
2. | Zmniejszenie kosztów z tytułu ich korekty (zaliczenia wpływów na zmniejszenie wydatków budżetowych). | 700, 730 |
3. | Zmniejszenie kosztów wskutek refundacji. | 130, 132 |
4. | Nadwyżka materiałów w eksploatacji. | 240 |
5. | Wartość niedoborów w dostawach. | 201 |
6. | Nadpłata wynagrodzenia. | 231 |
7. | Zaksięgowanie pod datą 31.12. wartości spisu z natury. | 310 |
Konto 401 - Amortyzacja"
Konto to służy do ewidencji kosztów amortyzacji tych składników aktywów trwałych od których umorzenie dokonywane jest według stawek amortyzacyjnych. Na stronie Wn tego konta księguje się odpisy amortyzacyjne a na stronie Ma przeniesienie kosztów amortyzacji na wynik finansowy.
Konto 401 wykazuje saldo Wn, które oznacza stan kosztów amortyzacji przenoszone w końcu roku na konto 860.
Zapisy strony Wn konta 401.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Naliczone umorzenie stopniowo umarzanych składników aktywów trwałych. | 071 |
Zapisy strony Ma konta 401.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Przeniesienie kosztów amortyzacji na wynik finansowy. | 860 |
Konto 490 - "Rozliczenie kosztów"
Konto 490 nie jest stosowane w zakresie ewidencji rozliczenia kosztów w czasie z uwagi na zasadę uproszczeń przewidzianych w art. 4 ust. 4 ustawy o rachunkowości.
Zespół 6 - "Produkty"
Konta zespołu 6 "Produkty" służą do ewidencji produktów wytworzonych przez jednostkę oraz kosztów rozliczonych w czasie.
Konto 640 - "Rozliczenia międzyokresowe kosztów"
Konto 640 nie jest stosowane w zakresie ewidencji kosztów rozliczanych w przyszłych okresach (rozliczenia czynne) oraz do ewidencji zaliczanych do kosztów działalności rezerw na koszty przyszłych okresów (rozliczenie bierne) z uwagi na zasadę uproszczeń przewidzianych w art. 4 ust. 4 ustawy o rachunkowości oraz zasadę istotności polegającą na braku konsekwencji kosztowych w związku z zaliczeniem czynnym rozliczeń międzyokresowych do kosztów bieżących okresu sprawozdawczego, które naruszałyby współmierność kosztów uzyskania przychodów w danym roku budżetowym.
Zespół 7 - "Przychody i koszty ich uzyskania"
Konta zespołu 7 "Przychody i koszty ich uzyskania" służą do ewidencji:
- przychodów i kosztów ich uzyskania z tytułu sprzedaży produktów, towarów, przychodów i kosztów operacji finansowych oraz pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych,
- podatków nie obciążających kosztów na koncie 400,
- środków pieniężnych dochodów własnych jednostki wykorzystanych lub przeznaczonych na finansowanie inwestycji.
Za moment sprzedaży w kraju uważa się datę wykonania świadczenia zgodnie z umową kupna-sprzedaży (np. wysyłki, odbioru usługi), a w eksporcie wyrobów i towarów - datę przewiezienia ich przez granicę, potwierdzoną przez graniczny urząd celny. Ewidencja analityczna jest dostosowana do potrzeb planowania, analizy i sprawozdawczości. Mając na uwadze zasadę istotności oraz specyfikę finansów publicznych wyceny przychodów dokonuje się w oparciu ich wartość wykazaną na kontach przychodowych.
Konto 700 - "Sprzedaż produktów i koszt ich wytwarzania"
Konto 700 służy do ewidencji sprzedaży produktów (wyrobów gotowych, półfabrykatów oraz robót i usług) własnej działalności na rzecz obcych jednostek oraz na rzecz własnych pracowników do których zalicza się: sprzedaż Dziennika Urzędowego KG PSP, periodyku "Przegląd Pożarniczy", usługę odpłatnego użyczania środków transportu pracownikom, usługę odpłatnego użyczenia pokoi do wypoczynku w celach noclegowych odbywającym podróż służbową do Warszawy oraz usługę związaną z obciążeniem pracowników za rozmowy telefoniczne przewyższające przyznany limit kosztów (itp.). Na stronie Wn konta 700 ujmuje się koszt wytworzenia sprzedanych produktów i usług, obejmujący rzeczywisty koszt wytworzenia. Dopuszcza się uproszczenie przewidziane w art. 4 ust. 4 ustawy o rachunkowości, dokonywania zbiorczych zapisów korygujących wartość sprzedaży o koszty poniesione oraz wartość podatku VAT (zapisy korygujące dokumentem PK na koniec okresu sprawozdawczego). Na stronie Ma konta 700 ujmuje się przychody ze sprzedaży, z korespondencji z kontami przede wszystkim zespołu 2. W końcu roku obrotowego przenosi się saldo konta na stronę Ma konta 860. Na koniec roku konto 700 nie wykazuje salda.
Zapisy strony Wn konta 700.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Skorygowane wartości sprzedaży brutto o wartość wznawianych, poniesionych przez KG PSP kosztów. | 400 |
2. | Skorygowanie wartości sprzedaży brutto o wartość należnego podatku VAT. | 225 |
3. | Przeksięgowanie pod datą 31.12. na konto wyniku finansowego wartości sprzedaży. | 860 |
Zapisy strony Ma konta 700.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Sprzedaż brutto produktów usług i robót (faktura VAT). | 201, 234, 400 |
Konto 730 - "Sprzedaż towarów i wartości ich zakupu".
Konto 730 służy do ewidencji sprzedaży towarów oraz wartości ich zakupu w ramach działalności budżetowej. Na stronie Wn konta 730 księguje się wartość sprzedanych towarów w cenie zakupu (nabycia). Dopuszcza się uproszczenie przewidziane w art. 4 ust. 4 ustawy o rachunkowości, dokonywania zbiorczych zapisów korygujących wartość sprzedaży o koszty poniesione oraz wartość podatku VAT (zapisy korygujące dokumentem PK na koniec okresu sprawozdawczego). Na stronie Ma konta 730 ujmuje się przychody ze sprzedaży towarów. Należny podatek VAT zawarty w utargach podlega zaksięgowaniu Wn konta 730 Ma konto 225. W końcu roku obrotowego przenosi się przychody ze sprzedaży towarów na stronę Ma kont 860 /Wn konto 730. Na koniec roku konto 730 nie wykazuje salda.
Zapisy strony Wn konta 730.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Skorygowane wartości sprzedaży brutto o wartość wznawianych, poniesionych przez KG PSP kosztów. | 400 |
2. | Skorygowanie wartości sprzedaży brutto o wartość należnego podatku VAT. | 225 |
3. | Przeksięgowanie pod datą 31.12. na konto wyniku finansowego wartości sprzedaży. | 860 |
Zapisy strony Ma konta 730.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Sprzedaż brutto produktów usług i robót (faktura VAT). | 201, 234 |
Konto 740 - "Dotacje i środki na inwestycje"
Konto 740 służy do ewidencji środków pieniężnych rachunku dochodów własnych przekazanych lub przeznaczonych na finansowanie inwestycji. Na stronie Wn konta 740 ujmuje się równowartość inwestycji sfinansowanych ze środków pieniężnych rachunku dochodów własnych. Na stronie Ma wartość środków wykorzystanych lub przeznaczonych z rachunku dochodów własnych na inwestycję w jednostce. Na koniec roku saldo Wn konta 740 przenosi się na konto stronę Wn konta 860.
Na koniec roku saldo na koncie 740 nie występuje.
Zapis Wn konta 740.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Równowartość środków pieniężnych z rachunku dochodów własnych wykorzystanych na sfinansowanie inwestycji (zapis dodatkowy pod datą zapłaty zobowiązania). | 800 |
Zapisy strony Ma konta 740.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Przeniesienie w końcu roku wartości środków pieniężnych z rachunku dochodów własnych wykorzystanych na sfinansowanie inwestycji. | 860 |
Konto 750 - "Przychody i koszty finansowe"
Konto 750 służy do ewidencji przychodów z tytułu dochodów budżetowych oraz operacji finansowych i kosztu operacji finansowych. Na stronie Wn konta 750 ujmuje się odpisy przychodów z tytułu dochodów budżetowych oraz koszty operacji finansowych, jak np. odsetki za zwłokę w zapłacie zobowiązań (z wyjątkiem obciążających inwestycje w okresie realizacji - Wn konto 080), dyskonto przy sprzedaży weksli, czeków obcych i papierów wartościowych, ujemne różnice kursowe (z wyjątkiem obciążających inwestycje w okresie realizacji - Wn konto 080), w korespondencji z kontami zespołu 0, 1 i 2 oraz kontem 840. Na stronie Ma konta 750 ujmuje się przychody z tytułu dochodów budżetowych oraz kwoty należne z tytułu operacji finansowych, oraz odsetki za zwłokę w zapłacie należności, dodatnie różnice kursowe (z wyjątkiem zaliczanych do przychodów przyszłych okresów - Ma konto 840 lub inwestycji Ma konto 080), w korespondencji z kontami zespołu 1, 2 i 840. Ewidencja szczegółowa do konta 750 zapewnia wyodrębnienie przychodów z tytułu dochodów budżetowych według pozycji planu finansowego lub:
- w zakresie przychodów finansowych - przychody z tytułu udziałów w innych podmiotach gospodarczych, należne jednostce odsetki od pożyczek i zapłacone odsetki za zwłokę od należności,
- w zakresie kosztów operacji finansowych - zarachowane odsetki od pożyczek i odsetki za zwłokę od zobowiązań.
W końcu roku obrotowego przenosi się:
- przychody z tytułu dochodów budżetowych oraz przychody finansowe na stronę Ma konta 860 Wn konto 750,
- koszty operacji finansowych na stronę Wn konta 860 Ma konto 750.
Na koniec roku konto 750 nie wykazuje salda.
Zapisy strony Wn konta 750.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Odpis lub zmniejszenie należności (spłata, umorzenie). | 221 |
2. | Przedstawienie weksla obcego do dyskonta. | 840 |
3. | Zapłacone odsetki za zwłokę od zobowiązań. | 101, 130, 132 |
4. | Ujemne różnice kursowe od walut obcych. | 101, 137, 138 |
5. | Ujemne różnice od należności w walutach obcych. | 201 |
6. | Utworzenie rezerwy. | 840 |
7. | Utworzenie odpisu aktualizacyjnego należności. | 290 |
8. | Wartość naliczonych a niezapłaconych do dnia bilansowego odsetek od należności*. | 290 |
9. | Przeniesienie przychodów finansowych na koniec roku. | 860 |
* Zapis zmniejszający uprzednio zaksięgowane przychody, wymagający zapisu dodatkowego korygującego, tzn. minusowego po obu stronach konta 750.
Zapisy strony Ma konta 750.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Przychody z tytułu dochodów (przychodów) budżetowych przypisanych albo wpłaconych do kasy lub na rachunek bankowy. | 221, 101, 130,132, 138 |
2. | Dodatnie różnice kursowe od rozrachunków w walutach obcych. | 201 |
3. | Przypisanie należnych odsetek za zwłokę. | 221 |
4. | Oprocentowanie własnych środków na rachunkach bankowych. | 132, 137, 138, 139 |
5. | Przeniesienie zrealizowanych kosztów finansowych na koniec roku. | 860 |
6. | Różnice kursowe walut na koniec kwartału. | 101, 137 |
7. | Dyskonto od przyjętego weksla. | 140 |
8. | Spłata odsetek. | 290* |
* Równoległy zapis do operacji Wn 130 Ma 221.
Konto 760 - "Pozostałe przychody i koszty"
Konto 760 służy do ewidencji przychodów i kosztów nie związanych bezpośrednio ze zwykłą działalnością jednostki tj. wszelkich innych przychodów niż podlegające ewidencji na kontach 700, 730, 750.
W szczególności na koncie 760 ujmuje się:
- na stronie Ma przychody ze sprzedaży materiałów, a na stronie Wn koszty osiągnięcia tych przychodów, tj. wartość w cenach zakupu lub nabycia tych materiałów,
- na stronie Ma przychody ze sprzedaży środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych i inwestycji w jednostkach budżetowych,
- na stronie Ma pozostałe przychody operacyjne, np. odpisane przedawnione zobowiązania, otrzymane odszkodowania, kary i grzywny, darowizny i nieodpłatnie otrzymane środki obrotowe, a na stronie Wn pozostałe koszty operacyjne, np. kary grzywny, odpisane przedawnione, umorzone i nieściągalne należności, utworzone rezerwy na należności od dłużników, koszty postępowania spornego i egzekucyjnego oraz nieodpłatnie przekazane środki obrotowe.
W końcu roku obrotowego przenosi się:
- na stronę Wn konta 860 - wartość sprzedanych materiałów w cenach zakupu lub nabycia oraz pozostałe koszty operacyjne, w korespondencji ze stroną Ma konta 760,
- na stronę Ma konta 860 - przychody ze sprzedaży składników majątkowych ujmowanych na koncie 760 oraz pozostałe przychody operacyjne w korespondencji ze stroną Wn konta 760.
Na koniec roku konto 760 nie wykazuje salda.
Zapisy strony Wn konta 760.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Zapłacone kary, grzywny, koszty postępowania sądowego. | 130 |
2. | Umorzenie należności z tytułu niedoborów i szkód. | 240 |
3. | Sprzedaż materiałów zbędnych w cenie ewidencyjnej. | 310 |
4. | Utworzenie rezerw na należności od dłużników. | 840 |
5. | Odpisanie przedawnionych należności. | Konta zespołu "2" |
6. | Przeniesienie na koniec roku wartości pozostałych przychodów. | 860 |
Zapisy strony Ma konta 760.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Otrzymane darowizny materiałów. | 310 |
2. | Otrzymane pozostałe środki trwałe (pozostałe wartości niematerialne i prawne). | 013, 020 |
3. | Zrealizowane dochody własne: | |
a) ujęte w rozrachunkach, | 201, 238, 240 | |
b) nie ujęte w rozrachunkach. | 132 | |
4. | Rozliczenie nadwyżek pozostałych środków trwałych i pozostałych wartości niematerialnych i prawnych. | 240 |
5. | Roszczenie z tytułu niedoboru lub szkody (różnica między wartością ewidencyjną a wycenionym roszczeniem). | 234 |
6. | Roszczenie wobec towarzystw ubezpieczeniowych. | 240 |
7. | Ujawnione niedobory i szkody środków pozostających w ewidencji ilościowej. | 240 |
8. | Odpisanie przedawnionych zobowiązań. | 201, 231, 234 |
9. | Przeniesienie na koniec roku pozostałych kosztów na wynik finansowy. | 860 |
10. | Przychody ze sprzedaży środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. | 101, 130 |
11. | Wygaśnięcie przyczyny utworzenia rezerwy. | 760 |
Konto 761 - "Pokrycie amortyzacji"
Konto to służy do ewidencji amortyzacji ujętej na koncie 401. Na stronie Wn tego konta ewidencjonuje się przeniesienie salda konta na wynik finansowy. Na stronie Ma równowartość amortyzacji ujętej na koncie 401 w korespondencji z kontem 800. Na koniec roku saldo konta 761 przenosi się na konto 860.
Zapisy strony Wn konta 761.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Przeniesienie salda konta w końcu roku. | 860 |
Zapisy strony Ma konta 761.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Księgowanie rocznej amortyzacji (pod datą ujęcia na koncie 401). | 800 |
Zespół 8 - "Fundusze, rezerwy i wynik finansowy"
Konta zespołu 8 " Fundusze, rezerwy i wynik finansowy " służą do:
- ewidencji funduszy zasadniczych oraz funduszy specjalnych,
- ustalenia wyniku finansowego,
- ewidencji rozliczenia wyniku finansowego,
- ewidencji dotacji budżetowych przekazanych przez jednostkę w części uznanej za wykorzystaną lub rozliczoną,
- ewidencji rezerw i przychodów przyszłych okresów.
Konto 800 - "Fundusz jednostki"
Konto 800 służy do ewidencji równowartości majątku trwałego, majątku obrotowego oraz ich zmian. Na stronie Wn konta 800 ujmuje się zmniejszenia funduszu, a na stronie Ma - jego zwiększenia, zgodnie z odrębnymi przepisami regulującymi gospodarkę finansową jednostki. Na stronie Wn konta 800 ujmuje się w szczególności:
- przeksięgowanie straty bilansowej roku ubiegłego z konta 860 "Straty i zyski nadzwyczajne oraz wynik finansowy" (księgowanie w roku następnym pod datą przyjęcia sprawozdania finansowego),
- przeksięgowanie, pod datą sprawozdania budżetowego, zrealizowanych rocznych dochodów budżetowych z konta 222 "Rozliczenie dochodów budżetowych",
- przeksięgowanie rozliczenia wyniku finansowego jednostki z konta 820 "Rozliczenie wyniku finansowego" (księgowanie w roku następnym pod datą przyjęcia sprawozdania finansowego),
- przeksięgowanie dotacji z budżetu i środków budżetowych wykorzystanych na inwestycje z konta 810 "Dotacje budżetowe" (księgowanie w końcu roku obrotowego),
- pokrycie amortyzacji podstawowych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
- różnice z aktualizacji środków trwałych,
- wartość sprzedanych i nieodpłatnie przekazanych podstawowych środków trwałych i inwestycji,
- wartość nieodpłatnie przekazanych środków obrotowych jednostkom budżetowym oraz na rzecz gospodarki pozabudżetowej,
- pasywa przejęte od zlikwidowanych (połączonych) jednostek,
- wartość środków obrotowych przekazanych w ramach centralnego zaopatrzenia.
Na stronie Ma konta 800 ujmuje się w szczególności:
- przeksięgowanie zysku bilansowego roku ubiegłego z konta 860 "Straty i zyski nadzwyczajne oraz wynik finansowy" (księgowanie w roku następnym pod datą przyjęcia sprawozdania finansowego),
- przeksięgowanie, pod datą sprawozdania finansowego zrealizowanych rocznych wydatków budżetowych z konta 223 "Rozliczenie wydatków budżetowych",
- przeksięgowanie zrealizowanych rocznych wydatków z konta 228 "Rozliczenie wydatków ze środków funduszy pomocowych ",
- wpływ środków z budżetu przeznaczonych na finansowanie inwestycji,
- różnice z aktualizacji środków trwałych,
- umorzenie dotyczące sprzedanych i nieodpłatnie przekazanych podstawowych środków trwałych,
- nieodpłatne otrzymanie środków trwałych i inwestycji,
- aktywa przyjęte od zlikwidowanych (połączonych) jednostek,
- wartość środków obrotowych otrzymanych w ramach centralnego zaopatrzenia.
Fundusz jednostki może ulegać zmianom także z innych przyczyn, określonych każdorazowo w przepisach szczególnych. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 800 powinna zapewnić możliwość ustalenia przyczyn zwiększeń i zmniejszeń funduszu jednostki. W przypadku prowadzenia scentralizowanej księgowości obejmującej różne jednostki, dla których ustala się odrębnie wyniki finansowy i według odmiennych zasad dokonuje się jego podziału, ewidencję szczegółową prowadzi się również według poszczególnych jednostek. Konto 800 wykazuje na koniec roku saldo Ma, które oznacza stan funduszu jednostki.
Zapisy strony Wn konta 800.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Przeksięgowanie straty bilansowej pod datą przyjęcia sprawozdania finansowego. | 860 |
2. | Przeksięgowanie, pod datą sprawozdania budżetowego zrealizowanych przez jednostkę dochodów budżetowych. | 222 |
3. | Przeksięgowanie na koniec roku rocznej sumy przekazanych w danym roku dotacji uznanych za wykorzystane lub rozliczone i wydatków na sfinansowanie własnych inwestycji. | 810 |
4. | Wyksięgowanie wartości nieumorzonej środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych) wskutek likwidacji, sprzedaży, nieodpłatnego przekazania. | 011, 020 |
5. | Wartość umorzenia nieodpłatnie otrzymanych składników aktywów trwałych. | 071 |
6. | Przeksięgowanie rocznego pokrycia wartości amortyzacji. | 761 |
7. | Urzędowe zwiększenie umorzenia w związku z aktualizacją wyceny środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. | 071 |
8. | Urzędowa aktualizacja wartości początkowej środka trwałego zmniejszająca jego wartość. | 011, 020 |
9. | Przeksięgowanie wartości nieodpłatnie przekazanych inwestycji. | 080 |
10. | Wyksięgowanie kosztów sprzedanych inwestycji. | 080 |
11. | Wartość nieodpłatnie przekazanych składników aktywów obrotowych osobom prawnym i fizycznym. | 310 |
12. | Rozliczenie strat nad zyskami inwestycyjnymi. | 080 |
Zapisy strony Ma konta 800.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Przeksięgowanie zysku bilansowego pod datą przyjęcia sprawozdania finansowego. | 860 |
2. | Przeksięgowanie, pod datą sprawozdania finansowego zrealizowanych wydatków budżetowych. | 223, 228 |
3. | Równowartość wydatków dokonanych przez jednostkę ze środków budżetu na finansowanie inwestycji. | 810 |
4. | Nieodpłatne otrzymanie: | |
- środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, | 011, 020 | |
- inwestycji. | 080 | |
5. | Rozliczenie nadwyżek środków trwałych. | 240 |
6. | Urzędowa aktualizacja wartości początkowej środka trwałego (wartości niematerialnej i prawnej) zwiększająca jego wartość. | 011, 020 |
7. | Urzędowe zmniejszenie umorzenia w związku z aktualizacją wyceny środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. | 071 |
8. | Rozliczenie zysków nad stratami inwestycyjnymi. | 080 |
9. | Równowartość środków pieniężnych z rachunku dochodów własnych wykorzystanych na sfinansowanie inwestycji (zapis dodatkowy pod datą zapłaty zobowiązania). | 740 |
Konto 810 - "Dotacje budżetowe oraz środki z budżetu na inwestycje"
Konto 810 służy do ewidencji w jednostkach budżetowych:
- dotacji przekazywanych z budżetu w części uznanej za wykorzystane lub rozliczone,
- równowartości wydatków dokonanych ze środków budżetu na finansowanie inwestycji.
Na stronie Wn konta 810 ujmuje się:
- dotacje przekazane przez jednostkę w części uznanej za wykorzystane lub rozliczone,
- równowartość środków budżetowych wykorzystanych na finansowanie inwestycji jednostki.
Na stronie Ma konta 810 ujmuje się:
- przeksięgowanie, w końcu roku obrotowego, salda konta 810 na konto 800 "Fundusz jednostki".
Ewidencję analityczną do konta 810 prowadzi się według jednostek, którym dotacje przekazano i przeznaczenia dotacji (np. według podziałek klasyfikacji budżetowej).
Na koniec roku konto 810 nie wykazuje salda.
Zapisy strony Wn konta 810.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Dotacje przekazane w części uznanej za wykorzystane. | 224 |
2. | Księgowanie faktury inwestycyjnej pod datą zapłaty. | 800 |
Zapisy strony Ma konta 810.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Przeksięgowanie, w końcu roku obrotowego wartości wykorzystanych dotacji. | 800 |
2. | Przeksięgowanie w końcu roku równowartości wydatków dokonanych na sfinansowanie inwestycji. | 800 |
Konto 820 - "Rozliczenie wyniku finansowego"
Konto 820 służy do ewidencji nadwyżki dochodów własnych. Na stronie Wn ujmuje się (na podstawie dowodu PK z wyliczenia według stanu na 31.12. zrealizowanej nadwyżki), nadwyżkę dochodów własnych zrealizowanych w KG PSP. Na stronie Ma ujmuje się przeniesienie salda konta w roku następnym, pod datą przyjęcia sprawozdania finansowego na konto 800.
Zapisy strony Wn konta 820.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Naliczone na dzień 31 grudnia zobowiązanie wobec budżetu z tytułu nadwyżki dochodów własnych. | 225 |
Zapisy strony Ma konta 820.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Przeksięgowanie pod datą przyjęcia sprawozdania równowartości nadwyżki dochodów własnych. | 800 |
Konto 840 - "Rezerwy i rozliczenia międzyokresowe przychodów"
Konto 840 służy do ewidencji przychodów zaliczanych do przyszłych okresów oraz innych rozliczeń międzyokresowych i rezerw. Na stronie Ma tego konta księguje się utworzenie rezerwy oraz jej zwiększenie, a na stronie Wn jej zmniejszenie lub rozwiązanie. Na stronie Ma tego konta księguje się również powstanie oraz zwiększenie stanu rozliczeń międzyokresowych przychodów, a na stronie Wn ich rozliczenie poprzez zaliczenie ich do przychodów roku obrotowego lub zysków nadzwyczajnych w zależności od zdarzenia ekonomicznego. Ewidencja szczegółowa prowadzona do tego konta zapewnia ustalenie:
- stanu rezerw oraz przyczyn zwiększenia i zmniejszenia,
- stanu rozliczeń międzyokresowych przychodów z poszczególnych tytułów oraz przyczyn ich zwiększeń i zmniejszeń.
Konto 840 wykazuje saldo Ma które oznacza stan rezerw i rozliczeń międzyokresowych przychodów.
Zapisy strony Wn konta 840.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Rozwiązanie lub zmniejszenie rezerwy na skutek: | |
a) ujęcia zobowiązań; | 201, 234, 240 | |
b) wygaśnięcia przyczyn utworzenia rezerwy. | 750, 760 |
Zapisy strony Ma konta 840.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Utworzenie rezerw na przyszłe zobowiązania w ciężar pozostałych kosztów, kosztów finansowych, strat nadzwyczajnych. | 750, 760, 860 |
2. | Przypisanie długoterminowych należności budżetowych podlegających zapłacie w latach następnych. | 226 |
3. | Zasądzone do zwrotu koszty postępowania spornego. | 234 |
4. | Korekta roszczeń do wysokości określonej wyrokiem sądowym. | 240 |
Konto 851 - "Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych"
Konto 851 służy do ewidencji stanu zwiększeń i zmniejszeń zakładowego funduszu świadczeń socjalnych pracowników KG PSP oraz emerytów i rencistów - byłych funkcjonariuszy.
Środki pieniężne tego funduszu, wyodrębnione na specjalnym rachunku bankowym, ujmuje się na koncie 135 "Rachunki środków funduszy specjalnych". Pozostałe środki majątkowe ujmuje się na odpowiednich kontach działalności podstawowej jednostki (z wyjątkiem kosztów i przychodów podlegających sfinansowaniu z funduszu).
Ewidencja szczegółowa do konta 851 pozwala na wyodrębnienie:
- stanu zwiększeń i zmniejszeń zakładowego funduszu świadczeń socjalnych z podziałem według źródeł zwiększeń i kierunków zmniejszeń,
- wysokości poniesionych kosztów i wysokości uzyskanych przychodów przez poszczególne rodzaje działalności socjalnej.
Saldo konta Ma 851 wyraża stan zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.
Zapisy strony Wn konta 851.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Zapłata za świadczenia pokrywane z funduszu: | |
a) pracowników PSP, | 101, 135 | |
b) emerytów i rencistów - byłych funkcjonariuszy. | 101, 135 | |
2. | Przedawnione lub odpisane należności lub umorzone pożyczki udzielone z funduszu pracowników PSP. | 234 |
3. | Naliczone świadczenia: | |
a) pracowników PSP, | 231 | |
b) emerytów i rencistów - byłych funkcjonariuszy. | 231 |
Zapisy strony Ma konta 851.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Wpływy środków z tytułu odpisu. | 135 |
2. | Bankowa nota memoriałowa - naliczane odsetki od środków zgromadzonych na rachunku bankowym: | |
a) pracowników PSP, | 135 | |
b) emerytów i rencistów - byłych funkcjonariuszy. | 135 | |
3. | Przypisane odsetki od pożyczek udzielonych na cele mieszkaniowe pracowników PSP. | 234 |
4. | Nadpłata świadczeń: | |
a) pracowników PSP, | 231 | |
b) emerytów i rencistów - byłych funkcjonariuszy. | 231 |
Konto 860 - "Straty i zyski nadzwyczajne oraz wynik finansowy"
Konto 860 służy do ustalania wyniku finansowego, bieżącej ewidencji strat i zysków nadzwyczajnych oraz do ustalania wyniku finansowego.
W ciągu roku obrotowego jednostka ujmuje na stronie Wn konta 860 straty nadzwyczajne, a na stronie Ma - zyski nadzwyczajne.
W końcu roku obrotowego na stronie Wn konta 860 ujmuje się sumę:
- poniesionych kosztów, w korespondencji z kontem 400,
- wartości sprzedanych towarów w cenie zakupu lub nabycia, w korespondencji z kontem 730 oraz materiałów, w korespondencji z kontem 760,
- wartość środków pieniężnych z rachunku dochodów własnych wykorzystanych lub przeznaczonych na finansowanie inwestycji, w korespondencji z kontem 740,
- kosztów operacji finansowych, w korespondencji z kontem 750 oraz pozostałych kosztów operacyjnych, w korespondencji z kontem 760.
Na stronie Ma konta 860 ujmuje się w końcu roku obrotowego sumę:
- uzyskanych przychodów, w korespondencji z poszczególnymi kontami zespołu 7,
- pokrycia kosztów amortyzacji, w korespondencji z kontem 761.
Saldo konta 860 wyraża na koniec roku obrotowego wynik finansowy jednostki, saldo Wn - stratę netto, saldo Ma - zysk netto.
Saldo przenoszone jest w roku następnym pod datą przyjęcia sprawozdania finansowego na konto 800 "Fundusz zasadniczy".
Zapisy strony Wn konta 860.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Księgowania pod datą 31 grudnia: | |
- przeniesienie poniesionych kosztów działalności, | 400 | |
- przeniesienie kosztów amortyzacji, | 401 | |
- przeniesienie wartości sprzedanych towarów i materiałów, | 700, 730 | |
- przeniesienie kosztów operacji finansowych i pozostałych kosztów operacyjnych, | 750, 760 | |
- przeniesienie wartości dochodów własnych wykorzystanych lub przeznaczonych na finansowanie inwestycji. | 740 | |
2. | Wydatki na pokrycie strat nadzwyczajnych. | 130 |
3. | Przeksięgowanie wyniku finansowego w następnym roku - zysk. | 800 |
Zapisy strony Ma konta 860.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Księgowania pod datą 31 grudnia: | |
- przeniesienie przychodów ze sprzedaży towarów i materiałów, | 700, 730 | |
- przeniesienie przychodów finansowych i pozostałych przychodów operacyjnych. | 750, 760 | |
2. | Wpłata z tytułu zysków nadzwyczajnych. | 130 |
3. | Pokrycie kosztów amortyzacji. | 761 |
4. | Przeksięgowanie wyniku finansowego w następnym roku - strata. | 800 |
1) Zmiany wymienionego rozporządzenia zostały ogłoszone w Dz. U. z 2006 r. Nr 137, poz. 976 i Nr 195, poz. 1443 oraz z 2007 r. Nr 48, poz. 322, Nr 128, poz. 890 i Nr 234, poz. 1721.
2) Zmiany zostały ogłoszone w Dz. U. z 2006 r. Nr 245, poz. 1785 oraz z 2008 r. Nr 4, poz. 21;
ZAŁĄCZNIK Nr 2
Opis kont pozabilansowych
Opis kont pozabilansowych
Konto 980 - "Plan finansowy wydatków budżetowych"
Konto 980 służy do ewidencji planu finansowego wydatków budżetowych jednostki. Na stronie Wn konta 980 ujmuje się plan finansowy wydatków budżetowych oraz jego korekty.
Na stronie Ma konta 980 ujmuje się:
- równowartość zrealizowanych wydatków budżetowych,
- wartość planu niewygasających wydatków budżetowych do realizacji w roku następnym,
- wartość planu niezrealizowanego i wygasłego.
Ewidencja szczegółowa konta 980 prowadzona jest według podziałek klasyfikacji planu finansowego wydatków budżetowych.
Na koniec roku konto 980 nie wykazuje salda.
Konto 981 - "Plan finansowy niewygasających wydatków"
Konto 981 służy do ewidencji planu finansowego niewygasających wydatków budżetowych jednostki. Na stronie Wn konta 981 ujmuje się plan finansowy niewygasających wydatków budżetowych.
Na stronie Ma konta 981 ujmuje się:
- równowartość zrealizowanych wydatków budżetowych obciążających plan finansowy niewygasających wydatków budżetowych,
- wartość planu niewygasających wydatków budżetowych w części niezrealizowanej lub wygasłej.
Ewidencja szczegółowa do konta 981 prowadzona jest według podziałek klasyfikacji planu finansowego niewygasających wydatków budżetowych.
Na koniec roku konto 980 nie wykazuje salda.
Konto 996 - "Zaangażowanie dochodów własnych jednostek budżetowych"
Konto 996 służy do ewidencji prawnego zaangażowania dochodów własnych jednostek budżetowych, niezależnie od tego, w którym roku budżetowym nastąpi wydatek finansowy dochodami własnymi.
Na koncie 996 ewidencjonuje się równowartość zawartych umów, porozumień lub wydanych decyzji, których realizacja spowoduje wydatkowanie dochodów własnych. Na stronie Wn 996 ujmuje się równowartość wydatków sfinansowanych dochodami własnymi.
Na stronie Ma konta 996 ujmuje się zaangażowanie dochodów własnych, czyli wartość umów, decyzji i innych porozumień lub postanowień, których wykonanie spowoduje wykorzystanie dochodów własnych na cele wskazane w przepisie lub umowie. Ewidencja szczegółowa do konta 996 powinna umożliwić ustalenie zaangażowania dochodów własnych z podziałem na lata finansowania i według podziałek klasyfikacyjnych planu finansowego wydatków.
Na koniec roku konto 996 może wykazywać saldo Ma oznaczające zaangażowanie dochodów własnych.
Konto 998 - "Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego"
Konto 998 służy do ewidencji prawnego zaangażowania wydatków budżetowych ujętych w planie finansowym danego roku budżetowego oraz w planie finansowym nie wygasających wydatków budżetowych ujętych do realizacji w danym roku budżetowym.
Na stronie Wn konta 998 ujmuje się:
Na stronie Ma konta 998 ujmuje się zaangażowanie wydatków, czyli wartość umów, decyzji i innych postanowień, których wykonanie spowoduje konieczność dokonania wydatków budżetowych w roku bieżącym.
Ewidencja szczegółowa do konta 998 prowadzona jest według podziałek klasyfikacyjnych planu finansowego, z wyodrębnieniem planu nie wygasających wydatków.
Na koniec roku konto 998 nie wykazuje salda.
Zapisy strony Wn konta 998.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Równowartość zrealizowanych w danym roku budżetowym wydatków budżetowych (na podstawie sprawozdania rocznego Rb-28). | Brak |
Zapisy strony Ma konta 998.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Zobowiązania z poprzedniego roku budżetowego. | Brak |
2. | Zaangażowanie z lat poprzednich. | 999 |
3. | Umowy o dostawy lub usługi | Brak |
4. | Zobowiązania z decyzji. | Brak |
5. | Angaże. | Brak |
6. | Pochodne od wynagrodzeń. | Brak |
7. | Zwiększenie lub zmniejszenie zaangażowania; zaangażowanie rachunkowe (faktury, rachunki). | Brak |
Konto 999 - "Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych łat"
Konto 999 służy do ewidencji prawnego zaangażowania wydatków budżetowych przyszłych lat oraz nie wygasających wydatków, które mają być zrealizowane w latach następnych.
Na stronie Wn konta 999 ujmuje się równowartość zaangażowania wydatków budżetowych w latach poprzednich, a obciążających plan finansowy roku bieżącego jednostki budżetowej lub plan finansowy nie wygasających wydatków przeznaczony do realizacji w roku bieżącym.
Na stronie Ma konta 999 ujmuje się wysokość zaangażowania wydatków lat przyszłych. Ewidencja szczegółowa do konta 999 prowadzona jest według podziałek klasyfikacyjnych planu finansowego, z wyodrębnieniem planu nie wygasających wydatków.
Na koniec roku konto 999 może wykazywać saldo Ma oznaczające zaangażowanie wydatków budżetowych lat przyszłych.
Zapisy strony Wn konta 999.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Równowartość zaangażowania wydatków z lat poprzednich przechodzących do zaangażowania roku bieżącego. | Brak |
Zapisy strony Ma konta 999.
Lp. | Treść operacji | Konto przeciwstawne |
1. | Zobowiązania długoterminowe (warunkowe) gdzie termin płatności (wymagalności) przypada w następnym roku budżetowym. | Brak |
2. | Decyzje na lata następne. | Brak |
3. | Zaangażowanie rachunkowe lat przyszłych. | Brak |