Przyjęcie aktualizacji Krajowego Standardu Rachunkowości Nr 7 "Zmiany zasad (polityki) rachunkowości, wartości szacunkowych, poprawianie błędów, zdarzenia następujące po dniu bilansowym - ujęcie i prezentacja".
Dz.Urz.MF.2019.2
Akt obowiązującyKOMUNIKAT
MINISTRA FINANSÓW 1
z dnia 27 grudnia 2018 r.
w sprawie ogłoszenia uchwały Komitetu Standardów Rachunkowości w sprawie przyjęcia aktualizacji Krajowego Standardu Rachunkowości Nr 7 "Zmiany zasad (polityki) rachunkowości, wartości szacunkowych, poprawianie błędów, zdarzenia następujące po dniu bilansowym - ujęcie i prezentacja"
ZAŁĄCZNIK
UCHWAŁA Nr 3/2018
UCHWAŁA Nr 3/2018
z dnia 13 listopada 2018 r.
w sprawie przyjęcia aktualizacji Krajowego Standardu Rachunkowości Nr 7 "Zmiany zasad (polityki) rachunkowości, wartości szacunkowych, poprawianie błędów, zdarzenia następujące po dniu bilansowym - ujęcie i prezentacja"
Na podstawie § 2 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2001 r. w sprawie zakresu działania i sposobu organizacji Komitetu Standardów Rachunkowości (Dz. U. z 2018 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 ust. 14 wewnętrznego regulaminu działania Komitetu Standardów Rachunkowości, uchwala się, co następuje:
Dz.Urz.MF.2019.2
ZAŁĄCZNIK
Krajowy Standard Rachunkowości Nr 7 "Zmiany zasad (polityki) rachunkowości, wartości szacunkowych, poprawianie błędów, zdarzenia następujące po dniu bilansowym - ujęcie i prezentacja"
Krajowy Standard Rachunkowości Nr 7 "Zmiany zasad (polityki) rachunkowości, wartości szacunkowych, poprawianie błędów, zdarzenia następujące po dniu bilansowym - ujęcie i prezentacja"
I. Cel i zakres standardu
II. Definicje
III. Zasady (polityka) rachunkowości i ich zmiany
IV. Wartości szacunkowe i ich zmiany
V. Poprawianie błędów
VI. Zdarzenia po dniu bilansowym
VII. Zasady prezentacji danych, zapewniające porównywalność sprawozdania finansowego
VIII. Przykłady
I.
Cel i zakres standardu
Cel i zakres standardu
II.
Definicje
Definicje
Błędy wynikają najczęściej z pomyłek arytmetycznych, niewłaściwego zastosowania zasad (polityki) rachunkowości, niedopatrzeń, mylnej interpretacji zdarzeń, bądź oszustw.
Błędy są istotne, jeżeli mogą, pojedynczo lub łącznie, wpłynąć na decyzje gospodarcze podejmowane na podstawie sprawozdania finansowego przez jego użytkowników. Istotność błędu uzależniona jest od wielkości i rodzaju pominięcia lub nieprawidłowości ocenianych w kontekście towarzyszących okoliczności. Czynnikiem rozstrzygającym o istotności może być zarówno wielkość, jak i rodzaj pozycji lub kombinacja obu tych czynników.
W przypadku podejścia prospektywnego nie przekształca się danych porównawczych.
W przypadku pełnego podejścia retrospektywnego przekształca się dane porównawcze.
W przypadku ograniczonego podejścia retrospektywnego przekształca się dane porównawcze.
III.
Zasady (polityka) rachunkowości i ich zmiany
Zasady (polityka) rachunkowości i ich zmiany
Przyjęte przez jednostkę, na podstawie decyzji jej kierownika, zasady (polityka) rachunkowości opisane w stosownej dokumentacji, wynikają z przepisów o rachunkowości, wymagających bezwzględnego zastosowania oraz z rozwiązań wybranych przez jednostkę spośród dopuszczonych do stosowania w przepisach o rachunkowości. Przyjęte zasady (polityka) rachunkowości są stosowane przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych oraz sporządzaniu i prezentacji sprawozdania finansowego przez jednostkę. Powinny one zapewnić, że prezentowane w sprawozdaniu finansowym informacje przekazują rzetelny i jasny, zgodny z przepisami o rachunkowości, obraz sytuacji majątkowej, finansowej oraz wyniku finansowego jednostki.
- i stosuje je w sposób ciągły.
W szczególności uproszczenia mogą polegać na:
Zmiany przyjętych zasad (polityki) rachunkowości
Przykładowo nie stanowi zmiany przyjętych zasad (polityki) rachunkowości:
Ujęcie w księgach rachunkowych i ujawnianie w sprawozdaniu finansowym skutków zmian zasad (polityki) rachunkowości
IV.
Wartości szacunkowe i ich zmiany
Wartości szacunkowe i ich zmiany
Zmiany wartości szacunkowych
Weryfikację przeprowadza się nie później niż na dzień bilansowy.
Ujęcie w księgach rachunkowych i ujawnianie w sprawozdaniu finansowym skutków zmian wartości szacunkowych
Zmiana wartości szacunkowych nie wymaga przekształcenia danych porównawczych.
V.
Poprawianie błędów
Poprawianie błędów
Ujęcie w księgach rachunkowych i ujawnianie w sprawozdaniu finansowym skutków korekty błędów
Przed ujęciem korekty w księgach rachunkowych, oceny wymaga, czy wpływ błędów na jakość zatwierdzonych sprawozdań finansowych był istotny, czy też nie. Przy ocenie istotności konieczne jest przy tym łączne rozpatrywanie skutków wszystkich wykrytych błędów, ponieważ - chociaż każdy z nich z osobna może być nieistotny - łącznie mogą spowodować istotne zniekształcenie rocznego sprawozdania finansowego.
VI.
Zdarzenia po dniu bilansowym
Zdarzenia po dniu bilansowym
Jeśli po dniu bilansowym wpłynęły do jednostki dowody dotyczące zdarzeń mających miejsce przed dniem bilansowym, choćby dowody te jako datę wystawienia nosiły datę roku obrotowego następującego po roku obrotowym, za który sporządza się sprawozdanie finansowe, to zdarzeń udokumentowanych w ten sposób nie zalicza się do zdarzeń po dniu bilansowym.
Ujęcie w księgach rachunkowych i ujawnianie w sprawozdaniu finansowym zdarzeń po dniu bilansowym
Za istotne uważa się też informacje o tych zdarzeniach, jakie nastąpiły po dniu bilansowym, w wyniku których zmianie uległy kwoty wykazane w dodatkowych informacjach i objaśnieniach rocznego sprawozdania finansowego, jak np. zobowiązania warunkowe (ustalonych zgodnie z Krajowym Standardem Rachunkowości nr 6 "Rezerwy, bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów, zobowiązania warunkowe").
- ujmuje się w księgach rachunkowych roku i wykazuje w sprawozdaniu finansowym za rok obrotowy, w którym informacje te otrzymano zgodnie z zasadami opisanymi w rozdziale V "Poprawianie błędów".
VII.
Zasady prezentacji danych, zapewniające porównywalność sprawozdania finansowego
Zasady prezentacji danych, zapewniające porównywalność sprawozdania finansowego
Dlatego jednostki są zobowiązane, zgodnie z przepisami art. 46, art. 47, art. 48a i art. 48b ustawy, do przedstawienia w bilansie sytuacji majątkowej i finansowej na dzień kończący bieżący i poprzedni rok obrotowy, a wynik finansowy w rachunku zysków i strat, zmiany kapitału (funduszu) własnego w zestawieniu zmian w kapitale (funduszu) własnym oraz wpływy i wydatki w rachunku przepływów pieniężnych wykazać za bieżący i poprzedni rok obrotowy.
Danych za poprzedni rok obrotowy nie wykazują jedynie jednostki powstałe w bieżącym roku obrotowym, nie mające poprzednika, w którego prawa i obowiązki weszły.
Uzasadnia to zastosowanie podejścia retrospektywnego do danych porównawczych i doprowadzenie ich do porównywalności.
Wzór 1
Dane sprawozdawcze za rok obrotowy | Dane za poprzedni rok obrotowy | |
Przekształcone dane porównawcze | Dane porównawcze | |
1 | 2 | 3 |
albo
Wzór 2
Dane za poprzedni rok obrotowy | Dane sprawozdawcze za rok obrotowy | |
Dane porównawcze | Przekształcone dane porównawcze | |
1 | 2 | 3 |
Przykład 1 - do rozdziału III
Przykład 1 - do rozdziału III
I.
Założenia
Założenia
W przykładzie dla uproszczenia pominięto kwestie związane z podatkiem dochodowym.
WARIANT A - towary znajdujące się w magazynie na 31.12.201X-1 nie zostały sprzedane w kolejnym roku obrotowym natomiast, towary nabyte w 201X r. zostały w całości sprzedane w roku 201X. Nie ma potrzeby dokonywania odpisów aktualizujących wartość towarów.
Bilans - wybrane dane przed przekształceniem | w zł | |
Wyszczególnienie | 31.12.201X | 31.12.201X-1 |
Aktywa | ||
Towary | 550.000 | 550.000 |
Pasywa | ||
Zysk/strata z lat ubiegłych | 0 | 0 |
Zysk/strata netto | 1.000.000 | 1.000.000 |
Rachunek zysków i strat - wariant porównawczy i kalkulacyjny- wybrane dane przed przekształceniem
w zł | ||
Wyszczególnienie | 201X | 201X-1 |
Wartość sprzedanych towarów | 1.200.000 | 1.200.000 |
Zysk/strata netto | 1.000.000 | 1.000.000 |
Skutkiem zmiany zasad (polityki) rachunkowości jest:
IIA. Ujęcie w księgach rachunkowych roku 201X
L.p. | Opis operacji | Konto Winien | Konto Ma | Kwota złotych |
1. | Skutki zmiany wyceny zapasu towarów na 01.01.201X (550.000 - 530.000) | "Zysk/strata z lat ubiegłych" 4 | "Towary" | 20.000 |
IIIA. Prezentacja w sprawozdaniu finansowym za rok 201X
Bilans - wybrane dane po przekształceniu | w zł | |||
31.12.201X-1 | ||||
Wyszczególnienie | 31.12.201X | Dane przekształcone | Dane porównawcze | |
Aktywa | ||||
Towary | 530.000 | 530 000 | 550.000 | |
Pasywa | ||||
Zysk/strata z lat ubiegłych | (20.000) | 0 | 0 | |
Zysk/strata netto | 1.000.000 | 980.000 | 1.000.000 |
Rachunek zysków i strat - wariant porównawczy i kalkulacyjny- wybrane dane po przekształceniu | w zł | |||
Wyszczególnienie | 201X | 201X-1 | ||
Dane przekształcone | Dane porównawcze | |||
Wartość sprzedanych towarów | 1.200.000 | 1.220.000 | 1.200.000 | |
Zysk/strata netto | 1.000.000 | 980.000 | 1.000.000 |
Informacja dodatkowa
a) wprowadzenie do sprawozdania finansowego ust. 7
W ustępie tym podaje się informacje o przyjętych przez jednostkę zasadach wyceny zapasów.
b) dodatkowe informacje i objaśnienia
ust. 6 pkt 3
Zarząd spółki podjął decyzję o zmianie zasad wyceny towarów z wyceny w cenach nabycia na wycenę w cenach zakupu. Powodem zmiany zasad (polityki) rachunkowości było wejście jednostki do grupy kapitałowej i konieczność zastosowania jednolitych w grupie zasad wyceny.
Skutkiem zmiany zasad (polityki) rachunkowości jest:
- obniżenie wartości towarów wykazanych w bilansie sporządzonym na 31.12.201X-1 r. oraz 31.12.201X r. o 20.000 zł,
- zwiększenie wartość sprzedanych towarów w 201X-1 r. o 20.000 zł, co powoduje, że zysk netto za 201X-1 r. jest o 20.000 zł niższy.
ust. 6 pkt 4
Nie ma potrzeby wypełniania tej pozycji, ponieważ zmienione kwoty zostały wykazane w dodatkowych rubrykach bilansu oraz rachunku zysków i strat. Jednostka może również ujawnić informacje jak niżej:
Bilans | w zł | ||
Wyszczególnienie | Dane sprawozdawcze 201X | Dane za poprzedni rok obrotowy (201X-1) | |
Przekształcone dane porównawcze | Dane porównawcze | ||
Aktywa | |||
Towary | 530.000 | 530.000 | 550.000 |
Pasywa | |||
Zysk/strata z lat ubiegłych | (20.000) | 0 | 0 |
Zysk/strata netto | 1.000.000 | 980.000 | 1.000.000 |
Rachunek zysków i strat - wariant porównawczy i kalkulacyjny | w zł | ||
Wyszczególnienie | Dane sprawozdawcze (201X) | Dane za rok obrotowy (201X-1) | |
Przekształcone dane porównawcze | Dane porównawcze | ||
Wartość sprzedanych towarów | 1.200.000 | 1.220.000 | 1.200.000 |
Zysk/strata netto | 1.000.000 | 980.000 | 1.000.000 |
WARIANT B - 50% stanu towarów znajdujących się w zapasie na 31.12.201X-1 zostało sprzedanych w kolejnym roku obrotowym natomiast towary nabyte w 201X r. zostały w całości sprzedane w roku 201X. Nie ma potrzeby dokonywania odpisów aktualizujących wartość towarów
Bilans - wybrane dane przed przekształceniem | w zł | |
Wyszczególnienie | 31.12.201X | 31.12.201X-1 |
Aktywa | ||
Towary | 275.000 | 550.000 |
Pasywa | ||
Zysk/strata z lat ubiegłych | 0 | 0 |
Zysk/strata netto | 1.025.000 | 1.000.000 |
Rachunek zysków i strat - wariant porównawczy i kalkulacyjny
wybrane dane przed przekształceniem | w zł | ||
Wyszczególnienie | 201X | 201X-1 | |
Wartość sprzedanych towarów | 1.475.000 | 1.200.000 | |
Zysk/strata netto | 1.025.000 | 1.000.000 |
Skutkiem zmian zasad (polityki) rachunkowości jest:
- obniżenie wartości stanu towarów wykazanego w bilansie sporządzonym na 31.12.201X-1 r. o 20.000 zł, natomiast w bilansie sporządzonym na 31.12.201X r. o 10.000 zł,
- zwiększenie wartości sprzedanych towarów w 201Xr. o 20.000 zł, co powoduje, że zysk netto za 201X-1 r. jest niższy o tę kwotę,
- zmniejszenie wartości sprzedanych towarów w rachunku zysków i strat za 201Xr. o 10.000 zł, co powoduje, że zysk netto za 201X-1 r. jest wyższy o tę kwotę.
IIB. Ujęcie w księgach rachunkowych w roku 201X
L.p. | Opis operacji | Konto Winien | Konto Ma | Kwota złotych |
1. | Skutki zmiany wyceny zapasu towarów na 01.01.201X (550.000 - 530.000) | "Zysk/strata z lat ubiegłych" 5 | "Towary" | 20.000 |
IIIB. Prezentacja w sprawozdaniu finansowym za rok 201X
Bilans - wybrane dane po przekształceniu | w zł | |||
Wyszczególnienie | 31.12.201X | 31.12.201X-1 | ||
Dane przekształcone | Dane porównawcze | |||
Aktywa | ||||
Towary | 265.000 | 530.000 | 550.000 | |
Pasywa | ||||
Zysk/strata z lat ubiegłych | (20.000) | 0 | 0 | |
Zysk/strata netto | 1.035.000 | 980.000 | 1.000.000 |
Rachunek zysków i strat - wariant porównawczy i kalkulacyjny
wybrane dane po przekształceniu | w zł | ||
Wyszczególnienie | 201X | 31.12.201X-1 | |
Dane przekształcone | Dane porównawcze | ||
Wartość sprzedanych towarów | 1.465.000 | 1.220.000 | 1.200.000 |
Zysk/strata netto | 1.035.000 | 980.000 | 1.000.000 |
Informacja dodatkowa
a) wprowadzenie do sprawozdania finansowego
ust. 7
W ustępie tym podaje się informacje o przyjętych przez jednostkę zasadach wyceny zapasów.
b) dodatkowe informacje i objaśnienia
ust. 6 pkt 3
Zarząd spółki podjął decyzję o zmianie zasad wyceny towarów z wyceny w cenach nabycia na wycenę w cenach zakupu. Powodem zmiany zasad (polityki) rachunkowości było wejście jednostki do grupy kapitałowej i konieczność zastosowania jednolitych w grupie zasad wyceny.
Skutkiem zmiany zasad (polityki) rachunkowości jest:
- obniżenie wartości towarów wykazanych w bilansie sporządzonym na 31.12.201X-1 r. oraz 31.12.201X r. o 20.000 zł,
- zwiększenie wartość sprzedanych towarów w 201X-1 r. o 20.000 zł, co powoduje, że zysk netto za 201X-1 r. jest niższy o tę kwotę.
ust. 6 pkt 4
Nie ma potrzeby wypełniania tej pozycji, ponieważ zmienione kwoty zostały wykazane w dodatkowych rubrykach bilansu oraz rachunku zysków i strat. Jednostka może również ujawnić informacje jak niżej:
Bilans | w zł | ||
Wyszczególnienie | Dane sprawozdawcze (201X) | Dane za poprzedni rok obrotowy (201X-1) | |
Przekształcone dane porównawcze | Dane porównawcze | ||
Aktywa | |||
Towary | 265.000 | 530.000 | 550.000 |
Pasywa | |||
Zysk/strata z lat ubiegłych | (20.000) | 0 | 0 |
Zysk/strata netto | 1.035.000 | 980.000 | 1.000.000 |
Rachunek zysków i strat | w zł | ||
Wyszczególnienie | Dane sprawozdawcze (201X) | Dane za poprzedni rok obrotowy (201X-1) | |
Przekształcone dane porównawcze | Dane porównawcze | ||
Wartość | 1.465.000 | 1.220.000 | 1.200.000 |
sprzedanych | |||
towarów | |||
Zysk/strata netto | 1.035.000 | 980.000 | 1.000.000 |
Przykład 2 - do rozdziału III
Przykład 2 - do rozdziału III
I.
Założenia
Założenia
Bilans spółki sporządzony na 31.12. 201X-2 wykazywał sumę aktywów równą 12 mln PLN. Wartość przychodów netto ze sprzedaży towarów i produktów zaprezentowana w rachunku zysków i strat za rok 201X-2 wynosiła 28 mln PLN. Sprawozdanie finansowe za rok 201X-2 zostało zatwierdzone. Jednostka zawarła w styczniu roku 201X-1 umowę leasingu, której przedmiotem jest maszyna produkcyjna. Na zabezpieczenie ewentualnych roszczeń przekazała finansującemu weksel wystawiony in blanco. Warunki umowy kwalifikują ją - z punktu widzenia prawa podatkowego - do tzw. leasingu operacyjnego. Jednostka wybrała i zapisała w przyjętych przez siebie zasadach (polityce) rachunkowości zasadę kwalifikowania umów o leasing zgodnie z regulacjami prawa podatkowego.
Umowa przewiduje, że leasing potrwa 4 lata, a wartość początkowa przedmiotu leasingu (maszyny produkcyjnej) wynosi 500 000 złotych. Warunki umowy przewidują, że korzystający w trakcie trwania umowy wniesie opłaty w łącznej kwocie 590 000 zł. Ma także prawo do nabycia stanowiącej przedmiot umowy maszyny za kwotę równą 2% jej wartości początkowej (10 000 zł); jednostka zamierza z tej możliwości skorzystać.
W umowie określono ponadto następujące warunki:
- opłata wstępna, wchodząca w skład opłaty łącznej wynosi 10% wartości początkowej przedmiotu leasingu (50 000 zł),
- pozostałe opłaty podstawowe w ciągu 4 lat wynoszą 540 000 zł; są one podzielone na 48 równych rat i będą następować comiesięcznie; rocznie jest to kwota 135 000 zł.
W roku 201X, drugim roku trwania umowy o leasing maszyny, nastąpił w jednostce znaczny jej rozwój, czego konsekwencją był wzrost przychodów i zapasów (Bilans na 31.12.201X - suma aktywów 18,5 mln PLN, wartość przychodów ze sprzedaży towarów i produktów za rok 201X -35mln PLN).
Biorąc pod uwagę te okoliczności, kierownik jednostki - ze względu na wartość przyjętej w leasing maszyny produkcyjnej, która stanowi znaczący odsetek wartości środków trwałych, jak i wysokość kosztów jej amortyzacji - podjął decyzję o przekwalifikowaniu umowy od 1.01.201X-1, a więc od daty jej zawarcia, z leasingu operacyjnego na finansowy.
Jednocześnie:
- skutki przekwalifikowania umowy o leasing w pierwszym roku jej trwania, tj. w roku 201X-1, uznał za spowodowane zmianą zasad (polityki) rachunkowości; wobec zatwierdzenia sprawozdania finansowego za rok 201X-1 ujęto je w księgach rachunkowych pod datą 1. dnia roku 201X, jako korektę wyniku lat ubiegłych,
- koszt leasingu (część odsetkowa) został ustalony w wysokości różnicy między wartością początkową przedmiotu leasingu (500 000 zł) a sumą opłat za leasing (50 000 + 540 000 zł) i za wykup przedmiotu leasingu (10 000 zł), tj. 100 000 zł,
- zgodnie z punktem X.2 KSR nr 5 "Leasing, najem i dzierżawa" ustalono, że podział opłaty leasingowej na część kapitałową i odsetkową w ciągu kolejnych lat trwania umowy nastąpi metodą równomierną. Podział ten przedstawia się następująco:
w zł | |||||
Rok trwania umowy | Kwota zobowiązania na początek okresu (BO) | Roczna oplata podstawowa | Część odsetkowa | Część kapitałowa | Kwota zobowiązania na koniec okresu (BZ) |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 (2-5) |
201X-1 | 500 000 | 135 000 + 50 | 25 000 | 160 000 | 340 000 |
201X | 340 000 | 000 6 | 25 000 | 110 000 | 230 000 |
201X+1 | 230 000 | 135 000 | 25 000 | 110 000 | 120 000 |
201X+2 | 120 000 | 135 000 | 25 000 | 120 000 | - |
135 000 + 10 000 | |||||
wykup |
Jednostka użytkuje podobne maszyny, dla których ustaliła w zasadach (polityce) rachunkowości 8-letni okres ekonomicznej użyteczności (stawka rocznej amortyzacji 12,5%).
W drugim roku trwania umowy, tj. w roku 201X, opłaty za leasing w części kapitałowej i odsetkowej naliczono zgodnie z zasadami stosowanymi do leasingu finansowego i warunkami umowy.
W przykładzie - dla uproszczenia - pominięto VAT od opłat oraz zagadnienia dotyczące podatku odroczonego.
II.
Ujęcie w księgach rachunkowych roku 201X 7
Ujęcie w księgach rachunkowych roku 201X 7
Lp. | Opis operacji | Konto | Kwota złotych | |
Winien | Ma | |||
1 | Przyjęcie maszyny do ewidencji środków trwałych na dzień rozpoczęcia leasingu | "Środki trwałe" | "Rozrachunki z finansującym z tytułu przedmiotu umowy (zobowiązania finansowe)" | 500 000 |
2 | Korekta rozrachunków z finansującym | "Rozrachunki z finansującym z tytułu przedmiotu umowy (zobowiązania finansowe)" | "Zysk/strata z lat ubiegłych (koszt usług obcych)" 8 | - 50 000 |
3 | Korekta opłat podstawowych za rok 201X-1 z tytułu części kapitałowej | "Rozrachunki z finansującym z tytułu przedmiotu umowy (zobowiązania finansowe)" | "Zysk/strata z lat ubiegłych (koszt usług obcych)" 9 | - 110 000 |
4 | Korekta amortyzacji za rok 201X-1: 500 000 x 12,5% = 62 500: 12 ≈ 5208 x 11* | "Zysk/strata z lat ubiegłych (koszt amortyzacji)" | "Umorzenie środków trwałych" | 57300 |
*Wobec zawarcia umowy i przyjęcia do użytkowania przedmiotu leasingu w styczniu, amortyzację nalicza się począwszy od lutego, a zatem w roku 201X-1 za 11 miesięcy
Rozliczenie zysku/straty z lat ubiegłych (korekta wyniku za 201X-1):
- odniesiono pierwotnie w koszty: opłata wstępna 50 000 zł
+ opłata podstawowa 135 000 zł razem 185000 zł
- korekty:
doksięgowano: amortyzacja 57 300 zł
wyksięgowano: opłata wstępna 50 000 zł + część kapitałowa opłaty 110 000 zł 160 000 zł
pozostała w kosztach amortyzacja 57 300 zł+ część odsetkowa 25 000 82 300 zł
poprawa wyniku lat ubiegłych: 185 000 zł - 82 300 zł 102 700 zł
III.
Prezentacja w sprawozdaniu finansowym za rok 20X1
Prezentacja w sprawozdaniu finansowym za rok 20X1
Bilans - wybrane dane po przekształceniu | w zł | ||
Wyszczególnienie | 31.12.201X | 31.12.201X-1 | |
Przekształcone dane porównawcze | Dane porównawcze | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
Aktywa | |||
Środki trwałe (netto) | 380 200 | 442 700 | 0 |
Pasywa | |||
Zysk/strata z lat ubiegłych | 102 700 | 0 | |
Zobowiązania finansowe | 230 000 | 340 000 | 0 |
Rachunek zysków i strat - wariant porównawczy - wybrane dane po przekształceniu | w zł | ||
Wyszczególnienie | 201X | 201X-1 | |
Przekształcone dane porównawcze | Dane porównawcze | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
Amortyzacja | 62 500 | 57 300 | 0.000 |
Usługi obce | - | 0.000 | 185 000 |
Koszty finansowe | 25 000 | 25 000 | 0 |
Zysk/strata netto | (87 500) | 82 300 | (185 000) |
Za rok 201X jednostka nie podlega jeszcze obowiązkowi badania i dlatego nie sporządza "Zestawienia zmian w kapitale (funduszu) własnym" ani "Rachunku przepływów pieniężnych".
Gdyby jednak chciała te elementy sprawozdania finansowego sporządzić, to:
- w "Zestawieniu zmian w kapitale (funduszu) własnym" wykaże w przeznaczonych na ten cel wierszach odniesioną na "Zysk/stratę z lat ubiegłych" kwotę różnic wywołanych zmianą zasad (polityki) rachunkowości, w kolumnie właściwej dla roku zaksięgowania,
- w "Rachunku przepływów pieniężnych" wykaże dane porównawcze w taki sposób, jak gdyby w roku 201X-1 leasing maszyny był zakwalifikowany do leasingu finansowego.
Informacja dodatkowa
a) wprowadzenie do sprawozdania finansowego ust. 7
W ustępie tym podaje się informacje o przyjętych przez jednostkę zasadach ustalania wartości początkowej środków trwałych przyjętych w leasing finansowy i metodzie ich amortyzacji. Ujawnia się także zasady wyceny zobowiązań finansowych i kwoty tych zobowiązań wynikające z umów o leasing finansowy.
b) dodatkowe informacje i objaśnienia ust. 1 pkt 1
Zmiany wartości początkowej środków trwałych: | w zł | |||
Środki trwałe | BO | Zwiększenia | Zmniejszenia | BZ |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Maszyny i urządzenia | + 500 000 | 0 | 0 | 500.000 |
Razem | + 500 000 | 0 | 0 | 500.000 |
Zmiany w umorzeniu, amortyzacji i wartości netto środków trwałych:
Umorzenie środków trwałych | BO | Amortyzacja w roku | Zmniejszenia | BZ | Wartość netto środków trwałych | |
BO | BZ | |||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
Maszyny i urządzenia | 57 300 | 0 | 0 | 119 800 | 442 700 | 380 200 |
Razem | 57 300 | 0 | 0 | 119 800 | 442 700 | 380 200 |
ust. 1 pkt 12
Długoterminowe zobowiązania z tytułu umowy o leasing płatne od dnia bilansowego (rok 201X) w łącznej wysokości - 230 000 zł:
a) do 1 roku - 110 000 zł,
b) powyżej 1 roku do 3 lat - 120 000 zł,
c) powyżej 3 do 5 lat - brak,
d) powyżej 5 lat - brak.
ust. 1 pkt 13
W tym punkcie wykazuje się środki trwałe użytkowane na podstawie umowy leasingu i kwotę zabezpieczenia,
ust. 1 pkt 16
Wystawiono weksel "in blanco" jako gwarancję spłaty zobowiązania z tytułu umowy leasingu finansowego,
ust. 2 pkt 6
W tym punkcie ujawnia się różnice kwotowe z rozliczenia umowy leasingowej. Dla celów podatkowych kosztami uzyskania są poszczególne raty opłat wynikające z umowy (w przykładzie dla roku 201X - 135 000 zł), natomiast w celu wyliczenia bilansowego wyniku finansowego kosztem jest amortyzacja (62 500 zł) i odsetki (25 000 zł); różnica - 47 500 zł. ust. 6 pkt 1
Wyjaśnienie mogłoby brzmieć następująco:
W roku ubiegłym zawarto umowę leasingu, która zgodnie z art. 3 ust. 4 ustawy o rachunkowości kwalifikuje się do leasingu finansowego; wobec podlegania jednostki w następnym roku obligatoryjnemu badaniu, umowę poprzednio zaliczoną do leasingu operacyjnego przekwalifikowano do leasingu finansowego. W wyniku zmiany kwalifikacji umowy leasingu, a więc zmiany zasad (polityki) rachunkowości korekta wyniku finansowego lat ubiegłych wyniosła 102 700 zł (poprawa).
ust. 6 pkt 4
Nie ma potrzeby wypełniania tej pozycji, ponieważ zmienione kwoty zostały wykazane w dodatkowych rubrykach bilansu oraz rachunku zysków i strat, a także wyodrębnione w zestawieniu zmian w kapitale (funduszu) własnym.
Przykład 3 - do rozdziału III
Przykład 3 - do rozdziału III
I.
Założenia
Założenia
Cena nabycia gruntu o powierzchni 2.000 ha zakupionego w roku 201X-8 wyniosła 2.000.000 złotych. Jednostka nie posiada żadnych planów dotyczących wykorzystania tego gruntu dla własnych potrzeb. Do końca roku 201X-1 jednostka nie dokonała żadnego odpisu z tytułu trwałej utraty wartości gruntu.
Celem dokonania odpowiednich ujawnień o skutkach zmiany przyjętych zasad (polityki) rachunkowości jednostka zleciła rzeczoznawcy majątkowemu ustalenie wartości gruntu na każdy z dni kończących poprzednie okresy sprawozdawcze.
Rzeczoznawca majątkowy, z uwagi na brak informacji o transakcjach rynkowych z okresu 201X-8-201X-3, które mogłyby zostać wykorzystane do wyceny, ustalił cenę rynkową gruntu wyłącznie dla poniższych okresów:
- 201X-2 4.500.000 zł
- 201X 4.000.000 zł
- 201X 4.000.000 zł
W okresie od daty nabycia gruntu do dnia wyceny ustawodawca rozszerzył zakres pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych o skutki aktualizacji wyceny nieruchomości oraz wartości niematerialnych i prawnych zaliczanych do inwestycji.
Wobec braku możliwości ustalenia wpływu zmienionych zasad (polityki) rachunkowości na informacje zawarte w sprawozdaniach finansowych za lata obrotowe 201X-8 do 201X-3 kierownik jednostki podjął decyzję o zastosowaniu ograniczonego podejścia retrospektywnego, odstępując od ustalenia jaka część wzrostu wartości nieruchomości inwestycyjnej w minionych latach winna być rozliczona jako zwiększenie "Kapitału (funduszu) z aktualizacji wyceny", a jaka powinna stanowić "Zysk (stratę) z lat ubiegłych". W rozpatrywanym przypadku decyzja ta nie wpływa na informacje prezentowane w sprawozdaniu finansowym jako przekształcone dane porównawcze albowiem dane te prezentuje się jedynie za poprzedni rok obrotowy, a ponadto przedmiot zmiany zasad (polityki) rachunkowości przesądza o tym, że przekształcone dane porównawcze poprzedniego roku obrotowego są skumulowanymi danymi porównawczymi lat wcześniejszych. Reasumując: skutek ograniczonego podejścia retrospektywnego jest taki sam jak skutek podejścia retrospektywnego.
II.
Ujęcie w księgach rachunkowych roku 201X
Ujęcie w księgach rachunkowych roku 201X
L.p. | Opis operacji | Konto Wn | Konto Ma | Kwota złotych |
1. | Aktualizacja wartości inwestycji w nieruchomości | "Inwestycje w nieruchomości" | "Zysk (strata) z lat ubiegłych" 10 | 2.000.000 |
2. | Utworzenie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego | "Zysk (strata) z lat ubiegłych" 11 | Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | 380.000 12 |
III.
Prezentacja w sprawozdaniu finansowym za rok 201X
Prezentacja w sprawozdaniu finansowym za rok 201X
Bilans | w zł | ||
Wyszczególnienie | Dane sprawozdawcze za rok obrotowy | Dane za poprzedni rok obrotowy | |
Przekształcone dane porównawcze 13 | Dane porównawcze | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
Aktywa | |||
Inwestycje w nieruchomości | 4.000.000 | 4.000.000 | 2.000.000 |
Pasywa | |||
Zysk (strata) z lat ubiegłych | 1.620.000 | 1.620.000 | 0 |
Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | 380.000 | 380.000 | 0 |
Rachunek zysków i strat - wariant porównawczy i kalkulacyjny | w zł | ||
Wyszczególnienie | Dane sprawozdawcze za rok obrotowy | Dane za poprzedni rok obrotowy | |
Przekształcone dane porównawcze | Dane porównawcze | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
Inne koszty operacyjne | 0 | 500.000 | 0 |
a) wprowadzenie do sprawozdania finansowego ust. 7
W ustępie tym podaje się informacje o przyjętych przez jednostkę zasadach wyceny nieruchomości inwestycyjnych: Nieruchomości inwestycyjne w momencie początkowego ujęcia wyceniane są w cenie nabycia, natomiast na dzień bilansowy wycenia się je w wartości rynkowej bądź inaczej określonej wartości godziwej.
b) dodatkowe informacje i objaśnienia
ust. 1 pkt 1
Zmiany w inwestycjach długoterminowych | w zł | ||||
Inwestycje długoterminowe | BO | Korekty lat ubiegłych | Zwiększenia | Zmniejszenia | BZ |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Nieruchomości | 2.000.000 | 2.000.000 | 0 | 0 | 4.000.000 |
Razem | 2.000.000 | 2.000.000 | 0 | 0 | 4.000.000 |
ust. 1 pkt 9
Zmiany w kapitale (funduszu) własnym o ile jednostka nie sporządza zestawienia zmian w kapitale (funduszu) własnym | w zł | ||||
Kapitał (fundusz) własny | BO | Korekty lat ubiegłych | Zwiększenia | Zmniejszenia | BZ |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Zysk (strata) z lat ubiegłych | 0 | 1.620.000 | 0 | 0 | 1.620.000 |
Razem | 0 | 1.620.000 | 0 | 0 | 1.620.000 |
ust. 1 pkt 11
Zmiany rezerw na zobowiązania | w zł | ||||
Rezerwy na zobowiązania | BO | Korekty lat ubiegłych | Zwiększenia | Zmniejszenia | BZ |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | 0 | 380.000 | 0 | 0 | 380.000 |
Razem | 0 | 380.000 | 0 | 0 | 380.000 |
ust. 6 pkt 3
Jeżeli dokonana zmiana zasady wyceny inwestycji w nieruchomości wywiera istotny wpływ na sytuację majątkową, finansową i wynik finansowy jednostki, należy o tym poinformować w tym punkcie:
W celu zachowania jednolitych zasad wyceny w grupie kapitałowej podjęto w bieżącym roku decyzję o zmianie zasad (polityki) rachunkowości, polegającą na zmianie zasady wyceny nieruchomości (gruntów) zaliczanych do inwestycji z wyceny w cenach nabycia pomniejszonych o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości na wycenę w cenach rynkowych. Zmiana zasad (polityki) rachunkowości została zastosowana retrospektywnie. W wyniku zmiany tych zasad korekta wyniku finansowego lat ubiegłych wyniosła 1.620.000 zł (zwiększenie).
ust. 6 pkt 4
Nie ma potrzeby wypełniania tej pozycji ponieważ zmienione kwoty zostały wykazane w dodatkowych rubrykach bilansu oraz rachunku zysków i strat.
Inwestycje w nieruchomości | Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | Zysk (strata) z lat ubiegłych | |
Stan na 1 stycznia 201X-1 | 2.000.000 | 0 | 0 |
Wpływ wyceny bilansowej na 1 stycznia 201X-1 | 2.500.000 | (475.000) | 2.025.000 |
Przekształcony stan na 1 stycznia 201X-1 | 4.500.000 | (475.000) | 2.025.000 |
Stan na 31 grudnia 201X-1 | 2.000.000 | 0 | 0 |
Wpływ wyceny bilansowej na 1 stycznia 201X-1 | 2.500.000 | (475.000) | 2.025.000 |
Wpływ na zysk lub stratę bieżącego okresu | (500.000) | 95.000 | (405.000) |
Przekształcony stan na 31 grudnia 201X-1 | 4.000.000 | (380.000) | 1.620.000 |
Przykład 4 - do rozdziału III
Przykład 4 - do rozdziału III
I.
Założenia
Założenia
W czerwcu 201X r. jednostka uznała, że lepszym odzwierciedleniem przyjętej polityki inwestycyjnej będzie odnoszenie skutków przeszacowania aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży na kapitał z aktualizacji wyceny. Nowa zasada ma zastosowanie od pierwszego dnia 201X r., a konieczne zmiany wprowadzono do ksiąg rachunkowych pod datą 30 czerwca tego roku. Jednostka posiada pełną historię portfela inwestycji zaklasyfikowanych do aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży, a więc ustala niezbędne korekty i wprowadza je do ksiąg rachunkowych zgodnie z zasadą pełnego podejścia retrospektywnego.
Gromadząc dane potrzebne dla wprowadzenia korekt wynikających ze zmiany zasad rachunkowości jednostka stwierdza, że w ostatnich trzech latach stawka podatku dochodowego stosowana dla wyliczenia podatku dochodowego w części odroczonej i bieżącej wynosiła 19%. Ponadto stwierdzono, że zobowiązania i należności powstałe w związku z nabyciem i sprzedażą papierów wartościowych na giełdzie zostały rozliczone zgodnie z umowami. Podobnie, we właściwych terminach jednostka wpłacała zaliczki i rozliczała zobowiązania z tytułu podatku dochodowego.
W październiku 201X r. jednostka sprzedała pozostałe 600 akcji Spółki Y po kursie giełdowym 206 za akcję zł. Natomiast na dzień 31 grudnia 201X r. kurs giełdowy akcji Spółki Z spadł do 75 zł za akcję.
Jednostka sporządza sprawozdanie finansowe zgodnie z ustawą o rachunkowości za rok obrotowy kończący się dnia 31 grudnia 201X r., sprawozdanie to podlega obowiązkowi badania.
W przykładzie wszystkie dane liczbowe podano w złotych.
Wybrane dane na dzień 30 czerwca 201X r. oraz za 201X-1 r. i 201X-2 r. przedstawiają się następująco:
Wyszczególnienie | Dane na dzień | ||
30.06.201X i | \ 31.12.201X-1 | r. 31.12.201X-2 r. | |
Długoterminowe aktywa finansowe | 279 000 | 123.000 | 210.000 |
Rachunek bankowy | 27 592 | 177 592 | 100 000 |
Razem aktywa | 306 592 | 300 592 | 310 000 |
Kapitał podstawowy | 300 000 | 300 000 | 300 000 |
Kapitał zapasowy | 3 100 | 3.100 | - |
Zysk (strata) netto | 4 860 | (3.078) | 8.100 |
Zysk (strata) z lat ubiegłych | (3 078) | 0 | - |
Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | 1 710 | 570 | 1.900 |
Razem pasywa | 306 592 | 300 592 | 310 000 |
Wyszczególnienie | Dane za okres sprawozdawczy kończący się dnia | ||
30.06.201X r. | 31.12.201X-1 r. | 31.12.201X-2 r. | |
Przychody finansowe | 6 000 | - | 10 000 |
- Aktualizacja wartości inwestycji) | 6 000 | - | 10 000 |
Koszty finansowe | (3 800) | ||
- Aktualizacja wartości inwestycji | - | (3.000) | - |
- Zysk (strata) ze zbycia inwestycji | - | (800) | - |
Podatek dochodowy | (1 140) | 722 | (1 900) |
- Część bieżąca | (608) | ||
- Część odroczona | (1 140) | 1.330 | (1.900) |
Zysk (strata) netto | 4.860 | (3.078) | 8.100 |
II.
Ujęcie w księgach rachunkowych jednostki - ustalonych na dzień 30 czerwca 201X r. - korekt związanych ze zmianą zasady wykazywania skutków przeszacowania aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży oraz operacji gospodarczych w drugim półroczu 201X r.
Ujęcie w księgach rachunkowych jednostki - ustalonych na dzień 30 czerwca 201X r. - korekt związanych ze zmianą zasady wykazywania skutków przeszacowania aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży oraz operacji gospodarczych w drugim półroczu 201X r.
Wyszczególnienie | Wn | Ma |
Stan kont na dzień 30.06. 201X r. | ||
Aktywa finansowe dostępne do sprzedaży | 279 000 | |
Rachunek bankowy | 27 592 | |
Kapitał podstawowy | 300 000 | |
Kapitał zapasowy | 3 100 | |
Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | 1 710 | |
Zysk (strata) z lat ubiegłych (przeniesiona strata netto za 201X-1 r.) | 3 078 | |
Zysk (strata) netto za okres od 1.01. do 30.06.201X r. | 4 860 | |
Korekta operacji gospodarczych roku bieżącego | ||
Aktywa finansowe dostępne do sprzedaży | 6 000 | |
Kapitał z aktualizacji wyceny | 6 000 | |
Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | 1 140 | |
Podatek dochodowy (część odroczona) | 1 140 | |
Kapitał z aktualizacji wyceny | 1 140 | |
Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | 1 140 | |
Korekty dotyczące bilansu otwarcia na 1.01. 201X-1 r. związane z operacjami gospodarczymi 201X-2 r. | ||||
Wyszczególnienie | Zysk (strata) z lat ubiegłych | Kapitał z aktualizacji wyceny | ||
Wn | Ma | Wn | Ma | |
Korekty dotyczące operacji gospodarczych 201X-2 r. wpływające na bilans otwarcia 201X-1 r. | ||||
Bilans otwarcia na 1.01.201X-2 r. | - | - | - | - |
Korekta ujęcia zysków i strat z przeszacowania | 10 000 | 10 000 | ||
aktywów dostępnych do sprzedaży | ||||
Korekta ujęcia podatku dochodowego | 1 900 | 1 900 | ||
(część odroczona) | ||||
Korekty dotyczące operacji gospodarczych 201X-1 r. wpływające na bilans otwarcia 201X r. | ||||
Korekta zysków i strat z przeszacowania aktywów | 3 000 | 3 000 | ||
dostępnych do sprzedaży | ||||
Korekta wyniku na sprzedaży, z tego: | 4 000 | 4 000 | ||
- wyksięgowanie straty ze zbyciu inwestycji | 800 | |||
- ujęcie zysku ze zbycia inwestycji | 3 200 | |||
Korekta ujęcia przeszacowania odroczonego podatku | 1 330 | 1 330 | ||
dochodowego |
Wyszczególnienie | Wn | Ma | ||
Przekształcony stan kont na dzień 30.06.201X r. | ||||
Aktywa finansowe dostępne do sprzedaży | 279 000 | |||
Rachunek bankowy | 27 592 | |||
Kapitał podstawowy | 300 000 | |||
Kapitał zapasowy | 3 100 | |||
Kapitał z aktualizacji wyceny | 7 290 | |||
Zysk (strata) z lat ubiegłych | 5 508 | |||
Zysk (strata) netto | 0 | |||
Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | 1 710 | |||
Operacje gospodarcze w drugim półroczu 201X r. | ||||
Aktywa finansowe dostępne do sprzedaży | 123 000 | |||
Rozliczenie transakcji | 123 000 | 123 600 | ||
Należności | 123 600 | 123 600 | ||
Rachunek bankowy | 123 600 | |||
Kapitał z aktualizacji wyceny | 3 000 | |||
Rozliczenie transakcji | 3 600 | 3 000 | ||
Przychody finansowe | 3 600 | |||
Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | 570 | |||
Kapitał z aktualizacji wyceny | 570 | |||
Podatek dochodowy (część bieżąca) | 570 | |||
Zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego | 570 | 570 | ||
Rachunek bankowy | 570 | |||
Kapitał z aktualizacji wyceny | 6 000 | 1 140 | ||
Aktywa finansowe dostępne do sprzedaży | 6 000 | |||
Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | 1 140 | |||
Stan kont na dzień 31.12.201X r. | ||||
Aktywa finansowe dostępne do sprzedaży | 150 000 | |||
Rachunek bankowy | 150 622 | |||
Kapitał podstawowy | 300 000 | |||
Kapitał zapasowy | 3 100 | |||
Kapitał z aktualizacji wyceny | 0 | |||
Zysk (strata) z lat ubiegłych | 5 508 | |||
Przychody finansowe | 3 600 | |||
Podatek dochodowy (część bieżąca) | 570 |
III.
Prezentacja w sprawozdaniu finansowym za 201X r.
Prezentacja w sprawozdaniu finansowym za 201X r.
Wprowadzenie do sprawozdania finansowego
Podawany w latach poprzednich opis zasady zaliczania skutków przeszacowania aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży do przychodów lub kosztów finansowych okresu sprawozdawczego, w którym nastąpiło przeszacowanie, zostaje zastąpiony następującym opisem:
"Skutki przeszacowania wartości godziwej aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży, z wyjątkiem pozycji zabezpieczanych, od dnia ich nabycia lub powstania do dnia ich wyłączenia z ksiąg rachunkowych, odnosi się na kapitał z aktualizacji wyceny. W przypadku dłużnych papierów wartościowych zysk lub stratę z przeszacowania odnoszoną na kapitał z aktualizacji wyceny stanowi różnica między ustaloną na dzień wyceny wartością godziwą i wartością w skorygowanej cenie nabycia tych aktywów. "
Bilans | w zł | ||
AKTYWA | 31.12.201X | 31.12.201X-1 | |
Dane Przekształcone | Dane porównawcze | ||
Inwestycje długoterminowe | 150 000 | 123 000 | 123 000 |
Długoterminowe aktywa finansowe | 150 000 | 123 000 | 123 000 |
- w pozostałych jednostkach | 150 000 | 123 000 | 123 000 |
Aktywa obrotowe | |||
Inwestycje krótkoterminowe | 150 622 | 177 592 | 177 592 |
Środki pieniężne i inne aktywa pieniężne | 150 622 | 177 592 | 177 592 |
- środki pieniężne w kasie i na rachunkach | |||
bankowych | 150 622 | 177 592 | 177 592 |
AKTYWA RAZEM | 300 622 | 300 592 | 300 592 |
PASYWA | |||
Kapitał własny | 300 622 | 300 022 | 300 022 |
Kapitał podstawowy | 300 000 | 300 000 | 300 000 |
Kapitał zapasowy | 3 100 | 3 100 | 3 100 |
Kapitał z aktualizacji wyceny | - | 2 430 | - |
Zysk (strata) z lat ubiegłych | (5 508) | (8 100) | - |
Zysk (strata) netto | 3 030 | 2 592 | (3 078) |
Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania | - | 570 | 570 |
Rezerwa z tytułu odroczonego podatku | 570 | 570 | |
dochodowego | |||
RAZEM PASYWA | 300 622 | 300 592 | 300 592 |
Rachunek zysków i strat | w zł | ||
201X | 201X-1 | ||
Dane przekształcone | Dane porównawcze | ||
Przychody finansowe | 3 600 | 3 200 | - |
Zysk ze zbycia inwestycji | 3 600 | 3 200 | - |
Aktualizacja wartości inwestycji | - | - | - |
Koszty finansowe | - | - | (3 800) |
Strata ze zbycia inwestycji | - | - | (800) |
Aktualizacja wartości inwestycji | - | - | (3 000) |
Zysk (strata) z działalności gospodarczej | 3 600 | 3 200 | (3 800) |
Zysk (strata) brutto | 3 600 | 3 200 | (3 800) |
Podatek dochodowy | (570) | (608) | 722 |
Zysk (strata) netto | 3 030 | 2 592 | (3 078) |
Zestawienie zmian w kapitale własnym | w zł | |
Dane za rok | ||
201X | 201X -1 | |
Kapitał własny na początek okresu | 300 022 | 308 100 |
Kapitał własny na początek okresu po korektach | 300 022 | 308 100 |
Kapitał zakładowy na początek okresu | 300 000 | 300 000 |
Kapitał zakładowy na koniec okresu | 300 000 | 300 000 |
Kapitał zapasowy na początek okresu | 3 100 | - |
-Zwiększenia kapitału zapasowego z podziału zysku (odpis statutowy) | - | 3 100 |
Kapitał zapasowy na koniec okresu | 3 100 | 3 100 |
Kapitał z aktualizacji wyceny na początek okresu | - | - |
- zwiększenia: | - | |
(i) z tytułu zmiany przyjętych zasad rachunkowości | ||
- korekta stanu początkowego | 2 430 | 8 100 |
- rozliczenie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego | 1 330 | |
(ii) rozliczenie rezerwy z tytułu podatku dochodowego | 570 | |
- zmniejszenia: | ||
(i) z tytułu zmiany przyjętych zasad rachunkowości | ||
- aktualizacja wyceny inwestycji | (3 800) | |
- zbycie inwestycji | (3 200) | |
(ii) zbycie inwestycji | 3 000 | |
Kapitał z aktualizacji wyceny na koniec okresu | 0 | 2 430 |
Zysk z lat ubiegłych na początek okresu | - | 8 100 |
- zmiana przyjętych zasad rachunkowości | - | (8 100) |
Zysk z lat ubiegłych na początek okresu, po korektach | 0 | |
Zysk z lat ubiegłych na koniec okresu | 0 | |
Strata z lat ubiegłych na początek okresu | (3 078) | - |
- zmiana przyjętych zasad rachunkowości | (8 100) | |
(i) uznanie straty z tytułu podziału zysku za 201X-2 r.; | (8 100) | |
(ii) korekta straty netto za 201X-1 r. | 3 078 | |
Strata z lat ubiegłych na początek okresu, po korektach | (8 100) | (8 100) |
- zmniejszenia straty (zysk netto za 201x-1 r. po korektach) | 2 592 | - |
Strata z lat ubiegłych na koniec okresu | (5 508) | (8 100) |
Wynik netto | ||
- zysk netto | 3 030 | - |
- zmiana przyjętych zasad rachunkowości | - | 2 592 |
- zysk netto po korektach | 3 030 | 2 592 |
- strata netto | - | (3 078) |
- zmiana przyjętych zasad rachunkowości | - | 3 078 |
- strata netto po korektach | - | 0 |
Kapitał własny na koniec okresu | 300 622 | 300 022 |
Informacje dodatkowe i objaśnienia
Wartość bilansowa instrumentów finansowych wycenianych w wartości godziwej
Na dzień 31 grudnia 201X r. wartość bilansowa instrumentów finansowych wycenianych w wartości godziwej wynosiła 150 000 zł (w 201X-1 r. 123 000 zł). Zyski i straty z przeszacowania wartości godziwej tych instrumentów są odnoszone na kapitał z aktualizacji wyceny, którego kwota na ten dzień wynosi 0 zł. W związku z wyceną instrumentów finansowych w wartości godziwej nie było podstaw do uznania za przychody i koszty finansowe okresu sprawozdawczego w 201X r. i w roku poprzednim żadnych skutków przeszacowania (np. związanych z trwała utratą wartości).
Zmiana kapitału z aktualizacji wyceny w zakresie instrumentów finansowych
Wyszczególnienie | Dane za rok | |
201X | 201X -1 | |
Stan początkowy | 2 430 | 8 100 |
Skutki przeszacowania aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży | (7 000) | |
- zyski lub straty z okresowej wyceny | (3 800) | |
- kwoty odpisane na dzień wyłączenia z ksiąg rachunkowych | (3 000) | (3 200) |
Utworzenie, przeszacowanie i odpisanie rezerw oraz aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego | 570 | 1 330 |
Stan końcowy | 0 | 2 430 |
Zmiana zasad (polityki) rachunkowości w roku obrotowym
W 201X r. jednostka zmieniła zasadę ujmowania zysków i strat z przeszacowania wartości godziwej aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży. W latach poprzednich zyski lub straty z przeszacowania wartości godziwej aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży były zaliczane odpowiednio do przychodów lub kosztów finansowych okresu sprawozdawczego. Od 1 stycznia 201Xr. skutki przeszacowania wartości godziwej aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży, z wyjątkiem pozycji zabezpieczanych, od dnia ich nabycia lub powstania do dnia ich wyłączenia z ksiąg rachunkowych, odnosi się na kapitał z aktualizacji wyceny. W przypadku dłużnych papierów wartościowych zysk lub stratę z przeszacowania odnoszoną na kapitał z aktualizacji wyceny stanowi różnica między ustaloną na dzień wyceny wartością godziwą tego instrumentu finansowego i jego wartością w skorygowanej cenie nabycia na ten dzień.
Zmiana spowodowała potrzebę zaprezentowania w sprawozdaniu finansowym za 201X r. przekształconych danych porównawczych za rok obrotowy kończący się 31 grudnia 201X-1 r., gdyż wartość niektórych pozycji bilansu, rachunku zysków i strat oraz zestawienia zmian w kapitale własnym podanych w zatwierdzonym sprawozdaniu finansowym za poprzedni rok obrotowy różni się od wartości tych pozycji ustalonych zgodnie z nowoprzyjętą zasadą.
Jednostka posiada pełną historię portfela inwestycji zaklasyfikowanych do aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży. Wobec tego niezbędne korekty zostały ustalone i wprowadzone do ksiąg rachunkowych zgodnie z zasadą pełnego retrospektywnego podejścia.
W porównaniu do zatwierdzonego sprawozdania finansowego za rok obrotowy kończący się 31 grudnia 201X-1 r., zmianie uległy wykazane w przekształconych danych porównawczych następujące pozycje:
a) wykazany w bilansie kapitał z aktualizacji wyceny w kwocie 2 430 zł, obejmujący skutki zmiany wartości godziwej aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży znajdujących się w posiadaniu jednostki na 31 grudnia 201X-1 r. oraz odpowiednie odpisy na utworzenie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego,
b) wykazana w bilansie strata z lat ubiegłych w wysokości 8 100 zł, odpowiadająca kwocie ustalonego według poprzednio stosowanej zasady zysku netto za 201X-2 r. podzielonego między wypłaconą dywidendę (5 000 zł) i kapitał zapasowy (3 100 zł),
c) wykazany rachunku zysków i strat oraz w bilansie zysk netto w kwocie 2 592 zł odpowiadający zyskowi na sprzedaży papierów wartościowych ustalonemu w wysokości 3 200 zł jako różnica między ceną sprzedaży i ceną nabycia zbytych instrumentów finansowych i zapłaconemu podatkowi dochodowemu; strata netto w kwocie 3 078 zł wykazana w zatwierdzonym sprawozdaniu finansowym za 201X-1 r. obejmowała stratę na sprzedaży w kwocie 800 zł, stratę z przeszacowania wartości godziwej instrumentów finansowych pozostających w posiadaniu jednostki na 31 grudnia 201X -1 r. w kwocie 3 000 zł oraz bieżący i odroczony podatek dochodowy w wysokości 722 zł,
d) wykazany w rachunku zysków i strat bieżący podatek dochodowy w kwocie 608 zł jest związany ze sprzedażą aktywów dostępnych do sprzedaży; podatek dochodowy w kwocie 722 zł wykazany w zatwierdzonym sprawozdaniu finansowym za 201X-1 r. obejmuje bieżący podatek dochodowy od sprzedaży papierów wartościowych w wysokości 608 zł oraz skutki rozwiązania zbędnej części rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego w kwocie 1 330 zł,
e) zmiana zasady ujmowania skutków przeszacowania aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży nie miała wpływu na wysokość łącznej kwoty kapitału własnego jednostki wykazanej w bilansie na dzień 31 grudnia 201X-1 r. objętym zatwierdzonym sprawozdaniu finansowym. Jednakże retrospektywne wprowadzenie nowej zasady rachunkowości w tym przypadku spowodowało zmianę kwot określających wartość składników kapitału własnego jednostki takich jak kapitał z aktualizacji wyceny oraz zyski (straty) z lat ubiegłych i zysk (strata) netto za rok obrotowy. Zmiany tego rodzaju wykazano w odpowiednich pozycjach przekształconego zestawienia zmian w kapitale własnym za rok obrotowy kończący się 31 grudnia 201X-1 r.
Informacje liczbowe zapewniające porównywalność danych sprawozdania finansowego za rok poprzedzający ze sprawozdaniem za rok obrotowy
Zestawienie korekt wprowadzonych do sprawozdań finansowych według stanu na dzień 1 stycznia 201X r. w związku ze zmianą zasad rachunkowości
Wyszczególnienie | Przekształcone dane na 31.12. 201X-1 r. | Korekty | Dane na 31.12. 201X-1 r. | Przekształcone dane na 31.12. 201X-2 r. | Korekty | Dane na 31.12. 201X-2 r. | |||
Wn | Ma | Wn | Ma | ||||||
Długoterminowe aktywa finansowe | 123 000 | - | 123.000 | 210 000 | - | 210.000 | |||
Rachunek bankowy | 177 592 | - | 177 592 | 100 000 | - | 100 000 | |||
Razem aktywa | 300 592 | - | 300 592 | 310 000 | - | 310 000 | |||
Kapitał zakładowy | 300 000 | 300 000 | 300 000 | - | 300 000 | ||||
Kapitał zapasowy | 3 100 | 3.100 | - | - | - | ||||
Kapitał z aktualizacji wyceny | 2 430 | 7 000 | 1 330 | - | 8 100 | 8 100 | - | ||
Zysk (strata) netto | 2 592 | 1 330 | 7 000 | (3.078) | 0 | 8 100 | 8.100 | ||
Zysk (strata) netto za 201X -2 r. do podziału | 0 | 8 100 | |||||||
Zysk (strata) z lat ubiegłych | (8 100) | 8 100 | 0 | - | - | - | - | ||
Rezerwy na zobowiązania | 570 | 570 | 1 900 | 1.900 | |||||
Razem pasywa | 300 592 | 300 592 | 310 000 | 310 000 |
Wyszczególnienie | Przekształcone dane za okres kończący się 31.12.201X-1 r. | Dane finansowe za okres kończący się 31.12. 201X-1 r. | Przekształcone dane za okres kończący się 31.12. 201X-1r. | Dane za okres kończący się 31.12. 201X-2 r. |
Przychody finansowe | 0 | 10.000 | ||
Koszty finansowe | (3.800) | |||
- Aktualizacja wartości inwestycji | 0 | (3.000) | - | - |
- Zysk (strata) ze zbycia inwestycji | 3 200 | (800) | - | - |
Podatek dochodowy | (608) | 722 | 0 | (1 900) |
- Część bieżąca | (608) | (608) | - | - |
- Część odroczona | 0 | 1.330 | - | (1.900) |
Zysk (strata) netto | 2.592 | (3.078) | 0 | 8.100 |
Objaśnienie korekt dotyczących 201X-2 r.
W związku ze zmianą zasady ujmowania skutków przeszacowania instrumentów finansowych zakwalifikowanych do kategorii aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży niezbędne korekty polegały na:
a) przeniesieniu na kapitał z aktualizacji wyceny ujętego w przychodach finansowych zysku z przeszacowania akcji Spółki Y [1 000 akcji*(210 zł-200 zł)=10 000 zł],
b) przeniesienie na kapitał z aktualizacji wyceny ujętej w rachunku zysków i strat odroczonej części podatku dochodowego [1 000 akcji*(210 zł-200 zł)*19%=1 900 zł].
W rezultacie tych korekt utworzony został kapitał z aktualizacji wyceny w kwocie 8 100 zł, natomiast wynik netto za 201X-2 r. wyniósł zero. Suma bilansowa aktywów i pasywów nie uległa zmianie.
Objaśnienie korekt dotyczących 201X-1 r.
Korekty dotyczące operacji gospodarczych mających miejsce w 201X-1 r. polegały na:
a) przeniesieniu na kapitał z aktualizacji wyceny ujętego w kosztach finansowych przeszacowania pozostających w portfelu akcji Spółki Y [600 akcji*(205 zł -210zł) = -3 000 zł],
b) ujęciu w rachunku zysków i strat kwoty przeszacowania sprzedanych akcji, która według nowoprzyjętej zasady była zatrzymana na kapitale z aktualizacji wyceny [400 akcji*(210 zł - 200 zł)+ 4 000 zł]. W rezultacie następuje przekształcenie wykazanej w rachunku zysków i strat za 201X-1 r. straty na sprzedaży akcji Spółki Y ustalonej według poprzednio stosowanej metody [400 akcji*(208 zł-210 zł)= - 800 zł] do poziomu wyniku na sprzedaży wyliczonego według metody zgodnej z nowoprzyjętą zasadą, tj. w kwocie 3 200 zł [400 akcji*208 zł - 400 akcji *210 zł + 400 akcji* (210 zł -200 zł)= 83 200 zł - 84 000 zł + 4 000 zł = 3 200 zł],
c) ujęcie na kapitale z aktualizacji skutków przeszacowania części odroczonej podatku dochodowego z tytułu: (i) spadku wartości pozostałych akcji Spółki Y [600 akcji*(205 zł - 210zł)*19%=-570 zł], (ii) sprzedaży akcji Spółki Y [400 akcji*(208 zł-210 zł)*19% =-152 zł], (iii) skutków rozwiązania rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego w związku naliczeniem bieżącej części podatku dochodowego od sprzedaży akcji spółki Y [400 akcji*(208 zł-200 zł)*19% =-608 zł]. Naliczony w 201X-1 r. podatek dochodowy od dochodu ze sprzedaży akcji Spółki Y pozostał bez zmian,
d) przeniesieniu do zysków (strat) z lat ubiegłych skutków podziału wyniku za rok 201X-2 w kwocie 8 100 zł.
Na skutek korekt wynik netto za 201X-1 r. ze straty netto w kwocie 3 078 zł przekształcił się w zysk netto w kwocie 2 592 zł, jak też powstał kapitał z aktualizacji wyceny - 2.430 zł. Zmiany te nie miały wpływu na sumy bilansowe aktywów i pasywów, lecz wpłynęły na wysokość składników kapitału własnego.
Przykład 5 - do rozdziału IV
Przykład 5 - do rozdziału IV
I.
Założenia
Założenia
- wartość początkowa maszyny - 240.000 zł
- dotychczasowe umorzenie - 120.000 zł
- miesięczny odpis amortyzacyjny przed zmianą - 2.000 zł
- miesięczny odpis amortyzacyjny po zmianie - 5.000 zł (240.000 zł - 120.000 zł: 24 m-cy)
Zgodnie z art. 32 ust. 3 ustawy korekty spowodowane weryfikacją okresów i stawek amortyzacji wpływają na wysokość odpisów amortyzacyjnych dokonywanych w następnych latach obrotowych. Korekta ta wpłynie na wysokość odroczonego podatku dochodowego.
II.
Ujęcie w księgach rachunkowych roku następnego (201X+1)
Ujęcie w księgach rachunkowych roku następnego (201X+1)
L.p. | Opis operacji | Konto Winien | Konto Ma | Kwota złotych |
1. | Miesięczny odpis po zmianie okresu ekonomicznej użyteczności | "Amortyzacja" | "Umorzenie środków trwałych" | 5.000 |
III.
Prezentacja w sprawozdaniu finansowym sporządzonym za rok 201X
Prezentacja w sprawozdaniu finansowym sporządzonym za rok 201X
Zmiany wartości szacunkowych - w przykładzie - wpływają wyłącznie na dane sprawozdawcze następnego roku (lat) obrotowego. Będą to dane wykazywane w bilansie - pozycja Środki trwałe, w rachunku zysków i strat wariant porównawczy - pozycja Amortyzacja oraz w dodatkowych informacjach i objaśnieniach we właściwych pozycjach w ust. 1 i 2. W ust. 10 dodatkowych informacji i objaśnień jednostka zamieszcza wyjaśnienia dotyczące rodzaju, przyczyny i kwoty zmiany wartości szacunkowych, które wpływają na wynik finansowy bieżącego roku obrotowego i/lub według przewidywań kolejnych lat obrotowych.
ust. 1 pkt 1
Urządzenia techniczne i maszyny | |
Wartość brutto na 1 stycznia 201X | 240.000 |
Wartość brutto na 31 grudnia 201X | 240.000 |
Wartość brutto na 1 stycznia 201X+1 | 240.000 |
Wartość brutto na 31 grudnia 201X+1 | 240.000 |
Umorzenie na 1 stycznia 201X | 96.000 |
Amortyzacja | 24.000 |
Umorzenie na 31 grudnia 201X | 120.000 |
Umorzenie na 1 stycznia 201X+1 | 120.000 |
Amortyzacja | 60.000 |
Umorzenie na 31 stycznia 201X+1 | 180.000 |
Wartość netto | |
na 1 stycznia 201X | 44.000 |
na 31 grudnia 201X | 120.000 |
na 31 grudnia 201X+1 | 60.000 |
ust. 2 pkt 2
W przypadku jednostek, które sporządzają rachunek zysków i strat w wariancie kalkulacyjnym:
Dane o kosztach rodzajowych:
201X | 201X-1 | Amortyzacja | ||
24.000 | 24.000 |
ust. 10
Jeżeli kwota zwiększenia odpisów amortyzacyjnych na skutek zmiany szacunku okresu ekonomicznej użyteczności środka trwałego jest istotna, jednostka informuje:
W roku 201X jednostka przeprowadziła przegląd operacyjnej efektywności środków trwałych, którego wynikiem była zmiana oczekiwanego okresu użytkowania jednej z maszyn. Oczekuje się, że maszyna, którą wcześniej jednostka zamierzała użytkować przez 10 lat, będzie użytkowana przez 7 lat od daty nabycia.
Przykład 6 - do rozdziału IV
Przykład 6 - do rozdziału IV
I.
Założenia
Założenia
Kwota biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów z tytułu napraw gwarancyjnych ujęta w księgach rachunkowych na koniec roku 201X-1 wynosiła 150.000 zł. W styczniu bieżącego roku obrotowego (201X) ustalono, że przeprowadzone w jednostce działania ukierunkowane na poprawę jakości produktów spowodowały spadek o 20% średnich jednostkowych kosztów napraw gwarancyjnych poniesionych w dwóch poprzednich latach. Biorąc ten fakt pod uwagę, jednostka oszacowała swoje prawdopodobne zobowiązania z tytułu napraw gwarancyjnych sprzedanych produktów na 120.000 zł i dokonała stosownych zmian w księgach rachunkowych roku 201X.
II.
Ujęcie w księgach rachunkowych roku 201X
Ujęcie w księgach rachunkowych roku 201X
L.p. | Opis operacji | Konto Wn | Konto Ma | Kwota w złotych |
1. | Zmniejszenie kwoty rezerwy na zobowiązania z tytułu napraw gwarancyjnych (150.000*20%) | "Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów" | "Koszty sprzedaży (lub Rozliczenie kosztów)" | 30.000 |
III.
Prezentacja w sprawozdaniu finansowym
Prezentacja w sprawozdaniu finansowym
Zmiana szacunku kwoty biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów z tytułu napraw gwarancyjnych spowoduje, że rezerwa na zobowiązania zostanie wykazana w bilansie jednostki na dzień 31 grudnia 201X w kwocie 120.000 zł, natomiast kwota kosztów sprzedaży, którą jednostka wykaże w rachunku zysków i strat za okres kończący się na ten dzień będzie niższa. W dodatkowych informacjach i objaśnieniach zamieszczonych w sprawozdaniu finansowym za rok 201X, stosownie do wymogów ustawy, jednostka poda dane o stanie rezerwy na zobowiązania z tytułu biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów napraw gwarancyjnych na początek roku obrotowego, o jej zwiększeniach, wykorzystaniu, rozwiązaniu w kwocie
30.000 zł i o stanie końcowym tej rezerwy na zobowiązania w wysokości 120.000 zł.
Przykład 7 - do rozdziału V
Przykład 7 - do rozdziału V
I.
Założenia
Założenia
w zł
31.12.201X | 31.12.201X-1 | 31.12.201X-2 | |
- kwota rezerwy długoterminowej | 120.000 | 100.000 | 80.000 |
- kwota rezerwy krótkoterminowej | 80.000 | 60.000 | 40.000 |
- razem | 200.000 | 160.000 | 120.000 |
W przykładzie nie ujęto kwestii związanych z podatkiem dochodowym.
Bilans - wybrane dane przed przekształceniem w zł
Wyszczególnienie | 31.12.201X | 31.12.201X-1 |
Pasywa | ||
Zysk/strata z lat ubiegłych | 0 | 0 |
Zysk/strata netto | 1.000.000 | 1.000.000 |
Rezerwa na świadczenia emerytalne i podobne - długoterminowa | 0 | 0 |
Rezerwa na świadczenia emerytalne i podobne - krótkoterminowa | 0 | 0 |
Konsekwencją błędu jest:
- wprowadzenie rezerwy do bilansu sporządzonego na 31.12.201X-1 r.; wynosi ona 160.000 zł, natomiast do bilansu sporządzonego na 31.12.201X r. - 200.000 zł,
- korekta zmiany stanu produktów w rachunku zysków i strat za 201X-1 r. oraz 201Xr. o kwotę 40.000 zł, co powoduje, że zysk netto za lata 201X-1 r. i 20X1 r. jest niższy o tę kwotę.
Wynik netto za rok 201X-1 obciąża wyłącznie wzrost rezerwy wynikający z pracy (ewentualnie innych czynników, np. skutków zmian założeń aktuarialnych) w roku 201X-1. Wynik netto w pozycji "Zmiana stanu produktów" zmniejsza się wyłącznie o wzrost rezerwy pomiędzy dniami kończącymi lata 201X-1 i 201X-2.
II.
Ujęcie w księgach rachunkowych roku 201X
Ujęcie w księgach rachunkowych roku 201X
L.p. | Opis operacji | Konto Winien | Konto Ma | Kwota złotych |
1. | Rezerwa dotycząca lat ubiegłych | "Zysk/strata z lat ubiegłych" | "Rozliczenia międzyokresowe kosztów - bierne" | 160.000 |
2. | Rezerwa dotycząca roku 201X | Konta kosztów układu kalkulacyjnego lub "Rozliczenie kosztów" | "Rozliczenia międzyokresowe kosztów - bierne" | 40.000 |
III.
Prezentacja w sprawozdaniu finansowym za rok 201X
Prezentacja w sprawozdaniu finansowym za rok 201X
Bilans - wybrane dane po przekształceniu | w zł | ||
Wyszczególnienie | 31.12.201X | 31.12.201X-1 | |
Dane przekształcone | Dane porównawcze | ||
Pasywa | |||
Zysk/strata z lat ubiegłych | (160.000) | (120.000) | 0 |
Zysk/strata netto | 960.000 | 960.000 | 1.000.000 |
Rezerwa na świadczenia emerytalne i podobne długoterminowa | 120.000 | 100.000 | 0 |
Rezerwa na świadczenia emerytalne i podobne krótkoterminowa | 80.000 | 60.000 | 0 |
Rachunek zysków i strat - wybrane dane po przekształceniu | w zł | ||
Wyszczególnienie | 201X | 201X-1 | |
Dane przekształcone | Dane porównawcze | ||
Zmiana stanu produktów | (40.000) | (40.000) | 0 |
Zysk/strata netto | 960.000 | 960.000 | 1.000.000 |
a) wprowadzenie do sprawozdania finansowego ust. 7
W ustępie tym podaje się informacje o przyjętych przez jednostkę zasadach tworzenia rezerw na świadczenia pracownicze (nagrody jubileuszowe).
b) dodatkowe informacje i objaśnienia ust. 6 pkt 4
Bilans | w zł | ||
Wyszczególnienie | Dane sprawozdawcze (201X) | Dane za poprzedni rok obrotowy (201X-1) | |
Dane przekształcone | Dane porównawcze | ||
Pasywa | |||
Zysk/strata z lat ubiegłych | (160.000) | (120.000) | 0 |
Zysk/strata netto | 960.000 | 960.000 | 1.000.000 |
Rezerwa na świadczenia emerytalne i podobne długoterminowa | 120.000 | 100.000 | 0 |
Rezerwa na świadczenia emerytalne i podobne krótkoterminowa | 80.000 | 60.000 | 0 |
Rachunek zysków i strat - wariant porównawczy | w zł | ||
Wyszczególnienie | Dane sprawozdawcze (201X) | Dane za poprzedni rok obrotowy (201X-1) | |
Dane przekształcone | Dane porównawcze | ||
Zmiana stanu produktów | (40.000) | (40.000) | 0 |
Zysk/strata netto | 960.000 | 960.000 | 1.000.000 |
Przykład 8 - do rozdziału V
Przykład 8 - do rozdziału V
I.
Założenia
Założenia
Sprawozdanie finansowe za rok 201X-1 zostało zatwierdzone. Skutki błędnego ustalenia i wykazania w tym sprawozdaniu podatku dochodowego uznano za istotne.
II.
Ujęcie w księgach rachunkowych roku 201X
Ujęcie w księgach rachunkowych roku 201X
L.p. | Opis operacji | Konto Wn | Konto Ma | Kwota złotych |
1. | Niedopłata podatku dochodowego od osób prawnych za rok 201X-1 | "Zysk/Strata z lat ubiegłych" 15 | "Zobowiązania publiczno-prawne" | 34.500 |
2. | Odsetki od nieterminowej zapłaty zobowiązania podatkowego za rok 201X-1 | "Koszty finansowe" | "Zobowiązania publiczno-prawne" | 4.500 |
III.
Prezentacja w sprawozdaniu finansowym za rok 201X
Prezentacja w sprawozdaniu finansowym za rok 201X
Bilans | w zł | ||
Wyszczególnienie | 31.12.201X | 31.12.201X-1 | |
Dane przekształcone | Dane porównawcze | ||
Pasywa | |||
Zobowiązania z tytułu podatków cel, ubezpieczeń i innych świadczeń | 39.000 | 34.500 | 0 |
Zysk (strata) z lat ubiegłych | (34.500) | 0 | 0 0 |
Zysk (strata) netto | (4.500) | (34.500) | 0 |
Rachunek zysków i strat - | w zł | ||
Wyszczególnienie | 201X | 201X-1 | |
Dane Przekształcone | Dane porównawcze | ||
Koszty finansowe | 4.500 | 0 | 0 |
Podatek dochodowy dochodowy | 34.500 | 0 | |
Zysk (strata) netto | (4.500) | (34.500) | 0 |
Informacja dodatkowa
a) dodatkowe informacje i objaśnienia ust. 6 pkt 1
Wyjaśnienie, że w wyniku otrzymanej decyzji urzędu skarbowego stwierdzającej zaniżenie podatku dochodowego od osób prawnych za rok 201X-1 o 34.500 zł, skutki tego błędu, który jednostka uznała za istotny, ujęto w sprawozdaniu finansowym roku 201X jako zysk (stratę) z lat ubiegłych. ust. 6 pkt 4
Nie ma potrzeby wypełniania tej pozycji ponieważ zmienione kwoty zostały wykazane w dodatkowych rubrykach bilansu oraz rachunku zysków i strat.
Przykład 9 - do rozdziału VI
Przykład 9 - do rozdziału VI
I.
Założenia
Założenia
23.000 zł. Termin zapłaty należności został określony na 31 stycznia 201X+1 roku. Spółka A na dzień bilansowy (31.12.201X) nie posiadała informacji o tym, by Spółka B miała trudności finansowe.
W dniu 15 stycznia 201X+1 roku Spółka A otrzymała informację, iż 20 grudnia 201X roku Spółka B postawiona została w stan upadłości. W związku z tym Spółka A na dzień bilansowy (31.12.201X) dokonała odpisu aktualizującego na 80% nieobjętej gwarancją należności od Spółki B.
II.
Ujęcie w księgach rachunkowych roku 20X1
Ujęcie w księgach rachunkowych roku 20X1
L.p. | Opis operacji | Konto Winien | Konto Ma | Kwota złotych |
1. | Utworzenie odpisu aktualizującego wartość należności (123 000x80%) | Pozostałe koszty operacyjne | Odpisy aktualizujące należności | 98.400 |
III.
Prezentacja w sprawozdaniu finansowym za rok 201X
Prezentacja w sprawozdaniu finansowym za rok 201X
Bilans | w zł | |
Wyszczególnienie | 31.12.201X | 31.12.201X-1 |
Aktywa | ||
Należności krótkoterminowe (123.000 - 98.400) | 24.600 | 0 |
Pasywa | ||
Zysk (strata) netto | (98.400) | 0 |
Rachunek zysków i strat | w zł | |
Wyszczególnienie | 201X | 201X-1 |
Pozostałe koszty operacyjne | 98.400 | 0 |
- Aktualizacja wartości | ||
aktywów niefinansowych | ||
Zysk (strata) netto | (98.400) | 0 |
Informacja dodatkowa
a) wprowadzenie do sprawozdania finansowego ust. 7
W ustępie tym, w ramach omówienia przyjętych przez Spółkę A zasad (polityki) rachunkowości, podaje się informacje o zasadach dokonywania odpisów aktualizujących należności.
b) dodatkowe informacje i objaśnienia
ust. 1 pkt 7
Dane o odpisach aktualizujących wartość należności | w zł | ||||
Odpisy aktualizujące wartość należności | BO | Zwiększenia | Wykorzystanie | Rozwiązanie | BZ |
Odpisy aktualizujące należności (123 000x80%) | 0 | 98.400 | 0 | 0 | 98.400 |
Razem | 0 | 98.400 | 0 | 0 | 98.400 |
Przykład 10 - do rozdziału III
Przykład 10 - do rozdziału III
Przykład 10a (Problem uregulowany w krajowych standardach odmiennie od rozwiązania przewidzianego w MSR)
Przykład 10a (Problem uregulowany w krajowych standardach odmiennie od rozwiązania przewidzianego w MSR)
I.
Założenia
Założenia
II.
Wyjaśnienie
Wyjaśnienie
Jeżeli spółka stosuje krajowe standardy rachunkowości, wówczas do ujmowania i prezentacji rezerw stosuje wytyczne zawarte w KSR 6. Standard ten nakazuje ujmowanie zmian rezerw, w tym zysków i strat wynikających z aktuarialnego przeszacowania długoterminowych rezerw pracowniczych, w rachunku zysków i strat, odpowiednio w pozycjach pozostałych przychodów lub pozostałych kosztów operacyjnych.
Rozwiązania przewidzianego w MSR 19 nie należy traktować jako równorzędnej alternatywy rozwiązania przewidzianego w KSR 6. Rozwiązanie przewidziane w MSR 19 nie tylko nie jest zgodne ze szczegółowym rozwiązaniem podanym w krajowych standardach rachunkowości, ale również stoi w sprzeczności z regulacjami ustawy, która w art. 35d ust. 2 przewiduje wykazywanie skutków oszacowania rezerw (oraz ich zmian) tylko i wyłącznie w rachunku zysków i strat.
Przykład 10b (Problem nieuregulowany w krajowych standardach)
Przykład 10b (Problem nieuregulowany w krajowych standardach)
I.
Założenia
Założenia
II.
Wyjaśnienie
Wyjaśnienie
Natomiast w odniesieniu do ujęcia poniesionych kosztów zapisy ustawy i MSR nie są całkowicie spójne. O ile w przypadku kosztów emisji instrumentów kapitałowych ustawa wymaga pomniejszenia kapitałów do wysokości nadwyżki wartości emisyjnej nad wartością nominalną akcji (art. 44b ust. 15 ustawy), i w tym zakresie rozwiązanie przewidziane w MSR 32 punkt 37 jest zasadniczo zgodne z zapisami ustawy, o tyle koszty dotyczące transakcji połączenia zgodnie z MSSF 3 "Połączenia przedsięwzięć" (pkt 53) należy odnieść do wyniku finansowego, na co ustawa, wyraźnie nie zezwala w odniesieniu do kosztów bezpośrednio powiązanych z połączeniem. Zgodnie z art. 44b ust. 15 ustawy koszty poniesione bezpośrednio w związku z połączeniem powiększają cenę przejęcia, a tym samym wpływają na ustalenie wartość firmy lub ujemnej wartości firmy.
Podsumowując: o ile możliwe jest zastosowanie zapisów MSR w zakresie alokacji poniesionych kosztów pomiędzy koszty dotyczące emisji akcji własnych oraz koszty dotyczące transakcji połączenia jednostek gospodarczych, to dla celów ujęcia księgowego kosztów bezpośrednio związanych z transakcją połączenia, zastosowanie rozwiązania przewidzianego w MSR nie jest możliwe, gdyż jest one niezgodne z zapisami ustawy.