Szczegółowe zasady działania biegłych księgowych w zakresie badania sprawozdań finansowych.

Dzienniki resortowe

Dz.Urz.MF.1982.14.32

Akt utracił moc

Wersja od: 8 listopada 1982 r.

ZARZĄDZENIE Nr 78

MINISTRA FINANSÓW

z dnia 23 października 1982 r.

w sprawie szczegółowych zasad działania biegłych księgowych w zakresie badania sprawozdań finansowych.

Na podstawie § 26 ust. 2 pkt 3 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 26 lipca 1982 r. w sprawie weryfikacji rocznych bilansów przedsiębiorstw i innych państwowych jednostek organizacyjnych (Dz. U. Nr 25, poz. 180) zarządza się, co następuje:

§ 1. Przez użyte w zarządzeniu określenia:

1) rozporządzenie - rozumie się rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 26 lipca 1982 r. w sprawie weryfikacji rocznych bilansów przedsiębiorstw i innych państwowych jednostek organizacyjnych (Dz. U. Nr 25, poz. 180),

2) sprawozdanie finansowe - rozumie się roczne sprawozdanie finansowe,

3) przedsiębiorstwo - rozumie się przedsiębiorstwo państwowe lub jego samodzielnie bilansujący zakład (oddział, filię), a także każdą inną państwową jednostkę, której sprawozdanie finansowe podlega weryfikacji,

4) biegły księgowy - rozumie się osobę, która jest wpisana na listę biegłych księgowych prowadzoną przez Ministerstwo Finansów,

5) okręgowy zarząd - rozumie się okręgowy zarząd dochodów państwa i kontroli finansowej lub jego wydział zamiejscowy, a także inne organy upoważnione przez Ministra Finansów do przeprowadzania weryfikacji sprawozdań finansowych,

6) badanie - rozumie się badanie wstępne i badanie pełne sprawozdania finansowego.

§  2.

1. Badanie przeprowadza biegły księgowy na podstawie pisemnej umowy zlecenia zawartej z okręgowym zarządem.

2. Badanie może przeprowadzać biegły księgowy, jeżeli posiada właściwą specjalność. Wykaz właściwych specjalności zawiera zestawienie:

Specjalność	Sprawozdanie finansowe
przemysł	przedsiębiorstw przemysłowych
budownictwo	przedsiębiorstw wykonawstwa inwestycyjnego
handel	przedsiębiorstw handlu wewnętrznego
	przedsiębiorstw handlu zagranicznego
rolnictwo	przedsiębiorstw rolnych
budżet	jednostek i zakładów budżetowych

3. Jeżeli w skład zespołu biegłych księgowych przeprowadzającego badanie wchodzą biegli księgowi nie posiadający właściwej specjalności, wówczas członkowie zespołu, którzy posiadają właściwą specjalność powinni przeznaczyć na badanie czas, wystarczający na ustalenie prawidłowości wszystkich specjalistycznych zagadnień objętych badaniem, jednak nie mniej niż 25% łącznego czasu badania, wyznaczonego dla danego przedsiębiorstwa.

4. Badanie, dla którego nie jest niezbędne posiadanie odpowiedniej specjalności (przedsiębiorstwa transportowe, wydawnicze itp.), może wykonywać biegły księgowy niezależnie od rodzaju posiadanej specjalności.

§  3.

1. Badanie należy przeprowadzać w warunkach zapewniających bezstronność biegłego księgowego. W szczególności biegły księgowy nie powinien podejmować badania w przedsiębiorstwie:

1) którego członkowie kierownictwa (dyrektor, jego zastępcy oraz główny księgowy) są jego krewnymi lub powinowatymi w linii prostej do drugiego stopnia,

2) w którym jest na stałe zatrudniony,

3) którego główny księgowy lub inny pracownik będący biegłym księgowym przeprowadził lub przeprowadzi w danym roku badanie w przedsiębiorstwie zatrudniającym na stałe biegłego księgowego.

4) jeżeli badanie byłoby sprawdzianem pracy uprzednio przez niego wykonanej dla tego przedsiębiorstwa, a praca ta nie była dotychczas objęta badaniem przez innego biegłego księgowego,

5) jeżeli z innych niż wymieniono w pkt 1-4 przyczyn bezstronność jego orzeczeń nie byłaby zapewniona.

2 Badania przeprowadzanego w tym samym przedsiębiorstwie w kolejno następujących po sobie latach przez tego samego biegłego księgowego nie uważa się za naruszające warunki zapewniające bezstronność biegłego księgowego.

§  4.

1. Biegły księgowy jest obowiązany zarejestrować umowę zlecenia o badanie przed przystąpieniem do jej realizacji w oddziale wojewódzkim Stowarzyszenia Księgowych w Polsce, właściwym dla miejsca zamieszkania biegłego księgowego.

2. Rejestracji podlega również umowa o przeprowadzenie przez biegłego księgowego ekspertyzy, jeżeli jej przedmiotem w całości lub części jest wykonanie badania.

3. Podstawą rejestracji umowy zlecenia w oddziale wojewódzkim Stowarzyszenia Księgowych w Polsce są przedłożone przez biegłego księgowego:

1) tekst umowy zlecenia,

2) legitymacja biegłego księgowego stwierdzająca właściwą dla wykonania umowy specjalność biegłego księgowego,

3) oświadczenie biegłego księgowego, że znane mu są jego obowiązki i uprawnienia, a wykonanie określonej umowy zlecenia nastąpi w warunkach zapewniających bezstronność badania,

4) pismo okręgowego zarządu właściwego terenowo dla miejsca zamieszkania biegłego księgowego wyrażające zgodę na przeprowadzenie badania sprawozdania finansowego innej jednostki niż przedsiębiorstwo, jeżeli biegły księgowy jest na stałe zatrudniony w przedsiębiorstwie lub innej państwowej jednostce organizacyjnej.

4. Oddział wojewódzki Stowarzyszenia Księgowych w Polsce odmawia rejestracji umowy zlecenia w razie stwierdzenia, że nie są spełnione warunki wymienione w ust. 3 oraz jeżeli:

1) biegły księgowy został skreślony z listy biegłych księgowych lub jego uprawnienia do wykonywania czynności biegłego księgowego zostały zawieszone,

2) wstrzymana została na czas trwania postępowania wyjaśniającego, o którym mowa w § 9 ust. 3 rejestracja umów zlecenia zawartych przez biegłego księgowego,

3) liczba normogodzin badania przez biegłego księgowego zatrudnionego w jednostce gospodarki uspołecznionej przekracza w danym roku 600.

§  5.

1. Badanie obejmuje:

1) czynności przygotowawcze do badania,

2) badanie właściwe,

3) sporządzenie orzeczenia z badania i informacji o jego przebiegu,

4) inne czynności związane z zakończeniem badania np. zajęcie stanowiska wobec decyzji okręgowego zarządu o sposobie usunięcia nieprawidłowości stwierdzonych w czasie badania.

2. Czynności przygotowawcze do badania polegają na zaznajomieniu się z:

1) zasadami gospodarki finansowej obowiązującymi przedsiębiorstwo,

2) przepisami normującymi organizację, zasady zarządzania i prowadzenia rachunkowości przez przedsiębiorstwo,

3) protokółami z rewizji lub kontroli przedsiębiorstwa oraz zarządzeniami porewizyjnymi lub pokontrolnymi wydanymi na ich podstawie,

4) dokumentami dotyczącymi weryfikacji sprawozdania finansowego za rok poprzedni, a w szczególności z orzeczeniem lub protokółem z badania za rok poprzedni oraz decyzją okręgowego zarządu o sposobie usunięcia nieprawidłowości stwierdzonych w czasie badania,

5) innymi dokumentami niezbędnymi dla przeprowadzenia badania.

3. Badanie właściwe obejmuje zagadnienia określone w § 4 rozporządzenia.

4. Przy sporządzaniu orzeczenia można wykorzystać ustalenia rewizji i kontroli zewnętrznych przeprowadzonych w przedsiębiorstwie za okres odpowiadający w całości lub w części okresowi, za który sporządzono badane sprawozdanie finansowe. Dotyczy to w szczególności kontroli obejmujących prawidłowość rozliczeń z budżetem z tytułów podatkowych i niepodatkowych. Jeżeli biegły księgowy dysponuje protokółem z takiej kontroli lub wydanym w jej wyniku zarządzeniem pokontrolnym, może zaniechać badania odpowiednich pozycji sprawozdania finansowego w zakresie odpowiadającym ustaleniom tego protokółu lub zarządzenia pokontrolnego.

§  6.

1. Okręgowy zarząd może w umowie zlecenia zobowiązać biegłego księgowego do sporządzenia orzeczenia z badania i informacji o jego przebiegu w wyznaczony przez siebie sposób lub sposób zredagowania orzeczenia i informacji pozostawić do uznania biegłego księgowego, pod warunkiem, że orzeczenie z badania będzie zawierało dane określone w § 19 rozporządzenia.

2. Jeżeli okręgowy zarząd sposób redagowania orzeczenia z badania pełnego sprawozdania finansowego i informacyjnego o jego przebiegu pozostawi do uznania biegłego księgowego zaleca się je sporządzać według wzoru stanowiącego załącznik do zarządzenia.

§ 7. Biegły księgowy jest obowiązany należycie wykorzystać zwolnienie od pracy na badanie. Badanie nie może być powodem naruszenia dyscypliny pracy w jednostce zatrudniającej na stałe biegłego księgowego, jak również nie może wywoływać zakłóceń w pracy przedsiębiorstwa, w którym jest przeprowadzane. Oznacza to, że:

1) badanie właściwe może być wykonywane w dni robocze w normalnych godzinach pracy i w siedzibie przedsiębiorstwa, a także w dniach wolnych od pracy i poza normalnymi godzinami pracy w przypadku określonym w § 8 rozporządzenia,

2) badanie może być wykonywane w dniach wolnych od pracy w jednostce zatrudniającej na stałe biegłego księgowego, to jest w czasie:

a) zwolnienia od pracy na badanie,

b) urlopu wypoczynkowego lub innych dni wolnych od pracy biegłego księgowego, którego rodzaj zatrudnienia dni takie przewiduje (nauczyciele, pracownicy nauki),

3) czynności przygotowawcze do badania, sporządzenia orzeczenia, jak również czynności związane z zakończeniem badania wykonuje się w okresie zwolnienia od pracy na badanie; mogą być one wykonywane również w innych dniach, aniżeli dni zwolnienia od pracy na badanie,

4) biegły księgowy powinien wykorzystać na wykonanie umowy zlecenia wszystkie godziny pracy przedsiębiorstwa w okresie zwolnienia od pracy na badanie sprawozdania finansowego, uzyskanego od jednostki zatrudniającej go na stałe,

5) w razie zawarcia przez biegłego księgowego umów zlecenia o badanie w kilku przedsiębiorstwach, biegły księgowy może podejmować pracę w następnym przedsiębiorstwie dopiero po zakończeniu badania w poprzednim; niedozwolone jest równoczesne przeprowadzanie badania w dwóch lub więcej przedsiębiorstwach,

6) biegły księgowy wykonuje badanie osobiście, z tym że może korzystać z pomocy technicznej pracowników przedsiębiorstwa w sposób możliwie nie zakłócający jego normalnej pracy; pomoc techniczna przedsiębiorstwa dla biegłego księgowego nie obejmuje przepisania orzeczenia i informacji o przebiegu badania.

§  8.

1. W przypadku stwierdzenia, że orzeczenie z badania lub informacja o jego przebiegu są niekompletne, zawierają błędy formalne lub rachunkowe oraz nieprawidłowości merytoryczne zarówno w zakresie stosowanej przez biegłego księgowego metody badania jak i oceny wyników badania (wniosków) okręgowy zarząd zażąda uzupełnienia przez biegłego księgowego orzeczenia i informacji lub usunięcia błędów i nieprawidłowości w nich zawartych w wyznaczonym przez okręgowy zarząd terminie.

2. Do czasu uzupełnienia przez biegłego księgowego orzeczenia z badania i informacji o jego przebiegu lub usunięcia zawartych w nim błędów i nieprawidłowości umowę zlecenia o badanie uważa się za niewykonaną z winy biegłego księgowego co wstrzymuje wypłatę wynagrodzenia.

3. Jeżeli okręgowy zarząd nie zgłosi zastrzeżeń do orzeczenia z badania i informacji o jego przebiegu w terminie określonym w umowie zlecenia uważa się, że uznał umowę zlecenia za wykonaną prawidłowo.

4. Jeżeli błędy i nieprawidłowości, o których mowa w ust. 1 wskazują na:

1) brak kwalifikacji biegłego księgowego do wykonania pracy, której się podjął,

2) jaskrawą niestaranność lub nieudolność w wykonywaniu zleconej mu pracy lub też jeżeli umowa zlecenia zostanie rozwiązana z winy biegłego księgowego,

okręgowy zarząd obowiązany jest wystąpić do Ministra Finansów z wnioskiem o zastosowanie wobec biegłego księgowego sankcji, o których mowa w § 12 ust. 2 rozporządzenia.

§  9.

1. Biegły księgowy ponosi odpowiedzialność za nienależyte wykonanie czynności wymienionych w § 10 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, naruszenie prawa w związku z wykonywaniem tych czynności oraz naruszenie zasad etyki zawodowej, a w szczególności, jeżeli:

1) sporządził orzeczenie z badania lub ekspertyzę sprzeczne z przepisami, niekompletne lub zawierające istotne błędy merytoryczne,

2) osiągnął nienależne korzyści materialne lub skorzystał z nieprzysługujących mu przywilejów w związku z wykonywaniem czynności biegłego księgowego,

3) podjął się czynności biegłego księgowego w warunkach nie zapewniających bezstronności badania,

4) popełnił czyn powodujący utratę nienagannej opinii zawodowej zarówno w związku z wykonywaniem czynności biegłego księgowego, jak i pracy w jednostce zatrudniającej go na stałe lub utracił nienaganną opinię moralną,

5) wykonał swe czynności łamiąc dyscyplinę pracy lub naruszył zasady współżycia społecznego w stosunkach z pracownikami przedsiębiorstwa, w którym wykonywał zlecone mu czynności,

6) nie zarejestrował umowy zlecenia o badanie przed jego rozpoczęciem lub odmówił poddania kontroli przez Stowarzyszenie Księgowych w Polsce orzeczeń z badania.

2. Udzielenie upomnienia biegłemu księgowemu, zawieszenie jego uprawnień do wykonywania czynności biegłego księgowego na okres od roku do 3 lat lub skreślenie z listy biegłych księgowych następuje po przeprowadzeniu przy udziale biegłego księgowego postępowania wyjaśniającego przez Główny Sąd Koleżeński Stowarzyszenia Księgowych w Polsce.

3. Na czas trwania postępowania wyjaśniającego może być wstrzymana rejestracja umów zlecenia o badanie, jeżeli uzasadnia to waga i wiarygodność stawianych biegłemu księgowemu zarzutów.

4. Decyzje o zawieszeniu uprawnień do wykonywania czynności biegłego księgowego, lub skreśleniu z listy biegłych księgowych ogłasza się w Dzienniku Urzędowym Ministerstwa Finansów.

§ 10. Przepisy zarządzenia stosuje się również do wykonywania umów zlecenia o badanie sprawozdań finansowych zawartych z innymi jednostkami niż okręgowe zarządy, jak też badania sprawozdań finansowych innych jednostek niż przedsiębiorstwa.

§ 11. Zarządzenie wchodzi w życie z dniem ogłoszenia.

ZAŁĄCZNIK 

ORZECZENIE

Biegłego księgowego ^*) .......................................

zamieszkałego ................................................

..............................................................

o prawidłowości sprawozdania finansowego przedsiębiorstwa

(zakładu) z siedzibą w ................... za rok ............

W skład przedsiębiorstwa wchodzą następujące zakłady

(jednostki równorzędne) samodzielnie bilansujące .............

..............................................................

..............................................................

..............................................................

Dyrektorem badanego przedsiębiorstwa ^**) _{jest ob. ............}

_{zatrudniony na tym stanowisku od dnia .............. 19.... r.}

_{Głównym księgowym badanego przedsiębiorstwa}^**) _{jest ob. .....}

_{............................. zatrudniony na tym stanowisku od}

_{dnia ................ 19.... r.}

Posiada on uprawnienia biegłego księgowego i jest wpisany na listę biegłych księgowych za numerem .........................

Przedsiębiorstwo od dnia ......................... jest objęte

postępowaniem upadłościowym, likwidacyjnym.

______

*) _{w przypadku badania przez zespół biegłych księgowych należy dane te podać odrębnie dla każdego członka zespołu biegłych księgowych.}

**) _{w przypadku, gdy w roku sprawozdawczym obowiązki dyrektora lub głównego księgowego pełniły inne osoby aniżeli w czasie badania, należy podać także imiona i nazwiska tych osób.}

I.

Ogólna ocena sprawozdania finansowego

Po zbadaniu sprawozdania finansowego obejmującego m.in. bilans, który po stronie aktywów i pasywów wykazuje sumę ......... zł, stwierdza się, że:

Wariant I (stosowany, gdy badane sprawozdanie finansowe jest rzetelne i w pełni prawidłowe) jest ono rzetelne i zgodne z obowiązującymi przepisami prawa i zasadami rachunkowości wobec czego może otrzymać urzędowe stwierdzenie zweryfikowania.

Wariant 2 (stosowany, gdy badane sprawozdanie finansowe zawiera drobne uchybienia, które mają być usunięte w księgach rachunkowych następnego roku) jest ono rzetelne lecz zawiera uchybienia, które nie powodują istotnej jego niezgodności z obowiązującymi przepisami prawa i zasadami rachunkowości oraz nie wywierają (lub wywierają minimalny wpływ - podać jaki) na wynik finansowy przedsiębiorstwa i jego podział; w związku z tym może otrzymać urzędowe stwierdzenie zweryfikowania, pod warunkiem polecenia przedsiębiorstwu dokonania w księgach roku następnego po roku sprawozdawczym następujących zmian:

Lp.	Rodzaj zmiany	Kwota	Uzasadnienie zmiany	Pozycja informacji o przebiegu badania
1
2
3	itd.

Wariant 3 (stosowany, gdy badane sprawozdanie finansowe zawiera nieprawidłowości, które należy skorygować w księgach rachunkowych roku sprawozdawczego) można je będzie uznać za rzetelne i sporządzone zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa i zasadami rachunkowości pod warunkiem, że dokonane w nim zostaną uprzednio następujące zmiany:

Lp.	Rodzaj zmiany	Kwota	Uzasadnienie zmiany	Pozycja informacji o przebiegu badania
1
2
3	itd.

Po ustaleniu, że wymienione zmiany zostały wprowadzone do ......... (podać odpowiednio: księgi rachunkowe i sprawozdania lub tylko sprawozdania) sprawozdanie finansowe może otrzymać urzędowe stwierdzenie zweryfikowania.

Uwaga:

1. Konieczne jest ustalenie wielkości (rozmiarów) nieprawidłowości.

2. Gdyby ustalenie sposobu, kwoty i terminu poprawienia badanej pozycji nie było możliwe w toku badania sprawozdania finansowego np. trzeba powtórzyć wadliwe przeprowadzoną inwentaryzację, odpowiednie wnioski należy wydzielić w odrębny punkt orzeczenia.

3. Uzasadnienie proponowanej zmiany powinno być zwięzłe; wystarczające jest powołanie się na odpowiednie przepisy. Dokładnie jednak należy umotywować te wnioski, które oparte są o zwyczaj lub teorię rachunkowości (w przypadku braku przepisów).

Wariant 4 (stosowany, gdy badane sprawozdanie finansowe oparte jest o księgi rachunkowe, które nie mogą być uznane za prawidłowe, a zawarte w nich nieprawidłowości nie mogą być usunięte, np. dokumentacja źródłowa jest zniszczona) nie jest ono zgodne z obowiązującymi przepisami prawa i zasadami rachunkowości i nie można ustalić czy jest rzetelne. Stwierdza się, że na skutek (tu dokładnie wskazać przyczynę braku możliwości usunięcia nieprawidłowości) nie można ustalić w toku badania, jak należałoby poprawić badane sprawozdanie finansowe oraz wynik finansowy przedsiębiorstwa, aby można by wydać urzędowe stwierdzenie jego zweryfikowania.

Uwaga:

W wypadkach uzasadnionych można formułować także i inne oceny sprawozdania finansowego.

II.

Rozliczenie wyniku finansowego i rozliczenia z budżetem

1. W tej części orzeczenia podaje się prawidłowy, bilansowy wynik finansowy (po skorygowaniu wyniku finansowego wykazanego w sprawozdaniu finansowym o zmianiy podane w części I orzeczenia), tytuły i kwoty ewentualnych zwiększeń i zmniejszeń bilansowego wyniku finansowego o jakie należy go skorygować przed dokonaniem rozliczenia wyniku oraz rezultaty rozliczenia wyniku finansowego, ustalone zgodnie z przepisami o gospodarce finansowej obowiązującymi dane przedsiębiorstwo. Przedstawia to przykład dla przedsiębiorstwa rentownego, prowadzącego gospodarkę finansową według zasad ustalonych w ustawie z dnia 26 lutego 1982 r. o gospodarce finansowej przedsiębiorstw państwowych (Dz. U. Nr 7, poz. 54):

1) prawidłowy zysk za rok ........ wynosi zł .........

.........................................................................

2) ulgi w opodatkowaniu podatkiem dochodowym wynoszą z tytułu:

	a) ............................	zł ................................
	b) ............................	zł ................................
	c) ............................	zł ................................
	razem	zł ................................

3) nieuzasadnione koszty i straty nadzwyczajne oraz inne pozycje zwiększające zysk do opodatkowania podatkiem dochodowym wynoszą z tytułu:

	a) ............................	zł ................................
	b) ............................	zł ................................
	c) ............................	zł ................................
	d) ............................	zł ................................
	razem	zł ................................

4) obowiązkowe odpisy z wyniku finansowego wynoszą z tytułu (np. podatek dochodowy, odpisy na fundusz rezerwowy, odpisy z zysku na Państwowy Fundusz Aktywizacji Zawodowej):

	a) ............................	zł ................................
	b) ............................	zł ................................
	c) ............................	zł ................................
	razem	zł ................................

5) inne odpisy z wyniku finansowego z tytułu (zaliczkowe odpisy z zysku za rok sprawozdawczy):

	a) ............................	zł ................................
	b) ............................	zł ................................
	razem	zł ................................

6) z zysku roku sprawozdawczego pozostaje do podziału w roku następnym: zł .........

2. Rozliczenia z budżetem z tytułów podatków i niepodatkowych są następujące:

Lp.	Tytuł rozliczenia	Za rok sprawozdawczy wg obliczeń		Różnica	Pozycja informacji o przebiegu badania
		przedsiębiorstwa	biegłego księgowego
1	podatek obrotowy
2	podatek od płac
3	podatek dochodowy
4	podatek od nieruchomości
5	.................
6	.................
7	dotacje z tytułu .................
8	.................
9	.................

Uwaga:

Zarachowanie za rok sprawozdawczy rozliczania z budżetem z tytułów zarówno wpływających jak i nie wpływających na wynik finansowy podaje się w kwotach zaokrąglonych według zasad ustalonych w odrębnych przepisach.

III.

Informacje specjalne wynikające z umowy zlecenia

Tę część orzeczenia wypełnia się w przypadku, gdy w umowie zlecenia biegły księgowy został zobowiązany do ustalenia w toku badania sprawozdania finansowego i podania w orzeczeniu informacji potrzebnych zleceniodawcy w danym roku, np. prawidłowość przeszacowania zapasów itp. Układ tej części orzeczenia dostosowuje biegły księgowy do rodzaju podawanych w niej informacji.

IV.

Inne wnioski i zlecenia

W toku badania sprawozdania finansowego stwierdzono następujące nieprawidłowości (uchybienia) w zakresie kontroli wewnętrznej gospodarki finansowej, organizacji rachunkowości itp. (wymienić właściwe), które należy usunąć w następujący sposób:

Lp.	Określenie nieprawidłowości (uchybienia)	Proponowany sposób usunięcia	Pozycja informacji o przebiegu badania
1
2
3	itd.

V.

Ustalenia dodatkowe

W tej części orzeczenia podaje się informacje, nie wynikające z normalnego toku i zakresu badania sprawozdań finansowych, jak np. o wykrytych nadużyciach i zabezpieczonych w związku z tym dowodach itp.

Orzeczenie niniejsze zawiera ......... stron kolejno numerowanych. Każdą ze stron oznaczono umieszczając na niej obok numeru strony podpis biegłego księgowego (biegłych księgowych).

Załącza się informację o przebiegu badania sprawozdania finansowego.

............................

podpis biegłego księgowego

(biegłych księgowych)

..............., dnia ......... 198.... r.

Informacja o przebiegu badania sprawozdania finansowego

Informacja niniejsza stanowi załącznik do orzeczenia z badania sprawozdania finansowego za rok ......... przedsiębiorstwa (zakładu) ......... z siedzibą w .........

Stwierdza się, co następuje:

A.

Informacje i ustalenia porządkowe

1. Badaniem objęto sprawozdanie finansowe za rok ......... sporządzone według instrukcji ......... (wyliczyć instrukcje nakładające obowiązek sporządzania poszczególnych formularzy sprawozdania finansowego) składające się ze wszystkich przewidzianych w tych instrukcjach formularzy i załączników. Jeżeli sprawozdanie jest niekompletne należy wyliczyć brakujące formularze lub załączniki.

2. W czasie badania wykorzystano ustalenia zawarte w wymienionych niżej protokółach (sprawozdaniach) z kontroli (rewizji) przedsiębiorstwa lub zarządzeniach pokontrolnych (porewizyjnych):

1) .........................................................................................................................................

2) .................................................................................................................................. itd.

Protokóły i sprawozdania z kontroli (rewizji), zarządzenia pokontrolne (porewizyjne) wylicza się oraz podaje ich przedmiot, zakres i okres którego dotyczą tylko wówczas, gdy biegły księgowy zrezygnował z samodzielnego badania objętych tymi dokumentami zagadnień i wykorzystał je przy sporządzaniu orzeczenia.

3. Podstawą otwarcia ksiąg rachunkowych na rok sprawozdawczy było sprawozdanie finansowe przedsiębiorstwa za rok ubiegły, które uzyskało urzędowe stwierdzenia zweryfikowania dnia ......... Ponadto podaje się, jeżeli sprawozdanie finansowe za rok ubiegły:

1) uzyskało urzędowe stwierdzenie zweryfikowania pod warunkiem wykonania w roku badanym określonych poleceń - czy polecenia te zostały wykonane,

2) nie uzyskało urzędowego stwierdzenia zweryfikowania - czy przedsiębiorstwo uzyskało zezwolenie na otwarcie ksiąg rachunkowych na podstawie tego sprawozdania i czy warunki podane w zezwoleniu zostały spełnione.

4. Badane sprawozdanie finansowe jest prawidłowe pod względem formalnym i rachunkowym. W wypadku gdy sprawozdanie finansowe nie jest poprawne pod względem formalnym, należy zwięźle omówić nieprawidłowości. Jeżeli nieprawidłowości nie mogą być natychmiast usunięte (np. istotne błędy w powiązaniu poszczególnych formularzy sprawozdań itp.) biegły księgowy bądź przerywa badanie do czasu dostarczenia mu prawidłowych sprawozdań, bądź też zamieszcza w orzeczeniu wnioski wskazujące, jak należy poprawić badane sprawozdanie, aby je można było uznać za prawidłowe, bądź też wreszcie odstępuje od badania.

5. Sprawozdanie finansowe sporządzone zostało na podstawie ksiąg rachunkowych i jest zgodne z danymi zestawienia sald (analogicznego urządzenia księgowego). Jeżeli badane sprawozdanie nie wynika z ksiąg rachunkowych (tzn. poszczególne pozycje bilansowe nie wynikają z zestawienia sald kont syntetycznych, salda kont syntetycznych nie są zgodne z zestawieniem sald kont syntetycznych), należy postąpić w sposób podany w części A ust. 4.

6. Badane sprawozdanie finansowe objęte było badaniem wstępnym w dniach .......... przez biegłego księgowego ............ Wydana na podstawie orzeczenia z tego badania decyzja okręgowego zarządu z dnia ........ Nr .......... została wykonana. Jeżeli decyzja nie została wykonana, należy podać co nie zostało wykonane i jeżeli można to ustalić, z jakiego powodu.

B.

Informacje o badaniu poszczególnych pozycji sprawozdania finansowego.

Tę część informacji, której zadaniem jest podanie sposobu ustalania prawidłowości stanu poszczególnych aktywów i pasywów oraz wyniku finansowego, a także kwot należności podatkowych i niepodatkowych przypadających na rzecz budżetu, otrzymanych z budżetu dotacji oraz obowiązkowych odpisów na fundusze, zgodnie z wymogami określonymi w § 4 ust. 3 rozporządzenia, wypełnia się w następującej kolejności:

1) nazwa (określenie) tematu badania (podać nazwy poszczególnych pozycji bilansu i innych sprawozdań łącząc je we właściwe zespoły tematyczne),

2) dokładne określenie przedmiotu badania (wyliczyć badane dowody, zestawienia, konta itp., podać ich numery lub okres, którego dotyczą),

3) omówienie zastosowanej metody badania (podać czy badanie było pełne czy też wyrywkowe; przy badaniu wyrywkowym przedstawić i uzasadnić liczebność próbek lub podać inną ich charakterystykę; jeżeli metoda badania powtarza się, można powołać się na opisy metody badania poprzednio omówione z tym jednak, że liczebność próbek i jej uzasadnienie mają być podane dla każdego tematu badania),

4) wskazanie osób, które udzielały informacji, złożyły wyjaśnienia itp. (podawać tylko w wypadku, gdy stwierdzają istotne nieprawidłowości lub gdy złożone wyjaśnienia mogą być powodem wszczęcia postępowania dyscyplinarnego lub karnego),

5) opis ustaleń badania (należy podać zwięzły opis rezultatów badania) oraz określenie prawidłowej wysokości badanej pozycji, ewentualnie po uprzednim wprowadzeniu korekt, stosownie do wniosków zamieszczonych w orzeczeniu,

6) inne uwagi np. informacje o zabezpieczeniu dowodów celem skierowania sprawy do prokuratora, wszystkie uwagi dotyczące organizacji rachunkowości, prawidłowości prowadzenia ksiąg itp. które nie wiążą się z prawidłowością badanych sprawozdań finansowych, lecz przydatne będą jednostce itp.

Uwaga:

a) wniosków podanych w orzeczeniu można nie powtarzać w informacji o przebiegu badania; należy wówczas powołać się na odpowiedni numer wniosku orzeczenia,

b) gdy ustalenie prawidłowej wysokości badanej pozycji wymaga dokonania obliczeń, należy także przedstawić ich sposób oraz rezultaty,

c) jako odrębny temat należy w części B informacji ująć rozliczenia z budżetem z wszystkich tytułów jakie dotyczą badanego przedsiębiorstwa.

C.

Podsumowanie rezultatów badania sprawozdania finansowego wpływających na wynik finansowy.

W tej części informacji zestawia się skutki proponowanych w orzeczeniu zmian wyniku finansowego oraz podaje się jego ostateczną prawidłową wysokość.

W informacji należy powołać się na numery wniosków sformułowanych w orzeczeniu. Części C informacji można nie sporządzać, jeżeli wioski zawarte w orzeczeniu zostały już tak uszeregowane, bez szkody dla jego jasności, że ustalenie prawidłowego wyniku finansowego nie nastręcza trudności.

D.

Informacje końcowe.

Do informacji załączono (podaje się określenie i liczbę

załączników):

1) ...........................................................

2) ...........................................................

Informacja niniejsza zawiera stron ..... kolejno numerowanych.

Każdą stronę oznaczono umieszczając na niej obok numeru strony

podpis biegłego księgowego (biegłych księgowych).

............................

podpis biegłego księgowego

(biegłych księgowych)

..............., dnia ......... 198.... r.

Dane porządkowe (załącznik do egzemplarza orzeczeniaskładanego zleceniodawcy)

Biegły księgowy ^*) .......................... o specjalności ^*)

.................... wpisany na listę biegłych księgowych za

Numerem ^*) ............. zatrudniony w .......................

przeprowadził badanie w siedzibie przedsiębiorstwa (zakładu) w

dniach (podać daty) ^*)................ w czasie ^*)............

(podać odpowiednio "zwolnienia od pracy", "urlopu

wypoczynkowego" itp.) udzielonego na dni (podać daty) ........

Podstawą badania była umowa zlecenia zawarta z ...............

i zarejestrowana przez .......................................

w dniu .............. pod numerem .................

1) w toku badania wystąpiły przerwy:

a) od dnia ........ godz. .... do dnia ........ godz. ....

b) od dnia ........ godz. .... do dnia ........ godz. ....

tj. razem roboczogodzin ..........

2) przyczyną przerw w badaniu było:

a) .......................................................

b) .......................................................

O powstałych przerwach w badaniu informowano ob. ............

reprezentującego ........................... w następujących

terminach:

Przerwa 1) dnia ....................... godz. ........

2) dnia ....................... godz. ........

............................

podpis biegłego księgowego

(biegłych księgowych)

______

Uwaga: W przypadku badania przez zespół biegłych księgowych

dane oznaczone "*" podać odrębnie dla każdego członka zespołu.