Określenie zasad jednolitej polityki rachunkowości w zakresie działania dysponenta głównego części 24 - Kultura i Ochrona Dziedzictwa Narodowego.
Dz.Urz.MKiDN.2008.5.49
Akt utracił mocZARZĄDZENIE Nr 30
MINISTRA KULTURY I DZIEDZICTWA NARODOWEGO
z dnia 2 września 2008 r.
w sprawie określenia zasad jednolitej polityki rachunkowości w zakresie działania dysponenta głównego części 24 - Kultura i Ochrona Dziedzictwa Narodowego
ZAŁĄCZNIK Nr 1
ROK OBROTOWY I WCHODZĄCE W JEGO SKŁAD OKRESY SPRAWOZDAWCZE
ROK OBROTOWY I WCHODZĄCE W JEGO SKŁAD OKRESY SPRAWOZDAWCZE
2. Okresem sprawozdawczym jest miesiąc.
3. Ostateczne zamknięcie i otwarcie ksiąg rachunkowych jednostki następuje najpóźniej do 30 kwietnia roku następnego po roku obrotowym.
ZAŁĄCZNIK Nr 2
METODY WYCENY AKTYWÓW I PASYWÓW ORAZ SPOSÓB USTALANIA WYNIKU FINANSOWEGO
METODY WYCENY AKTYWÓW I PASYWÓW ORAZ SPOSÓB USTALANIA WYNIKU FINANSOWEGO
2. Wynik finansowy ustalany jest zgodnie z wariantem porównawczym rachunku zysków i strat na koncie 860.
ZAŁĄCZNIK Nr 3
SPOSÓB PROWADZENIA KSIĄG RACHUNKOWYCH
SPOSÓB PROWADZENIA KSIĄG RACHUNKOWYCH
Księgi rachunkowe dysponenta głównego prowadzi się w Departamencie Ekonomicznym w siedzibie Ministerstwa Kultury i Dziedzictwa Narodowego przy ul. Krakowskie Przedmieście 15/17 w Warszawie.
2. Wykaz ksiąg rachunkowych
2.1. Księgi rachunkowe obejmują zbiory zapisów księgowych, obrotów i sald, które tworzą:
a) Dziennik - zawiera chronologiczne ujęcie zdarzeń, jakie nastąpiły w danym okresie sprawozdawczym. Obroty dziennika w zakresie kont bilansowych i pozabilansowych są zgodne z obrotami zestawienia obrotów i sald księgi głównej. Zapisy w dzienniku są kolejno numerowane, a sumy zapisów (obroty) liczone w sposób ciągły. Numeracja zapisów w dzienniku umożliwia ich jednoznaczne powiązanie z numerem dekretu.
b) Księga główna (konta syntetyczne) - zawiera zapisy o zdarzeniach w ujęciu systematycznym. Na kontach księgi głównej obowiązuje ujęcie zarejestrowanych uprzednio lub równocześnie w dzienniku zdarzeń, zgodnie z zasadą podwójnego zapisu. Zapisów w księdze głównej dokonuje się automatycznie przy wprowadzeniu zapisów na kontach analitycznych w kolejności chronologicznej (zgodnie z zasadą memoriałową). Dochody i wydatki, ujmowane są w terminie ich zapłaty (zgodnie z zasadą kasową). Księga główna prowadzona jest w sposób umożliwiający powiązanie dokonanych w niej zapisów z zapisami w dzienniku.
c) Księgi pomocnicze (konta analityczne) - stanowią zapisy będące uszczegółowieniem i uzupełnieniem zapisów kont księgi głównej. Prowadzi się je w ujęciu systematycznym jako wyodrębniony system ksiąg, kartotek (zbiorów kont), komputerowych zbiorów danych zgodny z saldami i zapisami na kontach księgi głównej w okresach na koniec każdego miesiąca. Konta ksiąg pomocniczych tworzy się w miarę istniejących potrzeb. Bieżąca aktualizacja kont analitycznych i syntetycznych nie wymaga odrębnego zarządzenia.
d) Zestawienie obrotów i sald - sporządza się automatycznie w programie finansowo-księgowym na dowolny dzień okresu obrotowego. Zestawienie obrotów i sald na koniec każdego miesiąca jest zgodne z zapisami na kontach księgi głównej. Obowiązkowo drukuje się zestawienie obrotów i sald na koniec roku.
e) Wykaz aktywów i pasywów - stanowi zestawienie obrotów i sald kont księgi głównej oraz zestawienie obrotów i sald kont ksiąg pomocniczych. Zestawienie sporządza się na koniec roku obrotowego.
2.2. Księgi rachunkowe drukuje się nie później niż na koniec roku obrotowego. Wydruki komputerowe ksiąg rachunkowych składają się z automatycznie ponumerowanych stron i są sumowane w sposób ciągły w roku obrachunkowym na kolejnych stronach. Księgi rachunkowe w postaci wydruków zawierają datę sporządzenia wydruku.
3. Technika prowadzenia ksiąg rachunkowych
3.1. Księgi rachunkowe prowadzone są przy pomocy systemu informatycznego ENOVA - firmy SONETA Spółki z o.o.
3.2. Księgi rachunkowe z uwzględnieniem techniki ich prowadzenia powinny być trwale oznaczone nazwą jednostki, której dotyczą oraz nazwą danego rodzaju księgi rachunkowej, wyraźnie oznaczone co do roku obrotowego którego dotyczą, okresu sprawozdawczego i daty sporządzenia. Księgi rachunkowe powinny być przechowywane starannie według kolejności chronologicznej.
3.3. Systemy informatyczne wykorzystywane do prowadzenia ksiąg rachunkowych zapewniają automatyczną kontrolę ciągłości zapisów, przenoszenia obrotów i sald pomiędzy okresami sprawozdawczymi.
3.4. Podstawą zapisów w księgach rachunkowych są dowody księgowe stwierdzające dokonanie operacji gospodarczej.
3.5. Do ksiąg rachunkowych okresu sprawozdawczego należy wprowadzić, w postaci zapisu, każde zdarzenie, które nastąpiło w danym okresie sprawozdawczym. Zapis księgowy dokonany komputerowo powinien zawierać dane pozwalające na ustalenie osoby odpowiedzialnej za treść zapisu. Na podstawie zapisu księgowego możliwe jest stwierdzenie źródła jego pochodzenia - wprowadzane są wszystkie niezbędne elementy tj. co najmniej: rodzaj dowodu, numer identyfikacyjny dowodu księgowego stanowiącego podstawę zapisu, określenie kontrahenta, wartość operacji, datę wykonania operacji, datę sporządzenia dokumentu, opis operacji, datę zapisu operacji, oznaczenie kont, których dotyczy, numer pozycji dziennika.
3.6. Księgi rachunkowe powinny być prowadzone rzetelnie, bezbłędnie, sprawdzalnie i na bieżąco, przy czym księgi rachunkowe uznaje się za:
a) rzetelne - jeżeli dokonane w nich zapisy odzwierciedlają stan rzeczywisty,
b) bezbłędne - jeżeli wprowadzono do nich kompletnie i poprawnie wszystkie zakwalifikowane do zaksięgowania dowody oraz zapewniono ciągłość zapisów,
c) sprawdzalne - jeżeli umożliwiają stwierdzenie poprawności dokonanych zapisów oraz sporządzenie na ich podstawie sprawozdań finansowych,
d) prowadzone na bieżąco - jeżeli pochodzące z nich informacje umożliwiają terminowe przygotowanie sprawozdań oraz dokonanie rozliczeń.
ZAŁĄCZNIK Nr 4
ZAKŁADOWY PLAN KONT ORAZ ZASADY JEGO FUNKCJONOWANIA
ZAKŁADOWY PLAN KONT ORAZ ZASADY JEGO FUNKCJONOWANIA
Konta bilansowe
130 - RACHUNEK BIEŻĄCY WYDATKÓW
130 D - RACHUNEK DOCHODÓW
N 130 - RACHUNEK ŚRODKÓW NA WYDATKI NIEWYGASAJĄCE
221 - NALEŻNOŚCI Z TYTUŁU DOCHODÓW BUDŻETOWYCH
222 - ROZLICZENIE DOCHODÓW BUDŻETOWYCH
223 - ROZLICZENIE WYDATKÓW BUDŻETOWYCH
224 - ROZLICZENIE UDZIELONYCH DOTACJI BUDŻETOWYCH
240 - POZOSTAŁE ROZRACHUNKI
290 - ODPISY AKTUALIZUJĄCE NALEŻNOŚCI
750 - PRZYCHODY I KOSZTY FINANSOWE
800 - FUNDUSZ JEDNOSTKI
810 - DOTACJE BUDŻETOWE
860 - WYNIK FINANSOWY
Konta pozabilansowe
950 - WYDATKI STRUKTURALNE
980 - PLAN FINANSOWY WYDATKÓW BUDŻETOWYCH
981 - PLAN FINANSOWY NIEWYGASAJĄCYCH WYDATKÓW
998 - ZAANGAŻOWANIE WYDATKÓW BUDŻETOWYCH ROKU
BIEŻĄCEGO
999 - ZAANGAŻOWANIE WYDATKÓW BUDŻETOWYCH PRZYSZŁYCH
LAT
2. Zasady funkcjonowania kont
Podstawę sporządzenia Zakładowego Planu Kont dysponenta głównego stanowi załącznik Nr 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 lipca 2006 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych.
Obowiązuje zachowanie zasady czystości obrotów, co oznacza, że do błędnych zapisów, zwrotów nadpłat, korekt wprowadza się dodatkowo techniczny zapis ujemny - korektę obrotów.
Konto 130 - RACHUNEK BIEŻĄCY
Konto 130 służy do ewidencji operacji pieniężnych dokonywanych na bankowym rachunku bieżącym. Zapisy księgowe na koncie 130 dokonywane są wyłącznie na podstawie dowodów bankowych i muszą być zgodne z zapisami w księgowości banku. W razie stwierdzenia błędu w dowodzie bankowym, księguje się sumy zgodnie z wyciągiem, natomiast różnicę wynikającą z błędu odnosi się na konto 240, jako "sumy do wyjaśnienia". Różnicę tę wyksięgowuje się na podstawie dokumentu bankowego zawierającego sprostowanie błędu.
Na stronie WN konta 130 ujmuje się wpływy środków pieniężnych na rachunek bieżący otrzymywanych na realizację wydatków budżetowych zgodnie z planem finansowym oraz dla dysponentów niższego stopnia, w korespondencji z kontem 223.
Na stronie MA konta 130 ujmuje się wypłaty z rachunku bieżącego w powiązaniu z kontem 223 dla dysponentów niższego stopnia lub z kontem 224 dla dotacji przekazanych do rozliczenia.
Konto 130 może wykazywać saldo WN, które oznacza stan środków pieniężnych na rachunku bieżącym.
Saldo konta 130 ulega likwidacji przez księgowanie przelewu środków budżetowych nie wykorzystanych do końca roku, w korespondencji z kontem 223.
Konto 130 D - RACHUNEK DOCHODÓW
Konto 130 D przeznaczone jest do ewidencji dochodów. Na stronie WN księguje się wszystkie wpływy stanowiące dochód budżetowy w korespondencji z kontem 221 dla dochodów przypisanych oraz 750 dla dochodów nieprzypisanych.
Na stronie MA księguje się wydatki z rachunku bankowego, tj. powyższe dochody, które zostały przekazane do Ministerstwa Finansów w korespondencji z kontem 222.
Konto N 130 - RACHUNEK ŚRODKÓW NA WYDATKI NIEWYGASAJĄCE
Konto N 130 służy do ewidencji środków na wydatki, które nie wygasły z upływem roku budżetowego.
Na stronie WN konta N 130 ujmuje się wpływy z Ministerstwa Finansów środków pieniężnych na realizację wydatków, które nie wygasły z upływem roku budżetowego.
Na stronie MA konta N 130 ujmuje się wypłaty środków na wydatki, które nie wygasły z upływem roku budżetowego.
Konto 221 - NALEŻNOŚCI Z TYTUŁU DOCHODÓW BUDŻETOWYCH
Konto 221 służy do ewidencji należności z tytułu dochodów budżetowych.
Na stronie WN konta 221 ujmuje się przypisane należności z tytułu dochodów budżetowych i zwroty nadpłat w korespondencji z kontem 750 oraz należności wynikające z rozliczeń dotacji przenoszone z konta 224.
Na stronie MA konta 221 ujmuje się wpłaty należności z tytułu dochodów budżetowych w korespondencji z kontem 130 D oraz odpisy (zmniejszenia) należności w korespondencji z kontem 750.
Ewidencja szczegółowa do konta 221 powinna być prowadzona wg dłużników.
Konto 222 - ROZLICZENIE DOCHODÓW BUDŻETOWYCH
Konto 222 służy do ewidencji rozliczeń z tytułu zrealizowanych dochodów budżetowych. Na stronie WN konta 222 ujmuje się przelewy zrealizowanych dochodów budżetowych z konta 130 D, na rachunek Ministerstwa Finansów.
Na stronie MA konta 222 dokonuje się rocznych przeksięgowań zrealizowanych dochodów budżetowych na podstawie sprawozdania o dochodach Rb-27 w korespondencji z kontem 800.
Konto 222 może wykazywać saldo WN, które oznacza stan dochodów budżetowych zrealizowanych i przelanych do budżetu.
Konto 223 - ROZLICZENIA WYDATKÓW BUDŻETOWYCH
Konto 223 służy do ewidencji rozliczenia zrealizowanych wydatków budżetowych.
Na stronie WN konta 223 ujmuje się:
- okresowe przelewy środków budżetowych dla dysponentów niższego stopnia w korespondencji z kontem 130;
- roczne przeniesienie, na podstawie sprawozdania budżetowego Rb-28, zrealizowanych wydatków budżetowych na konto 800;
- zwrot do Ministerstwa Finansów środków niewykorzystanych w danym roku budżetowym, w korespondencji z kontem 130.
Na stronie MA konta 223 ujmuje się:
- okresowe wpływy środków budżetowych (zasileń) otrzymanych na pokrycie wydatków budżetowych jednostek budżetowych oraz instytucji podległych w korespondencji z kontem 130;
- zwrot niewykorzystanych w ciągu roku budżetowego środków przez jednostki budżetowe w korespondencji z kontem 130.
Konto 223 może wykazywać saldo MA, które oznacza stan środków budżetowych otrzymanych na pokrycie wydatków budżetowych.
Ewidencja szczegółowa do konta 223 ujmuje okresowe przelewy środków budżetowych dysponentom niższego stopnia.
Konto 224 - ROZLICZENIE UDZIELONYCH DOTACJI BUDŻETOWYCH
Konto 224 służy do ewidencji rozliczenia przez organ dotujący udzielonych dotacji budżetowych.
Na stronie WN konta 224 ujmuje się:
- wartość dotacji przekazanych przez organ dotujący;
- zwroty z rozliczeń dotacji ze znakiem (-) w korespondencji z kontem 130.
Na stronie MA konta 224 ujmuje się wartość dotacji uznanych za wykorzystane i rozliczone, w korespondencji z kontem 810.
Ewidencja do konta 224 powinna zapewniać możliwość ustalenia wartości przekazanej dotacji, wg jednostek oraz przeznaczenia dotacji.
Saldo WN konta 224 oznacza wartość niewykorzystanych, nierozliczonych dotacji lub wartość dotacji należnych do zwrotu w roku, w którym zostały przekazane.
Rozliczone i przypisane do zwrotu dotacje, które organ dotujący zalicza do dochodów budżetowych, są ujmowane na koncie 221.
Konto 240 - POZOSTAŁE ROZRACHUNKI
Na koncie 240 księguje się niewłaściwe obciążenia oraz uznania rachunków bankowych jako "sumy do wyjaśnienia". Na stronie WN ujmuje się niewłaściwe uznanie rachunku w korespondencji z kontem 130. Na stronie MA ujmuje się niewłaściwe obciążenie rachunku w korespondencji z kontem 130.
Konto 290 - ODPISY AKTUALIZUJĄCE NALEŻNOŚCI
Konto 290 służy do ewidencji odpisów aktualizujących należności.
Na stronie WN konta 290 ujmuje się kwoty umorzonych należności zgodnie z decyzjami. Na stronie MA konta 290 ujmuje się wartość przypisanych odsetek.
Saldo konta 290 oznacza wartość odpisów należności oraz wartość odsetek należnych a jeszcze nie zapłaconych przez kontrahentów jednostki.
Konto 750 - PRZYCHODY I KOSZTY FINANSOWE
Konto 750 służy do ewidencji przychodów z tytułu finansowych dochodów budżetowych.
Na stronie WN konta 750:
- ujmuje się odpisy przychodów z tytułu dochodów budżetowych w korespondencji z kontem 221;
- w końcu roku budżetowego dokonuje się przeksięgowania zrealizowanych dochodów budżetowych na stronę MA konta 860.
Na stronie MA konta 750 ujmuje się:
- ustalone (przypisane) na dany rok budżetowy należności z tytułu dochodów budżetowych i zwrotów nadpłat w korespondencji z kontem 221;
- zwrot środków finansowych niewykorzystanych w terminie określonym na dokonywanie wydatków, które nie wygasły z upływem roku budżetowego;
- zrealizowane dochody budżetowe (nieprzypisane) - wpływy na konto 130 D.
Konto 800 - FUNDUSZ JEDNOSTKI
Na stronie WN konta 800 ujmuje się:
- przeksięgowanie w roku następnym pod datą przyjęcia sprawozdania finansowego straty bilansowej roku ubiegłego z konta 860;
- przeksięgowanie pod datą rocznego sprawozdania budżetowego zrealizowanych dochodów budżetowych (Rb-27) w korespondencji z kontem 222;
- przeksięgowanie w końcu roku obrotowego salda konta 810.
Na stronie MA konta 800 ujmuje się:
- przeksięgowanie w roku następnym pod datą przyjęcia sprawozdania finansowego zysku bilansowego roku ubiegłego z konta 860;
- przeksięgowanie pod datą rocznego sprawozdania budżetowego zrealizowanych wydatków budżetowych (Rb-28) w korespondencji z kontem 223.
Konto 810 - DOTACJE BUDŻETOWE
Konto 810 służy do ewidencji dotacji przekazanych z budżetu w części uznanej za wykorzystane lub rozliczone.
Na stronie WN konta 810 ujmuje się dotacje przekazane instytucjom podległym w części uznanej za wykorzystane lub rozliczone.
Na stronie MA konta 810 ujmuje się przeksięgowanie, w końcu roku obrotowego, salda konta 810 na konto 800.
Na koniec roku konto 810 nie wykazuje salda.
Konto 860 - WYNIK FINANSOWY
Na stronie MA konta 860 ujmuje się w końcu roku sumę uzyskanych dochodów w korespondencji z kontem 750.
Saldo konta 860 wyraża na koniec roku wynik finansowy. Pod datą przyjęcia sprawozdania rocznego jest ono przenoszone na konto 800.
KONTA POZABILANSOWE
Konto 950 - WYDATKI STRUKTURALNE
Konto 950 służy do ewidencjonowania wydatków strukturalnych.
Konto 980 - PLAN FINANSOWY WYDATKÓW BUDŻETOWYCH
Konto 980 służy do ewidencji planu finansowego wydatków budżetowych dysponenta środków budżetowych.
Na stronie WN konta 980 ujmuje się plan finansowy wydatków budżetowych oraz jego korekty.
Na stronie MA konta 980 ujmuje się:
- równowartość zrealizowanych wydatków budżetowych;
- zwroty z rozliczeń dotacji ze znakiem (-);
- wartość planu niewygasających wydatków budżetowych do realizacji w roku następnym;
- wartość planu niezrealizowanego i wygasłego.
Ewidencja szczegółowa do konta 980 jest prowadzona w szczegółowości planu finansowego wydatków budżetowych.
Konto 980 nie wykazuje na koniec roku salda.
Konto 981 - PLAN FINANSOWY NIEWYGASAJĄCYCH WYDATKÓW
Konto 981 służy do ewidencji planu finansowego niewygasających wydatków budżetowych dysponenta środków budżetowych.
Na stronie WN konta 981 ujmuje się plan finansowy niewygasających wydatków budżetowych.
Na stronie MA konta 981 ujmuje się:
- równowartość zrealizowanych wydatków budżetowych obciążających plan finansowy niewygasających wydatków budżetowych;
- wartość planu niewygasających wydatków budżetowych w części niezrealizowanej lub wygasłej.
Ewidencja szczegółowa do konta 981 jest prowadzona w szczegółowości planu finansowego niewygasających wydatków budżetowych.
Konto 981 nie wykazuje na koniec roku salda.
Konto 998 - ZAANGAŻOWANIE WYDATKÓW BUDŻETOWYCH ROKU BIEŻĄCEGO
Konto 998 służy do ewidencji prawnego zaangażowania wydatków budżetowych ujętych w planie finansowym danego roku budżetowego.
Na stronie WN konta 998 ujmuje się:
- równowartość sfinansowanych wydatków budżetowych w danym roku budżetowym;
- zwroty z rozliczeń dotacji ze znakiem (-).
Na stronie MA konta 998 ujmuje się równowartość zaangażowanych wydatków, czyli wartość decyzji i postanowień, których wykonanie spowoduje konieczność dokonania wydatków budżetowych w roku bieżącym oraz zmniejszenie wartości zaangażowania ze znakiem (-).
Na koniec roku konto 998 nie wykazuje salda.
Konto 999 - ZAANGAŻOWANIE WYDATKÓW BUDŻETOWYCH PRZYSZŁYCH LAT
Konto 999 służy do ewidencji prawnego zaangażowania wydatków budżetowych przyszłych lat.
Na stronie WN konta 999 ujmuje się równowartość zaangażowanych wydatków budżetowych w latach poprzednich, a obciążających plan finansowy roku bieżącego.
Na stronie MA konta 999 ujmuje się wysokość zaangażowanych wydatków lat przyszłych.
Ewidencja szczegółowa do konta 999 prowadzona jest według podziałek klasyfikacyjnych planu finansowego.
Na koniec roku konto 999 może wykazywać saldo MA oznaczające zaangażowanie wydatków budżetowych lat przyszłych.
ZAŁĄCZNIK Nr 5
PRZETWARZANIE I OCHRONA DANYCH
PRZETWARZANIE I OCHRONA DANYCH
zwane dalej zbiorami przechowuje się w sposób należyty i chroni przed niedozwolonymi zmianami, nieupoważnionym rozpowszechnianiem, uszkodzeniem lub zniszczeniem.
2. Dowody księgowe przechowuje się w siedzibie dysponenta głównego w oryginalnej postaci, w ustalonym porządku dostosowanym do sposobu prowadzenia ksiąg rachunkowych, z podziałem na miesiące, w sposób pozwalający na ich szybkie odszukanie. Roczne zbiory dowodów księgowych oznacza się określeniem nazwy ich rodzaju oraz symbolem lat.
3. Dokumenty bieżące obejmujące okres 3 lat przechowywane są w szafach zabezpieczonych przed dostępem osób niepowołanych. Pozostałe dokumenty zabezpieczone są w archiwum.
4. Dla prawidłowej ochrony ksiąg rachunkowych stosuje się:
5. Szczególnej ochronie poprzez zdeponowanie w sejfie poddane są:
6. System finansowo-księgowy ENOWA.
Opis systemu i zabezpieczeń znajduje się w Biurze Dyrektora Generalnego Ministerstwa Kultury i Dziedzictwa Narodowego.