Wyjaśnienie wątpliwości przy stosowaniu przepisów w zakresie umarzania kredytów bankowych, podatku gruntowego oraz niektórych opłat na rzecz Państwa z tytułu poniesionych kosztów inwestycji związanych z produkcją rolną.
Dz.Urz.MF.1977.6.12
Akt utracił mocOKÓLNIK Nr 8/PO
MINISTERSTWA FINANSÓW
z dnia 27 kwietnia 1977 r.
w sprawie wyjaśnienia wątpliwości przy stosowaniu przepisów w zakresie umarzania kredytów bankowych, podatku gruntowego oraz niektórych opłat na rzecz Państwa z tytułu poniesionych kosztów inwestycji związanych z produkcją rolną.
1. Zespołom rolników i posiadaczom gospodarstw specjalistycznych przysługuje umorzenie kredytów inwestycyjnych z tytułu kosztów poniesionych na inwestycje, przy czym wysokość stawek umorzenia jest zróżnicowana w zależności od terminu zrealizowania kredytu. Stawki umorzenia kredytów określone w uchwale Nr 11 mają zastosowanie do kredytów przyznanych po wejściu w życie tej uchwały, tj. po dniu 23 marca 1976 r. i wykorzystanych całkowicie lub częściowo do dnia 14 lipca 1976 r. Stawki umorzenia kredytów wprowadzone uchwałą Nr 168 stosuje się do kredytów inwestycyjnych, których przyznanie lub rozpoczęcie wykorzystania nastąpiło po dniu 14 lipca 1976 r.
2. Jeżeli zespół rolników lub posiadacz specjalistycznego gospodarstwa rolnego wykonał inwestycje nie korzystając z kredytu inwestycyjnego, wówczas umorzeniu podlegają należności z tytułu podatku gruntowego i opłat wymienionych w § 9 ust. 1 w brzmieniu uchwały Nr 168. Jako kryterium zastosowania w tych wypadkach stawek umorzenia wynikających z uchwały Nr 11 lub z uchwały Nr 168, przyjmuje się datę rozpoczęcia inwestycji, przy czym datę rozpoczęcia inwestycji potwierdza naczelnik gminy.
3. W odniesieniu do posiadaczy indywidualnych gospodarstw rolnych nie zaliczanych do gospodarstw specjalistycznych, przepis § 9 ust. 1 w brzmieniu uchwały Nr 168 stosuje się:
1) do inwestycji realizowanych przy pomocy kredytów bankowych, których przyznanie lub rozpoczęcie wykorzystania nastąpiło po dniu 14 lipca 1976 r.,
2) do inwestycji realizowanych ze środków własnych, jeżeli inwestycje zostały rozpoczęte po dniu 11 sierpnia 1976 r.
- po spełnieniu warunków określonych w § 7 ust. 3 zarządzenia.
4. Umorzenie kredytu następuje na podstawie decyzji naczelnika gminy jednorazowo po upływie 5 lat od daty upływu karencji, pod warunkiem złożenia w banku przez zespół rolników, gospodarstwo specjalistyczne lub gospodarstwo rolne nie zaliczone do specjalistycznych dowodu, stwierdzającego wywiązanie się w ciągu tego okresu z zawartych umów na dostawę produktów rolnych jednostkom gospodarki uspołecznionej, potwierdzonego przez urząd gminy. Umorzenie podatku i opłat dokonuje się w wysokości różnicy pomiędzy pełną kwotą przysługującego umorzenia z tytułu nakładów poniesionych na inwestycje, a kwotą umorzenia kredytu. O wysokości kwoty kredytu, jaka zostanie umorzona po upływie 5 lat od daty upływu karencji bank zawiadamia naczelnika gminy. Umorzenie podatku i opłat, jeżeli nie może nastąpić jednorazowo, dokonuje się za każdy rok podatkowy aż do wyczerpania kwoty podlegającej umorzeniu.
Przykład:
Pełna kwota przysługującego umorzenia z tytułu nakładów inwestycyjnych wynosi 100 tys. zł. Kwota udzielonego kredytu wynosi 80 tys. zł; umorzeniu podatku i opłat podlega kwota 20 tys. zł.
5. Posiadaczom indywidualnych gospodarstw rolnych nie zaliczonych do gospodarstw specjalistycznych, nie przysługuje umorzenie kredytów bankowych, podatku gruntowego i opłat z tytułu kosztów inwestycji związanych z produkcją rolną, poniesionych do dnia 14 lipca 1976 r. W takich jednak wypadkach można tym posiadaczom w drodze wyjątku przyjść z pomocą i przyznać ulgę w spłacie zobowiązania pieniężnego na podstawie art. 26 dekretu z dnia 26 października 1950 r. o zobowiązaniach podatkowych (Dz. U. Nr 49, poz. 452 z późniejszymi zmianami) lub dokonać częściowego umorzenia takiego zobowiązania na podstawie art. 35 tego dekretu.
Do § 9 ust. 2 uchwały Nr 11.
6. Za urządzenia towarzyszące oraz techniczne wyposażenie, wchodzące w skład obiektów, o których mowa w § 9 ust. 1 uchwały w brzmieniu uchwały Nr 168 uważa się w szczególności: trwałe zainstalowanie w budynkach inwentarskich (obór, chlewni, owczarni) urządzeń do mechanicznego przygotowywania i podawania pasz, samoczynnego pojenia bydła, mechanicznego usuwania obornika i gnojowicy, budowę gnojowni, wszelkiego rodzaju paszarni oraz pomieszczeń do przechowywania maszyn i urządzeń; przy budowie suszarni - trwałe zainstalowanie wentylatorów do suszenia siana wraz z doprowadzeniem siły i instalacją urządzeń rusztowych; przy budowie przechowalni produktów rolnych - trwałe zainstalowanie urządzeń do regulowania temperatury i komór przechowalniczych itp.
Do § 9 ust. 3 w brzmieniu uchwały Nr 168 oraz § 10 ust. 2 i 3 zarządzenia.
7. Przykład stosowania powyższych przepisów:
W 1977 r. posiadacz specjalistycznego gospodarstwa rolnego o powierzchni 10 ha wybudował oborę dla krów mlecznych. Koszt inwestycji poniesiony ze środków własnych wyniósł 300 tys. zł. Stawka umorzenia podatku gruntowego i opłat w myśl § 9 ust. 1 w brzmieniu uchwały Nr 168 wynosi 35% kosztów, wobec czego kwota przysługującego umorzenia wynosi 105 tys. zł. W 1978 r. rolnik spełnił warunek dostarczenia jednostkom gospodarki uspołecznionej produktów rolnych, w związku z czym naczelnik gminy umorzył rolnikowi należny za rok 1978 podatek gruntowy i opłaty w wysokości 20 tys. zł. W 1980 r. rolnik powiększył obszar gospodarstwa w drodze kupna o 4 ha, a w 1979 r. spełnił również warunek uzasadniający korzystanie z umorzenia należności przypadających za 1980 r. W związku z tym od 1980 r. stawkę umorzenia należności podwyższa się rolników: o połowę, tj. do 52,5%. Kwota zatem przysługującego rolnikowi umorzenia podatku i opłat będzie wynosiła od 1980 r. 147,5 tys. zł (300.000 zł razy 52,5% równa się 167.500 zł zmniejszone o umorzoną już w 1979 r. kwotę należności w wysokości 20.000 zł).
Do § 4 zarządzenia.
8. W razie cofnięcia przez naczelnika gminy na podstawie § 4 ust. 2 zarządzenia karty specjalistycznego gospodarstwa, w stosunku do posiadaczy tych gospodarstw może być zastosowane umorzenie kredytów bankowych, podatku gruntowego i opłat, w wysokości przewidzianej dla gospodarstw rolnych nie zaliczonych do gospodarstw specjalistycznych, jeżeli spełniają one warunki określone w § 7 ust. 3 zarządzenia.
Do § 7 ust. 3 zarządzenia.
9. Przewidziany w § 7 ust. 3 zarządzenia, warunek dostarczenia przez posiadaczy indywidualnych gospodarstw rolnych nie zaliczonych do gospodarstw specjalistycznych jednostkom gospodarki uspołecznionej produktów rolnych w rozmiarach co najmniej 50% wielkości ustalonych w załączniku Nr 2 do zarządzenia, dotyczy wielkości towarowej produkcji rolnej gospodarstwa z 1 ha użytków rolnych w skali rocznej.
Do § 8 ust. 2-4 zarządzenia.
10. Jeżeli podatnik korzysta z ulgi inwestycyjnej na podstawie zarządzenia Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 1972 r. w sprawie ulg z tytułu nakładów inwestycyjno-remontowych w gospodarstwach rolnych (Monitor Polski z 1972 r. Nr 57, poz. 307 i z 1977 r. Nr 8, poz. 54) z tytułu inwestycji gospodarczych zakończonych do dnia 31 grudnia 1975 r., a następnie dokona inwestycji, z tytułu której przysługuje mu umorzenie podatku gruntowego i opłat na podstawie § 9 ust. 1 w brzmieniu uchwały Nr 168, kwota podlegająca umorzeniu nie ulega zmniejszeniu o niewykorzystaną ulgę inwestycyjną. Ulgę inwestycyjną i umorzenie stosuje się odrębnie.
Wyjaśnia się, że wobec wygaśnięcia mocy obowiązującej zarządzenia Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 1972 r. w odniesieniu do inwestycji gospodarczych rozpoczętych po dniu 31 grudnia 1975 r. i wprowadzenia uchwałą Nr 11 od dnia 23 marca 1976 r. umorzenia kredytów bankowych, podatku gruntowego i opłat z tytułu poniesionych kosztów inwestycji związanych z produkcją rolną - przepisu § 8 ust. 4 zarządzenia nie stosuje się. W tych bowiem wypadkach nie zachodzi zbieg ulg i umorzeń z tytułu tej samej inwestycji.
Do § 10 ust. 1 zarządzenia.
11. Podatnik ubiegający się o umorzenie podatku gruntowego i opłat stosownie do ust. 9 instrukcji Nr 2 Ministra Rolnictwa z dnia 22 kwietnia 1976 r. w sprawie stosowania przepisów dotyczących organizowania i rozwoju zespołów rolników indywidualnych, specjalizacji i kooperacji w rolnictwie (Dz. Urz. Min. Rol. Nr 5, poz. 14 i Nr 10, poz. 43) składa w terminie 30 dni po zakończeniu roku, w którym spełnione zostały warunki uzasadniające to umorzenie, wniosek do naczelnika gminy, według wzoru określonego w załączniku Nr 8 do tej instrukcji.
12. Naczelnik gminy po otrzymaniu wniosku podatnika (ust. 11) bada, czy zostały spełnione warunki określone w § 7 ust. 1 zarządzenia, a w szczególności, czy podatnik wywiązał się z umów zawartych z jednostkami gospodarki uspołecznionej na dostawę produktów rolnych i zawiadamia podatnika o wysokości kwoty, jaka będzie umorzona oraz podejmuje decyzję o umorzeniu podatku gruntowego i opłat za dany rok podatkowy. Jako podstawę prawną umorzenia należy w decyzji powołać art. 35 dekretu z dnia 26 października 1950 r. o zobowiązaniach podatkowych (Dz. U. Nr 49, poz. 452 z późniejszymi zmianami) w związku z § 9 ust. 1 uchwały Nr 11 Rady Ministrów z dnia 16 stycznia 1976 r. w sprawie rozwoju zespołów rolników, specjalizacji i kooperacji w rolnictwie (Monitor Polski Nr 11, poz. 53 i Nr 33, poz. 143).
13. Jeżeli podatnik, któremu przysługuje umorzenie podatku gruntowego i opłat posiada zaległości w zobowiązaniach podatkowych w rozumieniu odrębnych przepisów, umorzeniu podlegają przede wszystkim zaległości, a następnie podatek gruntowy i opłaty z wymiaru bieżącego.
14. Jeżeli kwota podatku gruntowego i opłat za dany rok podatkowy nie wyczerpie kwoty podlegającej umorzeniu, w celu korzystania z umorzenia w latach następnych, podatnik w terminie do dnia 30 stycznia każdego roku przedkłada naczelnikowi gminy dowody stwierdzające wywiązanie się z zawartych z jednostkami gospodarki uspołecznionej umów kooperacyjnych lub kontraktacyjnych w roku poprzedzającym rok podatkowy.
15. W wypadku zbycia specjalistycznego gospodarstwa rolnego lub innego gospodarstwa indywidualnego, zbywca traci prawo do dalszego korzystania z przyznanego umorzenia podatku gruntowego i opłat. Prawo do umorzenia wygasa, poczynając od roku następującego po roku, w którym gospodarstwo zostało zbyte.
16. W razie sprzedaży obiektów lub urządzeń, o których mowa w § 9 ust. 1 w brzmieniu uchwały Nr 168 albo wyłączenia tych składników majątkowych z innych powodów z zespołu, specjalistycznego gospodarstwa lub innego gospodarstwa, podatnik traci prawo do dalszego korzystania z umorzenia podatku gruntowego i opłat, przypadającego na te składniki, poczynając od roku następującego po roku, w którym te okoliczności powstały. Nie dotyczy to wypadków, gdy obiekty te uległy zniszczeniu z przyczyn niezależnych od rolników np. na skutek pożaru, powodzi, huraganu itp.
17. Nabywcy specjalistycznego gospodarstwa rolnego lub innego gospodarstwa indywidualnego, nie przysługuje prawo do umorzenia kredytu bankowego, podatku gruntowego i opłat, przyznanego zbywcy tego gospodarstwa, z wyjątkiem wypadków, gdy gospodarstwo rolne zostało nabyte w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy darowizny albo dożywocia, jeżeli nabywcą jest osoba, której w myśl obowiązujących przepisów przysługiwałoby prawo ustawowego dziedziczenia gospodarstwa rolnego, a ponadto, gdy gospodarstwo specjalistyczne zostało nabyte w drodze kupna przez rolnika w wieku do 35 lat, jeżeli nabywca prowadzi w dalszym ciągu specjalizację w określonym poprzednio kierunku, a wyniki produkcyjne nie uległy obniżeniu.
18. Jeżeli umorzenie podatku gruntowego i opłat zostało dokonanie za rok, za który nie przysługiwało, decyzja taka podlega cofnięciu.
19. Jeżeli po zawiadomieniu podatnika o wysokości kwoty, jaka będzie mu umorzona (ust. 12), podatnik nie spełnił warunku w zakresie wywiązania się z umów zawartych z jednostkami gospodarki uspołecznionej na dostawę produktów rolnych, traci on prawo do korzystania z umorzenia podatku gruntowego i opłat za rok podatkowy, następujący po roku, w którym warunek ten nie został spełniony.
20. Jeżeli podatnik po utracie prawa do korzystania z umorzenia podatku gruntowego i opłat za dany rok, spełni w następnych latach warunek, o którym mowa w ust. 19, wówczas będzie mu przysługiwało umorzenie należności w latach następnych po roku, w którym warunek ten został spełniony, z tym że kwotę podlegającą umorzeniu zmniejsza się o kwotę podatku gruntowego i opłat, która nie została umorzona z powodu utraty w danym roku podatkowym prawa do umorzenia.
Przykład:
Kwota umorzenia przysługującego podatnikowi z tytułu kosztów inwestycji związanych z produkcją rolną, poniesionych z własnych środków wynosi 100 tys. zł.
Ustalony podatnikowi za rok 1978 podatek gruntowy pobierany przy zastosowaniu stawek procentowych oraz opłat: melioracyjnej, elektryfikacyjnej i za urządzenia wodne wynosi 20 tys. zł. Przyjmuje się, że w latach następnych wysokość wspomnianych należności nie ulegnie zmianie.
W 1977 r. podatnik spełnił warunek uzasadniający umorzenie należności, w związku z czym naczelnik gminy umorzył mu za 1978 r. kwotę 20 tys. zł. W 1978 r. podatnik nie spełnił wspomnianego warunku, wobec czego utracił prawo do korzystania z umorzenia należności za 1979 r. w kwocie 20 tys. zł. W 1979 r. podatnik spełnił warunek, w związku z czym będzie korzystał w 1980 r. z umorzenia należności w wysokości 20 tys. zł, z tym że kwotą wyjściową do umorzenia będzie kwota 60 tys. zł (100 tys. zł mniej 20 tys. zł umorzonych w 1978 r. oraz mniej 20 tys. zł z tytułu utraty prawa do umorzenia w 1979 r. równa się 60 tys. zł).
21. Odwołania od decyzji naczelnika gminy w sprawie umarzania kredytów bankowych, podatku gruntowego i opłat, rozpatruje terenowy organ administracji państwowej stopnia wojewódzkiego.
22. Ilekroć mowa w okólniku o naczelniku gminy, rozumie się przez to również prezydenta i naczelnika miasta, naczelnika miasta i gminy oraz naczelnika dzielnicy w mieście stopnia wojewódzkiego.