Rozporządzenie delegowane 2023/2772 uzupełniające dyrektywę Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE w odniesieniu do standardów sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju

Dzienniki UE

Dz.U.UE.L.2023.2772

Akt obowiązujący

Wersja od: 25 grudnia 2023 r.

ROZPORZĄDZENIE DELEGOWANE KOMISJI (UE) 2023/2772

z dnia 31 lipca 2023 r.

uzupełniające dyrektywę Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE w odniesieniu do standardów sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju

(Tekst mający znaczenie dla EOG)

KOMISJA EUROPEJSKA,

uwzględniając dyrektywę Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z dnia 26 czerwca 2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek, zmieniającą dyrektywę Parlamentu Europejskiego i Rady 2006/43/WE oraz uchylającą dyrektywy Rady 78/660/EWG i 83/349/EWG 1 , w szczególności jej art. 29b ust. 1 akapit pierwszy,

a także mając na uwadze, co następuje:

(1) W dyrektywie 2013/34/UE zmienionej dyrektywą Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2022/2464 2 zobowiązano duże jednostki, małe i średnie jednostki, których papiery wartościowe są dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym UE, a także jednostki dominujące dużych grup do umieszczenia w odrębnej sekcji ich sprawozdania z działalności lub skonsolidowanego sprawozdania z działalności informacji niezbędnych do zrozumienia wpływu przedsiębiorstwa na kwestie związane ze zrównoważonym rozwojem oraz informacji niezbędnych do zrozumienia wpływu kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem na rozwój, wyniki i sytuację przedsiębiorstwa. Jednostki mają przygotowywać te informacje zgodnie ze standardami sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju począwszy od roku obrotowego wskazanego w art. 5 ust. 2 dyrektywy (UE) 2022/2464 w odniesieniu do każdej kategorii jednostek.

(2) Komisja do 30 czerwca 2023 r. musi przyjąć pierwszy zestaw standardów określających informacje, które mają zgłaszać jednostki zgodnie z art. 19a ust. 1 i 2 oraz art. 29a ust. 1 i 2 tej dyrektywy, zawierające co najmniej informacje, które potrzebne są uczestnikom rynku finansowego do wypełniania obowiązków ujawniania informacji określonych w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2019/2088 3 .

(3) Komisja uwzględniła poradę techniczną udzielone przez EFRAG. Niezależna porada techniczna EFRAG spełnia kryteria określone w art. 49 ust. 3b akapity pierwszy, drugi i trzeci dyrektywy 2013/34/UE. Aby zapewnić proporcjonalność i ułatwić prawidłowe stosowanie standardów przez jednostki, Komisja wprowadziła zmiany w poradzie technicznej EFRAG obejmujące podejście do istotności, stopniowe wprowadzanie niektórych wymogów, przekształcenie niektórych wymogów w dobrowolne punkty danych, wprowadzenie elastycznych zasad w odniesieniu do szeregu wymogów dotyczących ujawniania informacji, wprowadzenie zmian technicznych w celu zapewnienia spójności z unijnymi ramami prawnymi oraz wysoki poziom interoperacyjności z globalnymi inicjatywami w zakresie określania standardów, a także zmiany redakcyjne.

(4) Te standardy sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju są zgodne z wymogami określonymi w art. 29b dyrektywy 2013/34/UE.

(5) Należy zatem przyjąć wspólne standardy sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju.

(6) Zgodnie z art. 29b ust. 1 akapit czwarty dyrektywy 2013/34/UE niniejsze rozporządzenie nie powinno wejść w życie przed upływem 4 miesięcy od jego przyjęcia przez Komisję. Ze względu na fakt, że art. 5 ust. 2 dyrektywy (UE) 2022/2464 nakłada wymóg, by niektóre kategorie jednostek stosowały te standardy sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju w odniesieniu do lat obrotowych rozpoczynających się w dniu 1 stycznia 2024 r. lub po tym dniu, niniejsze rozporządzenie powinno wejść w życie trzeciego dnia o jego opublikowaniu w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej.

(7) Zgodnie z art. 49 ust. 3b akapit czwarty dyrektywy 2013/34/UE Komisja zasięgnęła opinii zarówno grupy ekspertów z państw członkowskich ds. zrównoważonego finansowania, o której mowa w art. 24 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2020/852 4 , jak i komitetu regulacyjnego rachunkowości, o którym mowa w art. 6 rozporządzenia (WE) nr 1606/2002 Parlamentu Europejskiego i Rady 5 . Zgodnie z art. 49 ust. 3b akapit piąty dyrektywy 2013/34/UE Komisja zwróciła się do Europejskiego Urzędu Nadzoru Giełd i Papierów Wartościowych (ESMA), Europejskiego Urzędu Nadzoru Bankowego (EBA) oraz Europejskiego Urzędu Nadzoru Ubezpieczeń i Pracowniczych Programów Emerytalnych (EIOPA), z wnioskiem o opinię, zwłaszcza w kwestii jej spójności niniejszego rozporządzenia z rozporządzeniem (UE) 2019/2088 i aktami delegowanymi do tego rozporządzenia. Zgodnie z art. 49 ust. 3b akapit szósty dyrektywy 2013/34/UE Komisja zasięgnęła opinii Europejskiej Agencji Środowiska, Agencji Praw Podstawowych Unii Europejskiej, Europejskiego Banku Centralnego, Komitetu Europejskich Organów Nadzoru Audytowego oraz platformy ds. zrównoważonego finansowania, ustanowionej na podstawie art. 20 rozporządzenia (UE) 2020/852,

PRZYJMUJE NINIEJSZE ROZPORZĄDZENIE:

Niniejsze rozporządzenie wiąże w całości i jest bezpośrednio stosowane we wszystkich państwach członkowskich.

Sporządzono w Brukseli dnia 31 lipca 2023 r.

ZAŁĄCZNIK I 6

EUROPEJSKIE STANDARDY SPRAWOZDAWCZOŚCI W ZAKRESIE ZRÓWNOWAŻONEGO ROZWOJU (ESRS)

ESRS 1 Wymogi ogólne

ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji

ESRS E1 Zmiana klimatu

ESRS E2 Zanieczyszczenie

ESRS E3 Woda i zasoby morskie

ESRS E4 Różnorodność biologiczna i ekosystemy

ESRS E5 Wykorzystanie zasobów oraz gospodarka o obiegu zamkniętym

ESRS S1 Właśni pracownicy

ESRS S2 Pracownicy w łańcuchu wartości

ESRS S3 Dotknięte społeczności

ESRS S4 Konsumenci i użytkownicy końcowi

ESRS G1 Prowadzenie działalności gospodarczej

ESRS 1

WYMOGI OGÓLNE

SPIS TREŚCI

Cel

1. Kategorie standardów ESRS, obszary sprawozdawczości i konwencje redakcyjne

1.1 Kategorie standardów ESRS

1.2 Obszary sprawozdawczości oraz wymogi dotyczące minimalnej treści ujawnianych informacji na temat polityki, działań, celów i wskaźników

1.3 Konwencje redakcyjne

2. Jakościowe cechy informacji

3. Podwójna istotność jako podstawa ujawniania informacji na temat zrównoważonego rozwoju

3.1 Zainteresowane strony i ich znaczenie dla procesu oceny istotności

3.2 Istotne kwestie oraz istotność informacji

3.3 Podwójna istotność

3.4 Istotność oddziaływania

3.5 Istotność finansowa

3.6 Istotne oddziaływanie lub ryzyko wynikające z działań ukierunkowanych na kwestie związane ze zrównoważonym rozwojem

3.7 Poziom dezagregacji

4. Należyta staranność

5. Łańcuch wartości

5.1 Jednostka sprawozdająca i łańcuch wartości

5.2 Oszacowanie z wykorzystaniem średnich sektorowych i wskaźników zastępczych

6. Perspektywy czasowe

6.1 Okres sprawozdawczy

6.2 Łączenie przeszłości, teraźniejszości i przyszłości

6.3 Sprawozdawczość z postępów w stosunku do roku bazowego

6.4 Definicja pojęć "krótko-, średnio- i długoterminowy" na potrzeby sprawozdawczości

7 Przygotowywanie i prezentacja informacji na temat zrównoważonego rozwoju

7.1 Prezentacja informacji porównawczych

7.2 Źródła oszacowań i niepewność wyników

7.3 Aktualizacja ujawnianych informacji w celu uwzględnienia zdarzeń, które nastąpiły po zakończeniu okresu sprawozdawczego

7.4 Zmiany w przygotowywaniu lub prezentacji informacji na temat zrównoważonego rozwoju

7.5 Błędy sprawozdawcze w poprzednich okresach

7.6 Sprawozdawczość skonsolidowana i zwolnienie jednostek zależnych

7.7 Informacje niejawne i szczególnie chronione oraz informacje na temat własności intelektualnej, knowhow lub wyników innowacji

7.8 Sprawozdawczość dotycząca możliwości

8. Struktura oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju

8.1 Ogólne wymogi dotyczące prezentacji

8.2 Treść i struktura oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju

9. Powiązania z innymi częściami sprawozdawczości przedsiębiorstw i odpowiednimi informacjami

9.1 Włączenie przez odniesienie

9.2 Odpowiednie informacje i związek ze sprawozdaniem finansowym

10. Przepisy przejściowe

10.1 Przepis przejściowy związany z ujawnianiem informacji dotyczących poszczególnych podmiotów

10.2 Przepis przejściowy związany z rozdziałem 5 Łańcuch wartości

10.3 Przepis przejściowy związany z sekcją 7.1 Prezentacja informacji porównawczych

10.4 Przepis przejściowy: Wykaz wprowadzanych stopniowo wymogów dotyczących ujawniania informacji

Dodatek A: Wymogi dotyczące stosowania

- Ujawnianie informacji dotyczących poszczególnych podmiotów

- Podwójna istotność

- Oszacowanie z wykorzystaniem średnich sektorowych i wskaźników zastępczych

- Treść i struktura oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju

Dodatek B: Jakościowe cechy informacji

Dodatek C: Wykaz stopniowo wprowadzanych wymogów dotyczących ujawniania informacji

Dodatek D: Struktura oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju w ramach ESRS

Dodatek E: Schemat na potrzeby określania ujawnianych informacji, które należy uwzględnić

Dodatek F: Przykład struktury oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju w ramach ESRS

Dodatek G: Przykład włączenia przez odniesienie

Cel

W ESRS określa się w szczególności informacje, które jednostka ujawnia na temat jej istotnych oddziaływań, istotnego ryzyka i istotnych możliwości w odniesieniu do kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem z zakresu ochrony środowiska, polityki społecznej i zarządzania. Zgodnie z ESRS nie wymaga się od jednostek ujawniania żadnych informacji na tematy z zakresu ochrony środowiska, polityki społecznej i ładu korporacyjnego objęte ESRS, jeżeli jednostka oceniła dany temat jako nieistotny (zob. dodatek E do niniejszego standardu "Schemat na potrzeby określania ujawnianych informacji, które należy uwzględnić"). Informacje ujawniane zgodnie z ESRS umożliwiają użytkownikom oświadczeń dotyczących zrównoważonego rozwoju zrozumienie istotnych oddziaływań jednostki na ludzi i środowisko oraz istotnych skutków kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem na rozwój, wyniki i sytuację jednostki.

11.

Poza stosowaniem wymogów dotyczących ujawniania informacji określonych w trzech kategoriach ESRS, jeżeli jednostka stwierdzi, że oddziaływanie, ryzyko lub możliwość są nieobjęte lub w niewystarczającym stopniu szczegółowości objęte ESRS, ale są istotne ze względu na dotyczące tej jednostki szczególne fakty i okoliczności, ujawnia dodatkowe informacje dotyczące poszczególnych podmiotów, aby umożliwić użytkownikom zrozumienie oddziaływania, ryzyka lub możliwości jednostki w zakresie zrównoważonego rozwoju. Wymogi dotyczące stosowania WS 1-WS 5 zawierają dalsze wytyczne dotyczące ujawniania informacji dotyczących poszczególnych podmiotów.

1.2 Obszary sprawozdawczości oraz wymogi dotyczące minimalnej treści ujawnianych informacji na temat polityki, działań, celów i wskaźników

12.

Wymogi dotyczące ujawniania informacji zawarte w ESRS 2, w tematycznych ESRS oraz w sektorowych ESRS obejmują następujące obszary sprawozdawczości:

14.

We wszystkich ESRS:

18.

Aby rozróżnić poszczególne stopnie nałożonego na jednostkę obowiązku ujawniania informacji, w ESRS zastosowano następujące terminy:

22.

Zainteresowane strony to strony, które mogą mieć wpływ na jednostkę lub na które jednostka może wpływać. Zainteresowane strony dzielą się na dwie główne grupy:

(b)

użytkownicy oświadczeń dotyczących zrównoważonego rozwoju: pierwotni użytkownicy sprawozdawczości finansowej do celów ogólnych (istniejący i potencjalni inwestorzy, kredytodawcy i inni wierzyciele, w tym podmioty zarządzające aktywami, instytucje kredytowe, zakłady ubezpieczeń), a także inni użytkownicy oświadczeń dotyczących zrównoważonego rozwoju, w tym partnerzy biznesowi jednostki, związki zawodowe i partnerzy społeczni, społeczeństwo obywatelskie i organizacje pozarządowe, rządy, analitycy i naukowcy.

24.

Współpraca z zainteresowanymi stronami, na które jednostka wywiera wpływ, odgrywa zasadniczą rolę w trwającym procesie należytej staranności przeprowadzanym przez jednostkę (zob. rozdział 4 Należyta staranność) i ocenie istotności w zakresie zrównoważonego rozwoju. Dotyczy to procesów jednostki związanych z identyfikacją i oceną rzeczywistych oraz potencjalnych negatywnych oddziaływań, które zapewniają następnie informacje wykorzystywane w procesie oceny w celu zidentyfikowania istotnych oddziaływań na potrzeby sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju (zob. sekcja 3.4 niniejszego standardu).

26.

Punktem wyjścia do sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju w ramach ESRS jest ocena istotności. IRO-1 w sekcji 4.1 ESRS 2 zawiera ogólne wymogi dotyczące ujawniania informacji na temat procesu, w ramach którego jednostka identyfikuje oddziaływanie, ryzyko i możliwości oraz ocenia ich istotność. SBM-3 w ESRS 2 zawiera ogólne wymogi dotyczące ujawniania informacji na temat istotnych oddziaływań, istotnego ryzyka i istotnych możliwości wynikających z oceny istotności przeprowadzonej przez jednostkę.

27.

Wymogi dotyczące stosowania przewidziane w dodatku A do niniejszego standardu zawierają wykaz kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem objętych zakresem tematycznych ESRS podzielonych na kategorie według tematów, podtematów i jeszcze bardziej szczegółowych jednostek tematycznych w celu ułatwienia oceny istotności. Dodatek E Schemat do celów ustalania ujawnianych informacji, które należy uwzględnić, do niniejszego standardu stanowi ilustrację oceny istotności opisanej w niniejszej sekcji.

29.

Niezależnie od wyniku swojej oceny istotności jednostka zawsze ujawnia informacje wymagane w: ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji (tj. przewidziane we wszystkich wymogach dotyczących ujawniania informacji i punktach danych określonych w ESRS 2) oraz w wymogach dotyczących ujawniania informacji (w tym w ich punktach danych) określonych w tematycznych ESRS związanych z wymogiem dotyczącym ujawniania informacji IRO-1 Opis procesów służących do identyfikacji i oceny istotnych oddziaływań, ryzyka i możliwości, wymienionych w dodatku C Wymogi dotyczące ujawniania/stosowania zawarte w tematycznych ESRS i mające zastosowanie łącznie z ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji.

30.

Jeżeli jednostka stwierdzi, że kwestia związana ze zrównoważonym rozwojem jest istotna jako wynik jej oceny istotności, w odniesieniu do której w ESRS 2 IRO-1, IRO-2 i SBM-3 określono wymogi dotyczące ujawniania informacji, jednostka:

31.

Odpowiednie informacje określone w ramach wymogu dotyczącego ujawniania informacji, w tym jego punktach danych, lub w ramach ujawniania informacji dotyczących poszczególnych podmiotów ujawnia się, jeżeli w ramach oceny istotnych informacji jednostka oceni je jako istotne z co najmniej jednej z następujących perspektyw:

32.

Jeżeli jednostka stwierdzi, że problematyka zmiany klimatu nie jest istotna i w związku z tym pominie wszystkie wymogi dotyczące ujawniania informacji w ramach ESRS E1 Zmiana klimatu, ujawnia szczegółowe objaśnienie wniosków ze swojej oceny istotności w odniesieniu do zmiany klimatu (zob. ESRS 2 IRO-2 Wymogi dotyczące ujawniania informacji w ramach ESRS objęte oświadczeniem jednostki dotyczącym zrównoważonego rozwoju), uwzględniając perspektywiczną analizę warunków, które mogłyby skłonić jednostkę do uznania problematyki zmiany klimatu za istotną w przyszłości. Jeżeli jednostka stwierdzi, że temat inny niż zmiana klimatu nie jest istotny i w związku z tym pominie wszystkie wymogi dotyczące ujawniania informacji w ramach odpowiednich tematycznych ESRS, może krótko wyjaśnić wnioski ze swojej oceny istotności w odniesieniu do tego tematu.

33.

Ujawniając informacje na temat polityk, działań i celów w odniesieniu do kwestii związanej ze zrównoważonym rozwojem, którą uznano za istotną, jednostka uwzględnia informacje przewidziane we wszystkich wymogach dotyczących ujawniania informacji i w punktach danych w ramach tematycznych ESRS i sektorowych ESRS odnoszących się do tej kwestii oraz odpowiednich minimalnych wymogach dotyczących ujawnienia informacji, które to informacje dotyczą polityk, działań i celów i są wymagane na podstawie ESRS 2. Jeżeli jednostka nie może ujawnić informacji określonych w wymogach dotyczących ujawniania informacji i punktach danych w ramach tematycznych ESRS, sektorowych ESRS sektorami lub minimalnych wymogach dotyczących ujawniania informacji w ramach ESRS 2, które to informacje dotyczą polityk, działań i celów, ponieważ nie przyjęła odpowiednich polityk, nie wdrożyła odpowiednich działań ani nie wyznaczyła odpowiednich celów, ujawnia to i może zgłosić ramy czasowe, w których zamierza je wprowadzić.

34.

Ujawniając informacje na temat mierników na potrzeby istotnej kwestii związanej ze zrównoważonym rozwojem zgodnie z sekcją odpowiednich tematycznych ESRS dotyczącą mierników i celów, jednostka:

38.

Oceny istotności oddziaływania i istotności finansowej są ze sobą wzajemnie powiązane i należy brać pod uwagę współzależności między tymi dwoma wymiarami. Ogólnie rzecz ujmując, punktem wyjścia jest ocena oddziaływań, chociaż mogą także wystąpić istotne ryzyko i istotne możliwości, które nie są związane z oddziaływaniami jednostki. Oddziaływanie w zakresie zrównoważonego rozwoju może być istotne pod względem finansowym od momentu powstania lub stać się istotne pod względem finansowym, jeżeli można racjonalnie oczekiwać, że będzie miało wpływ na sytuację finansową jednostki, jej wyniki finansowe, przepływy pieniężne, dostęp do finansowania lub koszt kapitału w krótko-, średnio- lub długoterminowej perspektywie czasowej. Oddziaływania stwierdza się w perspektywie istotności oddziaływania, niezależnie od tego, czy są one istotne pod względem finansowym.

42.

Jednostka stosuje kryteria ustanowione na podstawie sekcji 3.4 i 3.5 w niniejszym standardzie z wykorzystaniem odpowiednich progów ilościowych lub jakościowych. Odpowiednie progi są niezbędne w celu stwierdzenia, które oddziaływania ryzyko i możliwości jednostka identyfikuje i traktuje jako istotne, oraz ustalenia, które kwestie związane ze zrównoważonym rozwojem są istotne do celów sprawozdawczości. W niektórych istniejących standardach i ramach stosuje się termin "najbardziej znaczące oddziaływania" w odniesieniu do progu służącego do określenia oddziaływań opisanych w ESRS jako "istotne oddziaływania".

3.4 Istotność oddziaływania

43.

Kwestia związana ze zrównoważonym rozwojem jest istotna z perspektywy oddziaływania, o ile odnosi się do istotnych rzeczywistych lub potencjalnych, pozytywnych lub negatywnych oddziaływań jednostki na ludzi lub środowisko w perspektywie krótko-, średnio- lub długoterminowej. Oddziaływania obejmują oddziaływania związane z własnymi operacjami jednostki i jej łańcuchem wartości na wyższym i niższym szczeblu, w tym za pośrednictwem jej produktów i usług, a także relacji biznesowych. W relacjach biznesowych uwzględniono relacje biznesowe w łańcuchu wartości jednostki na wyższym i niższym szczeblu i nie ograniczają się one do bezpośrednich stosunków umownych.

45.

Zapewnianiu informacji na potrzeby oceny istotności negatywnego oddziaływania służy proces należytej staranności określony w instrumentach międzynarodowych Wytycznych ONZ dotyczących biznesu i praw człowieka oraz Wytycznych OECD dla przedsiębiorstw międzynarodowych. W przypadku rzeczywistych negatywnych oddziaływań podstawą istotności jest dotkliwość oddziaływania, a w przypadku potencjalnych negatywnych oddziaływań - dotkliwość i prawdopodobieństwo oddziaływania. Dotkliwość determinują następujące czynniki:

48.

Ocena istotności finansowej odpowiada identyfikacji informacji uznanych za istotne dla pierwotnych użytkowników sprawozdań finansowych do celów ogólnych przy podejmowaniu decyzji dotyczących zapewnienia podmiotowi zasobów. W szczególności informacje uznaje się za istotne dla pierwotnych użytkowników sprawozdań finansowych do celów ogólnych, jeżeli pominięcie, zniekształcenie lub ukrycie faktu, że można racjonalnie oczekiwać, iż informacji te wpłynęłyby na decyzje podejmowane przez tych użytkowników na podstawie oświadczenia jednostki dotyczącego zrównoważonego rozwoju.

49.

Kwestia związana ze zrównoważonym rozwojem jest istotna z perspektywy finansowej, jeżeli wywołuje, lub można racjonalnie oczekiwać, że wywołałaby istotne skutki finansowe w odniesieniu do jednostki. Ma to miejsce w przypadku, gdy kwestia związana ze zrównoważonym rozwojem stwarza ryzyko lub możliwości, które mają istotny wpływ lub można racjonalnie oczekiwać, że będą miały istotny wpływ na rozwój jednostki, jej sytuację finansową, wyniki finansowe, przepływy pieniężne, dostęp do finansowania lub koszt kapitału w krótko-, średnio- lub długoterminowej perspektywie czasowej. Ryzyko i możliwości mogą wynikać z przeszłych lub przyszłych zdarzeń. Istotność finansowa kwestii związanej ze zrównoważonym rozwojem nie ogranicza się do kwestii znajdujących się pod kontrolą jednostki, ale obejmuje informacje na temat istotnych ryzyk i możliwości cechujących relacje biznesowe, wykraczające poza zakres konsolidacji stosowany przy przygotowywaniu sprawozdań finansowych.

50.

Zależności od zasobów naturalnych, ludzkich i społecznych mogą być źródłem ryzyka lub możliwości finansowych. Zależności mogą wywoływać skutki na dwa sposoby:

52.

Ocena istotności przeprowadzana przez jednostkę może prowadzić do identyfikacji sytuacji, w których jej działania mające na celu zapobieganie niektórym oddziaływaniom lub ryzyku lub czerpania korzyści z określonych możliwości w odniesieniu do kwestii związanej ze zrównoważonym rozwojem mogą mieć istotne negatywne oddziaływania lub powodować istotne ryzyko w odniesieniu do co najmniej jednej innej kwestii związanej ze zrównoważonym rozwojem. Na przykład:

54.

Jeżeli jest to konieczne do celów właściwego zrozumienia istotnych oddziaływań, istotnego ryzyka i istotnych możliwości jednostki, dokonuje ona podziału zgłaszanych informacji według:

57.

W przypadku gdy jednostka prezentuje informacje zdezagregowane według sektorów, przyjmuje klasyfikację sektorową zawartą w ESRS, która ma zostać określona w akcie delegowanym przyjętym przez Komisję zgodnie z art. 29b ust. 1 akapit trzeci pkt (ii) dyrektywy 2013/34/UE. Jeżeli na podstawie tematycznych ESRS lub sektorowych ESRS wymaga się przyjęcia konkretnego poziomu dezagregacji przy przygotowywaniu danej informacji, pierwszeństwo ma wymóg zawarty w tematycznych ESRS lub sektorowych ESRS.

58.

Wyniki przeprowadzonego przez jednostkę procesu należytej staranności w zakresie zrównoważonego rozwoju (w wymienionych poniżej instrumentach międzynarodowych zwanej "należytą starannością") zapewniają informacje na potrzeby dokonywanej przez jednostkę oceny jej istotnych oddziaływań, istotnego ryzyka i istotnych możliwości. Zgodnie z ESRS nie nakłada się żadnych wymogów dotyczących postępowania w odniesieniu do należytej staranności; nie rozszerza się, ani nie zmienia roli organów administrujących, zarządzających ani nadzorczych jednostki w odniesieniu do realizacji procesu należytej staranności.

59.

Należyta staranność jest procesem, w ramach którego jednostki identyfikują rzeczywiste i potencjalne negatywne oddziaływania na środowisko i ludzi związane z ich działalnością, zapobiegają im, łagodzą je i rozliczają się z działań, jakie podejmują, aby im przeciwdziałać. Obejmuje on negatywne oddziaływania związane z własnymi operacjami jednostki i jej łańcuchem wartości na wyższym i niższym szczeblu, w tym za pośrednictwem jej produktów lub usług, a także relacji biznesowych. Należyta staranność jest stałą praktyką, która stanowi odpowiedź na zmiany w kontekście strategii jednostki, jej modelu biznesowego, działań, relacji biznesowych, działalności operacyjnej, zaopatrzenia i sprzedaży oraz która może wywoływać takie zmiany. Proces ten opisano w instrumentach międzynarodowych Wytycznych ONZ dotyczących biznesu i praw człowieka oraz Wytycznych OECD dla przedsiębiorstw wielonarodowych.

60.

W przedmiotowych instrumentach międzynarodowych określono szereg etapów procesu należytej staranności, w tym identyfikację i ocenę negatywnych oddziaływań związanych z własnymi operacjami jednostki i jej łańcuchem wartości na wyższym i niższym szczeblu, w tym za pośrednictwem jej produktów lub usług, a także relacji biznesowych. W przypadku gdy jednostka nie jest w stanie zaradzić jednocześnie wszystkim oddziaływaniom, proces należytej staranności umożliwia priorytetowe potraktowanie działania na podstawie dotkliwości i prawdopodobieństwa oddziaływań. To właśnie ten aspekt procesu należytej staranności zapewnia informacje na potrzeby oceny istotnych oddziaływań (zob. sekcja 3.4 niniejszego standardu). Identyfikacja istotnych oddziaływań stanowi również wsparcie w zakresie identyfikacji istotnego ryzyka dla zrównoważonego rozwoju i związanych z nim istotnych możliwości, które często są efektem takich oddziaływań.

61.

Podstawowe elementy należytej staranności znajdują bezpośrednie odzwierciedlenie w wymogach dotyczących ujawniania informacji określonych w ESRS 2 oraz tematycznych ESRS przedstawionych poniżej:

(a)

uwzględnienie należytej staranności w zarządzaniu, strategii i modelu biznesowym 9 . Do kwestii tej odniesiono się w:

62.

Oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju dotyczy tej samej jednostki sprawozdającej, której dotyczy sprawozdanie finansowe. Jeżeli jednostka sprawozdająca jest na przykład jednostką dominującą, od której wymaga się przygotowywania skonsolidowanych sprawozdań finansowych, oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju będzie sporządzane dla grupy. Wymóg ten nie ma zastosowania, jeżeli jednostka sprawozdająca nie jest zobowiązana do sporządzenia sprawozdania finansowego lub jeżeli jednostka sprawozdająca sporządza skonsolidowane sprawozdanie w zakresie zrównoważonego rozwoju na podstawie art. 48i dyrektywy 2013/34/UE.

63.

Informacje na temat jednostki sprawozdającej przedstawione w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju poszerza się o informacje na temat istotnych oddziaływań, ryzyka i możliwości związanych z jednostką ze względu na jej bezpośrednie i pośrednie relacje biznesowe w łańcuchu wartości na wyższym lub niższym szczeblu ("informacje dotyczące łańcucha wartości"). Poszerzając zakres informacji na temat jednostki sprawozdającej, jednostka uwzględnia istotne oddziaływania, ryzyko i możliwości związane z jej łańcuchem wartości na wyższym i niższym szczeblu:

64.

W pkt 63 nie wymaga się podawania informacji na temat każdego podmiotu łańcucha wartości, a jedynie uwzględnienia istotnych informacji dotyczących łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu. Różne kwestie związane ze zrównoważonym rozwojem mogą być istotne w odniesieniu do różnych części łańcucha wartości jednostki na wyższym i niższym szczeblu. Informacje poszerza się o informacje dotyczące łańcucha wartości tylko w odniesieniu do tych części łańcucha wartości, dla których dana kwestia jest istotna.

67.

W przypadku gdy jednostki stowarzyszone lub wspólne przedsięwzięcia uwzględniane w sprawozdawczości zgodnie z metodą praw własności lub konsolidowane w sposób proporcjonalny w sprawozdaniach finansowych są częścią łańcucha wartości jednostki, na przykład jako dostawcy, uwzględnia ona informacje dotyczące tych jednostek stowarzyszonych lub wspólnych przedsięwzięć zgodnie z pkt 63 w myśl podejścia przyjętego w odniesieniu do pozostałych relacji biznesowych w łańcuchu wartości. W takim przypadku przy określaniu mierników oddziaływania dane jednostki stowarzyszonej lub wspólnego przedsięwzięcia nie ograniczają się do udziału posiadanego kapitału własnego, ale są brane pod uwagę na podstawie oddziaływań związanych z produktami i usługami jednostki za pośrednictwem jej relacji biznesowych.

68.

Zdolność jednostki do uzyskiwania niezbędnych informacji dotyczących łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu może różnić się w zależności od określonych czynników, takich jak ustalenia umowne jednostki, poziom kontroli sprawowanej przez nią nad operacjami wykraczającymi poza zakres konsolidacji oraz jej siła nabywcza. Jeżeli jednostka nie jest w stanie kontrolować działań swojego łańcucha wartości na wyższym lub niższym szczeblu i swoich relacji biznesowych, uzyskiwanie informacji dotyczących łańcucha wartości może okazać się większym wyzwaniem.

69.

W pewnych okolicznościach jednostka nie może - po podjęciu w tym celu rozsądnych starań - zebrać informacji dotyczących swojego łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu zgodnie z wymogiem zawartym w pkt 63. W takich okolicznościach jednostka oszacowuje informacje podlegające zgłoszeniu i dotyczące jej łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu, korzystając ze wszystkich racjonalnych i możliwych do udokumentowania informacji, takich jak dane dotyczące średniej sektorowej i inne wskaźniki zastępcze.

71.

Jeżeli chodzi o polityki, działania i cele, sprawozdawczość jednostki obejmuje informacje dotyczące łańcucha wartości na wyższym lub niższym szczeblu w zakresie, w jakim te polityki, działania i cele dotyczą podmiotów łańcucha wartości. W odniesieniu do mierników, w wielu przypadkach, zwłaszcza w zakresie kwestii środowiskowych, dla których dostępne są wskaźniki zastępcze, jednostka może być w stanie spełnić wymogi sprawozdawcze bez gromadzenia danych od podmiotów swojego łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu, szczególnie od MŚP, na przykład obliczając swoje emisje gazów cieplarnianych zakresu 3.

77.

Przygotowując oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju, jednostka przyjmuje na zakończenie okresu sprawozdawczego następujące odstępy czasowe:

80.

W pewnych okolicznościach zastosowanie średnio- lub długoterminowych perspektyw czasowych określonych w pkt 77, prowadzi do uzyskania nieistotnych informacji, ponieważ jednostka wykorzystuje inną definicję na potrzeby (i) swoich procesów identyfikacji istotnych oddziaływań, ryzyka i możliwości, a także zarządzania nimi lub (ii) określania swoich działań i wyznaczania celów. Okoliczności te mogą wynikać z cech charakterystycznych dla danej branży, takich jak przepływy środków pieniężnych i cykle koniunkturalne, oczekiwany czas trwania inwestycji kapitałowych, perspektywy czasowe, w których użytkownicy oświadczeń dotyczących zrównoważonego rozwoju przeprowadzają oceny, lub okresy planowania stosowane zazwyczaj w branży jednostki na potrzeby podejmowania decyzji. W takich okolicznościach jednostka może przyjąć inną definicję średnio- lub długoterminowych perspektyw czasowych (zob. ESRS 2 BP-2 pkt 9).

85.

Skorygowanie informacji porównawczych za jeden lub kilka poprzednich okresów w celu uzyskania porównywalności z okresem bieżącym jest niekiedy niewykonalne w praktyce. Na przykład nie zgromadzono danych w poprzednim okresie (poprzednich okresach) w sposób umożliwiający retrospektywne zastosowanie nowej definicji wskaźnika lub celu albo retrospektywne przekształcenie w celu skorygowania błędu dotyczącego poprzedniego okresu, a przeformułowanie może być niewykonalne w praktyce (zob. ESRS 2 BP-2). W przypadku gdy skorygowanie informacji porównawczych za jeden lub kilka poprzednich okresów jest niewykonalne w praktyce, jednostka ujawnia ten fakt.

89.

Wykorzystanie rozsądnych założeń i oszacowań, w tym analizy scenariuszowej lub analizy wrażliwości, jest zasadniczym elementem przygotowywania informacji związanych ze zrównoważonym rozwojem i nie podważa przydatności tych informacji, pod warunkiem że założenia i oszacowania zostaną odpowiednio opisane i wyjaśnione. Nawet w przypadku wysokiego poziomu niepewności pomiaru takie założenie lub oszacowanie niekoniecznie musiałoby uniemożliwiać zapewnienia przydatnych informacji lub spełnienia wymogu jakościowych cech informacji (zob. dodatek B do niniejszego standardu).

91.

W ramach niektórych ESRS wymaga się ujawniania informacji, takich jak wyjaśnienia dotyczące ewentualnych przyszłych zdarzeń o niepewnych wynikach. Oceniając, czy informacje dotyczące takich ewentualnych przyszłych zdarzeń są istotne, jednostka odnosi się do kryteriów określonych w rozdziale 3 niniejszego standardu i bierze pod uwagę:

92.

Oceniając możliwe wyniki, jednostka bierze pod uwagę wszystkie istotne fakty i okoliczności, w tym informacje na temat wyników o niskim prawdopodobieństwie wystąpienia i dużym oddziaływaniu, które w przypadku zagregowania mogłyby stać się istotne. Jednostka może na przykład być narażona na szereg rodzajów oddziaływania lub ryzyka, z których każdy mógłby spowodować ten sam rodzaj zakłóceń, takich jak zakłócenia w łańcuchu dostaw jednostki. Informacje na temat pojedynczego źródła ryzyka mogą nie być istotne, jeżeli wystąpienie zakłóceń pochodzących z tego źródła jest bardzo mało prawdopodobne. Informacje na temat łącznego ryzyka zakłóceń w łańcuchu dostaw ze wszystkich źródeł mogą być jednak istotne (zob. ESRS 2 BP-2).

95.

Określanie i obliczanie mierników, w tym mierników stosowanych do ustalania celów i monitorowania postępów w ich osiągnięciu, musi być spójne na przestrzeni czasu. Jednostka przedstawia przeformułowane dane porównawcze, chyba że jest to niewykonalne w praktyce (zob. ESRS 2 BP-2), w przypadku gdy:

97.

Błędami dotyczącymi poprzedniego okresu są pominięcia i zniekształcenia w oświadczeniu jednostki dotyczącym zrównoważonego rozwoju za co najmniej jeden z poprzednich okresów. Takie błędy wynikają z niewykorzystywania lub niewłaściwego stosowania wiarygodnych informacji:

100.

Jeżeli ustalenie wpływu błędu na wszystkie poprzednie zaprezentowane okresy jest niewykonalne praktyce, jednostka przeformułowuje informacje porównawcze w celu skorygowania błędu od najwcześniejszej możliwej daty. Korygując ujawnione informacje za poprzedni okres, jednostka nie może brać pod uwagę spostrzeżeń wysuniętych z perspektywy czasu, ani przy dokonywaniu założeń na temat tego, jakie mogły być intencje kierownictwa w poprzednim okresie, ani oszacowując kwoty ujawnione w poprzednim okresie. Wymóg ten ma zastosowanie do korekty ujawnianych informacji odnoszących się zarówno do przeszłości, jak i przyszłości.

102.

W przypadku sprawozdawczości jednostki na poziomie skonsolidowanym przeprowadza ona ocenę istotnych oddziaływań, ryzyka i możliwości dla całej skonsolidowanej grupy, niezależnie od struktury prawnej grupy. Jednostka zapewnia, aby wszystkie jednostki zależne zostały uwzględnione w sposób umożliwiający bezstronną identyfikację istotnych oddziaływań, ryzyka i możliwości. Kryteria i progi w zakresie oceny oddziaływań, ryzyka lub możliwości jako istotnych określa się na podstawie rozdziału 3 niniejszego standardu.

106.

Ujawniając informacje na temat swojej strategii, planów i działań, w przypadku gdy określona informacja dotycząca własności intelektualnej, know-how lub wyników innowacji jest istotna dla osiągnięcia celu wymogu dotyczącego ujawniania informacji, jednostka może jednak pominąć tę konkretną informację, jeżeli:

109.

W przypadku sprawozdawczości dotyczącej możliwości ujawniane informacje powinny zawierać informacje opisowe umożliwiające czytelnikowi zrozumienie możliwości dla jednostki lub całego sektora. W przypadku sprawozdawczości dotyczącej możliwości jednostka uwzględnia istotność informacji, które należy ujawnić. W tym kontekście jednostka uwzględnia między innymi następujące czynniki:

110.

Niniejszy rozdział stanowi podstawę do przedstawienia informacji dotyczących kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem przygotowanych zgodnie z art. 19a i 29a dyrektywy 2013/34/UE (tj. oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju) w ramach sprawozdania z działalności jednostki. Informacje te są przedstawiane w odrębnej sekcji sprawozdania z działalności, określanej jako oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju. Dodatek F Przykład struktury oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju w ramach ESRS zawarty w niniejszym standardzie stanowi przykład oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju strukturyzowanego zgodnie z wymogami niniejszego rozdziału.

113.

Jednostka uwzględnia w swoim oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju informacje ujawniane zgodnie z art. 8 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2020/852 14 i rozporządzeniami delegowanymi Komisji, które określają treść tych informacji i inne sposoby ich ujawniania. Jednostka zapewnia, aby te ujawniane informacje były możliwe do wyodrębnienia w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju. Ujawniane informacje dotyczące każdego z celów środowiskowych określonych w rozporządzeniu (UE) 2020/852 w sprawie ustanowienia ram ułatwiających zrównoważone inwestycje przedstawia się razem w wyraźnie oznaczonej części środowiskowej oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju. Takie ujawniane informacje nie podlegają przepisom ESRS, z wyjątkiem niniejszego punktu i pkt 115 zdanie pierwsze niniejszego standardu.

114.

Jeżeli jednostka uwzględnia w swoim oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju dodatkowe informacje ujawniane na podstawie (i) innych przepisów, które nakładają na jednostkę obowiązek ujawniania informacji na temat zrównoważonego rozwoju, lub (ii) ogólnie przyjętych standardów i ram sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju, w tym nieobowiązkowych wytycznych i sektorowych wytycznych, opublikowanych przez inne organy ustanawiające normy (takich jak materiały techniczne wydane przez Międzynarodową Radę ds. Standardów w zakresie Zrównoważoności lub Globalną Inicjatywę Sprawozdawczą), ujawniane informacje tego typu:

115.

Jednostka opracowuje swoje oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju w formie czterech części w następującej kolejności: informacje ogólne, informacje środowiskowe (w tym ujawnienia zgodnie z art. 8 rozporządzenia (UE) 2020/852), informacje dotyczące kwestii społecznych i informacje dotyczące rządzenia. Zgodnie z postanowieniami sekcji 3.6 Istotne oddziaływania lub ryzyko wynikające z działań ukierunkowanych na kwestie związane ze zrównoważonym rozwojem niniejszego standardu, w przypadku gdy informacje podane w jednej części zawierają informacje, które należy podać w innej części, jednostka może odnieść się w jednej części do informacji przedstawionych w innej części, unikając powielania. Jednostka może stosować szczegółową strukturę przedstawioną w dodatku F do niniejszego standardu.

119.

O ile spełniono warunki określone w pkt 120, informacje określone w wymogu dotyczącym ujawniania informacji związanym z ESRS, w tym konkretny punkt danych określony w wymogu dotyczącym ujawniania informacji, mogą zostać włączone do oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju przez odniesienie do:

(f)

informacji podawanych do wiadomości publicznej na podstawie rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 575/2013 (informacji ujawnianych w ramach trzeciego filaru) 17 . Jeżeli jednostka włącza przez odniesienie informacje z ujawnień w ramach trzeciego filaru, musi zapewnić, że informacje te odpowiadają zakresowi konsolidacji zastosowanemu w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju w drodze uzupełnienia włączonych informacji o dodatkowe elementy, jeśli jest to konieczne.

120.

Jednostka może włączać informacje przez odniesienie do dokumentów lub ich części wymienionych w pkt 119, pod warunkiem że ujawnienia włączone przez odniesienie:

121.

O ile spełniono warunki ustanowione w pkt 120, informacje określone w wymogach dotyczących ujawniania informacji związanych z ESRS, w tym konkretny punkt danych określony w wymogach dotyczących ujawniania informacji, mogą zostać włączone do oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju przez odniesienie do sprawozdania jednostki sporządzonego zgodnie z rozporządzeniem (UE) nr 1221/2009 w sprawie systemu ekozarządzania i audytu UE (EMAS) 18 . W takim przypadku jednostka zapewnia, aby informacje włączone przez odniesienie zostały przedstawione z wykorzystaniem tej samej podstawy sporządzenia informacji dotyczących ESRS, w tym zakresu konsolidacji i traktowania informacji dotyczących łańcucha wartości.

123.

Jednostka opisuje związki między różnymi informacjami. Czynność ta może wymagać połączenia opisowych informacji dotyczących rządzenia, strategii i zarządzania ryzykiem z powiązanymi miernikami i celami. Na przykład, przedstawiając powiązane informacje, jednostka może być zmuszona do wyjaśnienia skutku lub prawdopodobnego skutku swojej strategii dla sprawozdania finansowego lub planów finansowych lub wyjaśnić, w jaki sposób jej strategia odnosi się do mierników i celów stosowanych do pomiaru postępów w stosunku do wyników. Ponadto jednostka może być zmuszone do wyjaśnienia, w jaki sposób jej wykorzystanie zasobów naturalnych i zmiany w łańcuchu dostaw mogłyby zwiększyć, zmienić lub ograniczyć jej istotne oddziaływania, ryzyko i możliwości. Jednostka może być zmuszona do powiązania tych informacji z informacjami na temat obecnych lub antycypowanych skutków finansowych w odniesieniu do kosztów produkcji, ze swoją strategiczną reakcją w celu złagodzenia takich oddziaływań lub ryzyka oraz z powiązaną inwestycją w nowe składniki aktywów. Jednostka może również być zmuszona do powiązania informacji opisowych z powiązanymi mierników i celami oraz z informacjami zawartymi w sprawozdaniu finansowym. Informacje opisujące związki muszą być jasne i zwięzłe.

124.

Jeżeli oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju obejmuje kwoty pieniężne lub inne ilościowe punkty danych, które przekraczają próg istotności i które są bezpośrednio przedstawione w sprawozdaniu finansowym (bezpośredni związek między informacjami ujawnionymi w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju a informacjami ujawnionymi w sprawozdaniu finansowym), jednostka zamieszcza odniesienie do stosownego punktu sprawozdania finansowego, w którym można znaleźć odpowiednie informacje.

125.

Oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju może zawierać kwoty pieniężne lub inne ilościowe punkty danych, które przekraczają próg istotności i które stanowią agregację lub część kwot pieniężnych lub danych ilościowych przedstawionych w sprawozdaniu finansowym jednostki (pośredni związek między informacjami ujawnionymi w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju a informacjami ujawnionymi w sprawozdaniu finansowym). W takim przypadku jednostka wyjaśnia sposób, w jaki te kwoty lub punkty danych w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju odnoszą się do najistotniejszych kwot przedstawionych w sprawozdaniu finansowym. To ujawnienie zawiera odniesienie do pozycji lub do stosownych punktów sprawozdania finansowego, w których można znaleźć odpowiednie informacje. W stosownych przypadkach można przestawić uzgodnienie, które może być sporządzone w formie tabeli.

126.

W przypadku informacji nieobjętych pkt 124 i 125 jednostka wyjaśnia w oparciu o próg istotności spójność znaczących danych, założeń i informacji jakościowych zawartych w jej oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju z odpowiednimi danymi, założeniami i informacjami jakościowymi zawartymi w sprawozdaniu finansowym. Taka sytuacja może wystąpić, gdy oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju obejmuje:

128.

Przykładami pozycji, w odniesieniu do których wymagane jest wyjaśnienie zawarte w pkt 126, są:

131.

Określając ujawnienia dotyczące poszczególnych podmiotów, jednostka może przyjąć środki przejściowe dotyczące przygotowania tych informacji w pierwszych trzech rocznych oświadczeniach dotyczących zrównoważonego rozwoju, przy czym zgodnie z tymi środkami przejściowymi jednostka w pierwszej kolejności może:

132.

Jeżeli w odniesieniu do pierwszych trzech lat sprawozdawczości jednostki w zakresie zrównoważonego rozwoju prowadzonej zgodnie z ESRS nie wszystkie niezbędne informacje dotyczące jej łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu są dostępne, jednostka wyjaśnia działania podjęte w celu uzyskania niezbędnych informacji dotyczących jej łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu, powody, dla których nie wszystkie niezbędne informacje mogły zostać uzyskane, oraz plany jednostki dotyczące uzyskania niezbędnych informacji w przyszłości.

133.

W odniesieniu do pierwszych trzech lat sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju w ramach ESRS, w celu uwzględnienia trudności, jakie jednostki mogą napotkać w gromadzeniu informacji od podmiotów w całym swoim łańcuchu wartości oraz w celu ograniczenia obciążenia MŚP w łańcuchu wartości:

136.

Aby ułatwić zastosowanie niniejszego standardu po raz pierwszy, jednostka nie jest zobowiązana do ujawniania informacji porównawczych wymaganych w sekcji 7.1 Prezentacja informacji porównawczych w pierwszym roku przygotowywania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju w ramach ESRS. W odniesieniu do wymogów dotyczących ujawniania informacji wymienionych w dodatku C Wykaz stopniowo wprowadzanych wymogów dotyczących ujawniania informacji niniejszy przepis przejściowy ma zastosowanie w odniesieniu do pierwszego roku obowiązkowego stosowania stopniowo wprowadzanego wymogu dotyczącego ujawniania informacji.

Dodatek A

Wymogi dotyczące stosowania

Niniejszy dodatek stanowi integralną część ESRS 1 i ma taką samą moc obowiązującą jak pozostałe części standardu.

Ujawnianie informacji dotyczących poszczególnych podmiotów

AR 1. Ujawnianie informacji dotyczących poszczególnych podmiotów umożliwia użytkownikom zrozumienie oddziaływań, ryzyka i możliwości jednostki w odniesieniu do kwestii z zakresu ochrony środowiska, polityki społecznej lub zarządzania.

AR 2. Opracowując ujawnienia dotyczące poszczególnych podmiotów, jednostka zapewnia, aby:

(a) ujawniane informacje odznaczały się jakościowymi cechami informacji określonymi w rozdziale 2 Cechy jakościowe informacji; oraz

(b) ujawniane informacje zawierały, w stosownych przypadkach, wszystkie istotne informacje związane z obszarami sprawozdawczości w zakresie rządzenia; strategii; zarządzania oddziaływaniami, ryzykiem i możliwościami; oraz mierników i celów (zob. ESRS 2 rozdziały 2-5).

AR 3. Określając przydatność wskaźników z perspektywy uwzględniania w swoich ujawnieniach dotyczących poszczególnych podmiotów, jednostka ustala, czy:

(a) wybrane przez nią wskaźniki wyników umożliwiają wgląd w:

i. skuteczność jej praktyk odnośnie do ograniczania negatywnych skutków lub zwiększania pozytywnych skutków dla ludzi i środowiska (w zakresie oddziaływań); lub

ii. prawdopodobieństwo, że stosowane przez nią praktyki będą miały skutki finansowe w odniesieniu do jednostki (w zakresie ryzyka i możliwości);

(b) zmierzone wyniki są wystarczająco wiarygodne, to znaczy, że nie wiążą się z nadmierną liczbą założeń i niewiadomych, które sprawiłyby, że wskaźniki byłyby zbyt przypadkowe, aby zapewnić wierne odzwierciedlenie;

oraz

(c) dostarczyła wystarczających informacji kontekstowych, aby właściwie zinterpretować wskaźniki wyników, oraz czy różnice w takich informacjach kontekstowych mogą oddziaływać na porównywalność wskaźników na przestrzeni czasu.

AR 4. Opracowując swoje ujawnienia dotyczące poszczególnych podmiotów, jednostka starannie analizuje:

(a) porównywalność między jednostkami przy dalszym zapewnianiu przydatności przekazywanych informacji, z uwzględnieniem faktu, że porównywalność w przypadku ujawnień dotyczących poszczególnych podmiotów może być ograniczona. Jednostka rozważa, czy dostępne i odpowiednie ramy, inicjatywy, standardy sprawozdawczości i wskaźniki referencyjne (takie jak materiały techniczne wydane przez Międzynarodową Radę ds. Standardów w zakresie Zrównoważoności lub Globalną Inicjatywę Sprawozdawczą) zapewniają elementy, które mogą w jak największym stopniu służyć wspieraniu porównywalności. oraz

(b) porównywalność na przestrzeni czasu: spójność metod i ujawnianych informacji ma zasadnicze znaczenie w zakresie osiągania porównywalności na przestrzeni czasu.

AR 5. Dalsze wytyczne odnośnie do opracowywania ujawnień dotyczących poszczególnych podmiotów można znaleźć dzięki uwzględnieniu informacji wymaganych na podstawie tematycznych ESRS dotyczących podobnych kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem.

Podwójna istotność

Zainteresowane strony i ich znaczenie dla procesu oceny istotności

AR 6. Oprócz kategorii zainteresowanych stron wymienionych w pkt 22 wspólne kategorie zainteresowanych stron to: pracownicy i inne osoby świadczące pracę, dostawcy, konsumenci, klienci, użytkownicy końcowi, społeczności lokalne oraz osoby podatne na zagrożenia i organy publiczne, w tym organy regulacyjne, organy nadzoru i banki centralne.

AR 7. Przyrodę można traktować jako cichą zainteresowaną stronę. W takim przypadku dane ekologiczne i dane dotyczące ochrony gatunków mogą wspierać ocenę istotności sporządzoną przez jednostkę.

AR 8. Informacje na potrzeby oceny istotności wynikają z dialogu z zainteresowanymi stronami, na które jednostka wywiera wpływ. Jednostka może współpracować z zainteresowanymi stronami, na które wywiera wpływ, lub ich przedstawicielami (takimi jak pracownicy lub związki zawodowe), wraz z użytkownikami sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju i innymi ekspertami, aby przekazywać opinie lub informacje zwrotne na temat swoich wniosków dotyczących jej istotnych oddziaływań, ryzyka i możliwości.

Ocena istotności oddziaływania

AR 9. Oceniając istotność oddziaływania i określając istotne kwestie podlegające zgłoszeniu, jednostka bierze pod uwagę następujące trzy kroki:

(a) zrozumienie kontekstu w odniesieniu do jej oddziaływań, w tym jej działalności, relacji biznesowych i zainteresowanych stron;

(b) określenie rzeczywistych i potencjalnych oddziaływań (zarówno negatywnych, jak i pozytywnych), w tym dzięki współpracy z zainteresowanymi stronami i ekspertami. Na tym etapie jednostka może opierać się na badaniach naukowych i analitycznych dotyczących oddziaływań na kwestie związane ze zrównoważonym rozwojem;

(c) ocenę istotności jej rzeczywistych i potencjalnych oddziaływań i określenie istotnych kwestii. Na tym etapie jednostka przyjmuje progi w celu określenia, które z rodzajów wywieranych przez nią oddziaływań zostaną uwzględnione w jej oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju.

Charakterystyka dotkliwości

AR 10. Dotkliwość określa się za pomocą następujących czynników:

(a) skala: jak poważne jest negatywne oddziaływanie lub jak korzystne jest pozytywne oddziaływanie dla ludzi lub środowiska;

(b) zakres: jak powszechne są negatywne lub pozytywne oddziaływania. W przypadku oddziaływań na środowisko zasięg można rozumieć jako zakres szkody w środowisku lub granice obszaru geograficznego. W przypadku oddziaływań na ludzi zasięg można rozumieć jako liczbę osób, na które wywierany jest negatywny wpływ; oraz

(c) nieodwracalny charakter: to, czy i w jaki stopniu można niwelować negatywne oddziaływania, tj. przywrócić środowisko lub osoby, na które jednostka wywiera wpływ, do stanu pierwotnego.

AR 11. Każda z trzech cech (skala, zasięg i nienaprawialny charakter) może sprawić, że negatywne oddziaływanie będzie poważne. W przypadku potencjalnego negatywnego oddziaływania na prawa człowieka dotkliwość oddziaływania ma pierwszeństwo przed jego prawdopodobieństwem.

Oddziaływania związane z jednostką

AR 12. Tytułem ilustracji:

(a) jeżeli jednostka wykorzystuje w swoich produktach kobalt, który jest wydobywany z wykorzystaniem pracy dzieci, negatywne oddziaływanie (tj. praca dzieci) jest związane z produktami jednostki poprzez poziomy relacji biznesowych w jej łańcuchu wartości na wyższym szczeblu. Relacje te obejmują hutę i przedsiębiorstwo handlujące minerałami oraz przedsiębiorstwo górnicze wykorzystujące pracę dzieci; oraz

(b) jeżeli jednostka udziela przedsiębiorstwu pożyczek finansowych na działalność gospodarczą, która - naruszając uzgodnione standardy - prowadzi do skażenia wody i gruntów otaczających operacje, to negatywne oddziaływanie jest związane z jednostką poprzez jej związek z przedsiębiorstwem, któremu udziela pożyczek.

Ocena istotności finansowej

AR 13. Poniżej przedstawiono przykłady tego, w jaki sposób oddziaływania i zależności są źródłami ryzyka lub możliwości:

(a) gdy model biznesowy jednostki zależy od zasobu naturalnego - np. wody - prawdopodobnie wpłyną na niego zmiany jakości, dostępności i ustalania cen tego zasobu;

(b) gdy działalność jednostki powoduje negatywne oddziaływania, np. dla społeczności lokalnych, działalność ta może podlegać bardziej rygorystycznym regulacjom rządowym lub oddziaływanie może mieć konsekwencje dla jej reputacji. Konsekwencje te mogą mieć negatywny wpływ na markę jednostki i mogą pojawić się wyższe koszty rekrutacji; oraz

(c) gdy partnerzy biznesowi jednostki są narażeni na istotne ryzyko związane ze zrównoważonym rozwojem, jednostka może być również narażona na związane z tym konsekwencje.

AR 14. Identyfikacja ryzyka i możliwości, które mają wpływ lub co do których można racjonalnie oczekiwać, że będą miały istotny wpływ na sytuację finansową jednostki, jej wyniki finansowe, przepływy pieniężne, dostęp do finansowania lub koszt kapitału w krótko-, średnio- lub długoterminowej perspektywie czasowej, jest punktem wyjścia do oceny istotności finansowej. W tym kontekście jednostka rozważa:

(a) istnienie zależności od zasobów naturalnych i społecznych jako źródeł skutków finansowych (zob. pkt 50);

(b) ich klasyfikacja jako źródeł:

i. ryzyka (przyczyniającego się do ujemnego odchylenia w przyszłych oczekiwanych wpływach środków pieniężnych lub zwiększenia odchylenia w przyszłych oczekiwanych wypływach środków pieniężnych lub ujemnego odchylenia od oczekiwanej zmiany kapitału nieujętego w sprawozdaniu finansowym); lub

ii. możliwości (przyczyniających się do dodatniego odchylenia w przyszłych oczekiwanych wpływach środków pieniężnych lub zmniejszenia odchylenia w przyszłych wypływach środków pieniężnych lub dodatniego odchylenia od oczekiwanej zmiany kapitału nieujętego w sprawozdaniu finansowym).

AR 15. Po zidentyfikowaniu przez jednostkę jej ryzyka i możliwości, ustala ona, które z nich są istotne na potrzeby sprawozdawczości. W tym celu wykorzystuje się połączenie (i) prawdopodobieństwa wystąpienia i (ii) potencjalnej skali skutków finansowych określonych na podstawie odpowiednich progów. Na tym etapie rozważa się wkład tego ryzyka i tych możliwości w skutki finansowe w krótko-, średnio- i długoterminowej perspektywie czasowej na podstawie:

(a) scenariuszy/prognoz, których wystąpienie uznaje się za możliwe; oraz

(b) antycypowanych skutków finansowych dotyczących kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem, wynikających z sytuacji poniżej progu "bardziej prawdopodobne niż nie" albo z aktywów/pasywów nieodz- wierciedlonych (lub jeszcze nieodzwierciedlonych) w sprawozdaniu finansowym. Obejmuje to:

i. potencjalne sytuacje, które w następstwie wystąpienia przyszłych zdarzeń mogą wpłynąć na potencjał generowania przepływów pieniężnych;

ii. kapitał, którego z punktu widzenia rachunkowości i sprawozdawczości finansowej nie uznaje się za aktywa, ale który ma znaczący wpływ na wyniki finansowe, taki jak kapitał naturalny, intelektualny (organizacyjny), ludzki, społeczny i relacyjny; oraz

iii. możliwe przyszłe zdarzenia, które mogą mieć wpływ na kształtowanie się takich rodzajów kapitału.

Kwestie związane ze zrównoważonym rozwojem, które należy uwzględnić w ocenie istotności

AR 16. Przeprowadzając ocenę istotności, jednostka uwzględnia poniższy wykaz kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem uwzględnionych w tematycznym ESRS. Jeżeli w wyniku przeprowadzonej przez jednostkę oceny istotności (zob. ESRS 2 IRO-1) dana kwestia związana ze zrównoważonym rozwojem ze wspomnianego wykazu zostanie uznana za istotną, jednostka składa sprawozdanie zgodnie z odpowiednimi wymogami dotyczącymi ujawniania informacji określonymi w odpowiednich tematycznych ESRS. Korzystanie z tego wykazu nie zastępuje procesu określania istotnych kwestii. Wykaz ten jest narzędziem wspierającym ocenę istotności przeprowadzaną przez jednostkę. Przy określaniu istotnych kwestii jednostka nadal musi uwzględniać swoje szczególne okoliczności. Jednostka, w stosownych przypadkach, sporządza również ujawnienia dotyczące poszczególnych podmiotów w zakresie istotnychoddziaływań, ryzyka i możliwości nieobjętych ESRS zgodnie z opisem w pkt 11 niniejszego standardu.

Tematyczne ESRS	Kwestie związane ze zrównoważonym rozwojem objęte zakresem tematycznych ESRS
	Temat	Podtemat	Mniejsze jednostki tematyczne
ESRS E1	Zmiana klimatu	- Przystosowanie się do zmiany klimatu - Łagodzenie zmiany klimatu - Energia
ESRS E2	Zanieczyszczenie	- Zanieczyszczenie powietrza - Zanieczyszczenie wody - Zanieczyszczenie gleby - Zanieczyszczenie organizmów żywych i zasobów żywnościowych - Substancje potencjalnie niebezpieczne - Substancje wzbudzające szczególnie duże obawy - Mikrodrobiny plastiku
ESRS E3	Woda i zasoby morskie	- Woda - Zasoby morskie	- Zużycie wody - Pobory wody - Zrzuty wody - Zrzuty wody do oceanów - Wydobycie i wykorzystanie zasobów morskich
ESRS E4	Różnorodność biologiczna i ekosystemy	- Bezpośrednie czynniki oddziaływania na utratę bioróżnorodności	- Zmiana klimatu - Zmiana sposobu użytkowania gruntów, zmiana sposobu użytkowania wód słodkich i mórz - Bezpośrednia eksploatacja - Inwazyjne gatunki obce - Zanieczyszczenie - Inne
		- Oddziaływanie na stan gatunków	Przykłady: - Wielkość populacji danego gatunku - Zagrożenie globalnym wyginięciem gatunku
		- Oddziaływanie na zasięg i stan ekosystemów	Przykłady: - Degradacja gruntów - Pustynnienie - Uszczelnianie gleby
		- Oddziaływanie na usługi ekosystemowe i zależności od nich
ESRS E5	Gospodarka o obiegu zamkniętym	- Wpływy zasobów, w tym wykorzystanie zasobów - Wypływy zasobów związane z produktami i usługami - Odpady
ESRS S1	Właśni pracownicy	- Warunki pracy	- Bezpieczeństwo zatrudnienia - Czas pracy - Odpowiednia płaca - Dialog społeczny - Wolność zrzeszania się, istnienie rad zakładowych oraz prawa pracowników do informacji, konsultacji i uczestnictwa - Rokowania zbiorowe, w tym odsetek pracowników objętych układami zbiorowymi - Równowaga między życiem zawodowym a prywatnym - Bezpieczeństwo i higiena pracy
		- Równe traktowanie i równość szans dla wszystkich	- Równouprawnienie płci i równość wynagrodzeń za pracę o takiej samej wartości - Szkolenia i rozwój umiejętności - Zatrudnienie i integracja osób z niepełnosprawnościami - Środki zapobiegania przemocy i nękaniu w miejscu pracy - Różnorodność
		- Inne prawa związane z pracą	- Praca dzieci - Praca przymusowa - Odpowiednie warunki mieszkaniowe - Prywatność
ESRS S2	Pracownicy w łańcuchu wartości	- Warunki pracy	- Bezpieczeństwo zatrudnienia - Czas pracy - Odpowiednia płaca - Dialog społeczny - Wolność zrzeszania się, w tym istnienie rad zakładowych - Rokowania zbiorowe - Równowaga między życiem zawodowym a prywatnym - Bezpieczeństwo i higiena pracy
		- Równe traktowanie i równość szans dla wszystkich	- Równouprawnienie płci i równość wynagrodzeń za pracę o takiej samej wartości - Szkolenia i rozwój umiejętności - Zatrudnienie i integracja osób z niepełnosprawnościami - Środki zapobiegania przemocy i nękaniu w miejscu pracy - Różnorodność
		- Inne prawa związane z pracą	- Praca dzieci - Praca przymusowa - Odpowiednie warunki mieszkaniowe - Woda i warunki sanitarne - Prywatność
ESRS S3	Dotknięte społeczności	- Prawa gospodarcze, społeczne i kulturalne społeczności	- Odpowiednie warunki mieszkaniowe - Odpowiednia żywność - Woda i warunki sanitarne - Oddziaływanie na grunty - Oddziaływanie na bezpieczeństwo
		- Prawa obywatelskie i polityczne społeczności	- Wolność wypowiedzi - Wolność zgromadzania się - Oddziaływanie na obrońców praw człowieka
		- Prawa ludności rdzennej	- Wcześniejsza, dobrowolna i świadoma zgoda - Samostanowienie - Prawa kulturalne
ESRS S4	Konsumenci i użytkownicy końcowi	- Oddziaływanie informacji na konsumentów lub użytkowników końcowych	- Prywatność - Wolność wypowiedzi - Dostęp do informacji (wysokiej jakości)
		- Bezpieczeństwo osobiste konsumentów lub użytkowników końcowych	- Bezpieczeństwo i higiena pracy - Bezpieczeństwo osoby - Ochrona dzieci
		- Włączenie społeczne konsumentów lub użytkowników końcowych	- Niedyskryminacja - Dostęp do produktów i usług - Odpowiedzialne praktyki marketingowe
ESRS G1	Prowadzenie działalności gospodarczej	- Kultura korporacyjna - Ochrona sygnalistów - Dobrostan zwierząt - Zaangażowanie polityczne i działalność lobbingowa - Zarządzanie stosunkami z dostawcami, w tym praktyki płatnicze
		- Korupcja i przekupstwo	- Zapobieganie oraz wykrywanie, w tym szkolenie - Incydenty

Oszacowanie z wykorzystaniem średnich sektorowych i wskaźników zastępczych

AR 17. Jeśli jednostka nie może zgromadzić informacji dotyczących łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu zgodnie z wymogami pkt 63 po podjęciu uzasadnionych starań w tym celu, oszacowuje informacje podlegające zgłoszeniu, korzystając ze wszystkich racjonalnych i możliwych do udokumentowania informacji, które są dla niej dostępne na dzień sprawozdawczy bez ponoszenia nadmiernych kosztów lub wysiłków. Należą do nich między innymi informacje wewnętrzne i zewnętrzne, takie jak dane ze źródeł pośrednich, dane dotyczące średniej sektorowej, analizy próbek, dane rynkowe i dotyczące porównywanych grup, inne wskaźniki zastępcze lub dane oparte na wydatkach.

Treść i struktura oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju

AR 18. Ilustracją dla pkt 115 w sekcji 8.2 Treść i struktura oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju w niniejszym standardzie jest jednostka, która uwzględniając w tej samej polityce kwestie środowiskowe i społeczne, może stosować wzajemne odniesienia. Oznacza to, że jednostka może przedstawić politykę w jej ujawnieniach informacji dotyczących środowiska i zamieścić do niej odniesienie w odpowiednich ujawnieniach dotyczących kwestii społecznych lub odwrotnie. Dozwolona jest skonsolidowana prezentacja polityk w odniesieniu do różnych tematów.

Dodatek B

Jakościowe cechy informacji

Niniejszy dodatek stanowi integralną część ESRS 1 i ma taką samą moc obowiązującą jak pozostałe części standardu. W niniejszym dodatku określono cechy jakościowe, które mają informacje przedstawione w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju sporządzonym zgodnie z ESRS.

Przydatność

QC 1. Informacje na temat zrównoważonego rozwoju są przydatne, jeżeli mogą mieć wpływ na decyzje użytkowników zgodnie z zasadą podwójnej istotności (zob. rozdział 3 niniejszego standardu).

QC 2. Informacje mogą mieć wpływ na decyzję, nawet jeśli niektórzy użytkownicy nie zdecydują się z nich skorzystać lub uzyskali je już z innych źródeł. Informacje na temat zrównoważonego rozwoju mogą oddziaływać na decyzje użytkowników, jeśli mają wartość prognostyczną, potwierdzającą lub obie. Informacja ma wartość prognostyczną, jeśli możną wykorzystać ją jako wkład w procesy wykorzystywane przez użytkowników w celu przewidywania przyszłych wyników. Informacje na temat zrównoważonego rozwoju nie muszą być przewidywaniem ani prognozą, aby miały wartość prognostyczną, a raczej mają wartość prognostyczną, jeśli są wykorzystywane przez użytkowników do tworzenia własnych prognoz.

QC 3. Informacje mają wartość potwierdzającą, jeśli zapewniają informację zwrotną na temat poprzednich ocen (potwierdzają je lub zmieniają).

QC 4. Istotność jest dotyczącym poszczególnych podmiotów, opartym na charakterze lub skali, lub obu tych podstawach, aspektem przydatności pozycji, do których odnosi się informacja, ocenianych w kontekście sprawozdawczości jednostki w zakresie zrównoważonego rozwoju (zob. rozdział 3 niniejszego standardu).

Wierne odzwierciedlenie

QC 5. Aby informacja była użyteczna, musi nie tylko reprezentować odpowiednie zjawiska, ale także wiernie odzwierciedlać istotę zjawisk, które ma reprezentować. Wierne odzwierciedlenie wymaga, aby informacja była (i) kompletna, (ii) neutralna oraz (iii) dokładna.

QC 6. Pełne przedstawienie oddziaływania, ryzyka lub możliwości obejmuje wszystkie istotne informacje niezbędne użytkownikom do zrozumienia tego oddziaływania, ryzyka lub tej możliwości. Obejmuje to sposób, w jaki jednostka dostosowała swoją strategię, swoje zarządzanie ryzykiem i swoje rządzenie w odpowiedzi na to oddziaływanie, to ryzyko lub tę możliwość, a także wskaźniki służące ustalaniu celów i mierzeniu wyników.

QC 7. Neutralne przedstawienie jest pozbawione stronniczości przy doborze lub ujawnianiu informacji. Informacja jest neutralna, jeśli nie jest stronnicza, ukierunkowana, uwydatniana, pomniejszana lub w inny sposób zmanipulowana, aby zwiększyć prawdopodobieństwo, że użytkownicy odbiorą tę informację pozytywnie lub negatywnie. Jest ona wyważona, tak aby obejmowała aspekty korzystne/pozytywne i niekorzystne/negatywne. Zarówno negatywne, jak i pozytywne istotne rodzaje oddziaływań z perspektywy istotności oddziaływania, a także istotne ryzyko i istotne możliwości z perspektywy istotności finansowej traktuje się z równą uwagą. Aby mieć neutralne wyobrażenie, wszelkie informacje na temat zrównoważonego rozwoju o charakterze ambicjonalnym, na przykład cele lub plany, obejmują zarówno aspiracje, jak i czynniki, które mogłyby uniemożliwić jednostce zrealizowanie tych aspiracji.

QC 8. Neutralność poparta jest zachowaniem ostrożności, która polega na kierowaniu się rozwagą przy dokonywaniu ocen w warunkach niepewności. Informacji nie bilansuje się ani nie kompensuje, aby uzyskać neutralność. Zachowanie ostrożności oznacza, że możliwości nie są zawyżane, a ryzyko nie jest zaniżane. Podobnie, zachowanie ostrożności nie pozwala na zaniżanie możliwości lub zawyżanie ryzyka. Jednostka może przedstawiać informacje netto jako uzupełnienie wartości brutto, o ile taka prezentacja nie przesłania istotnych informacji i zawiera zrozumiałe wyjaśnienie skutków bilansowania i jego przyczyn.

QC 9. Informacje mogą być dokładne, nie będąc idealnie precyzyjne pod każdym względem. Dokładne informacje oznaczają, że jednostka wdrożyła odpowiednie procesy i kontrole wewnętrzne w celu uniknięcia istotnych błędów lub istotnych zniekształceń. W związku z tym szacunki przedstawia się, wyraźnie podkreślając ich możliwe ograniczenia i związaną z nimi niepewność (zob. sekcja 7.2 niniejszego standardu). Zakres potrzebnej i możliwej do osiągnięcia precyzji oraz czynniki, które sprawiają, że informacje są dokładne, zależą od charakteru informacji i rodzaju spraw, których dotyczą. Na przykład dokładność wymaga, aby:

(a) informacje faktyczne były wolne od istotnych błędów;

(b) opisy były precyzyjne;

(d) przy wyborze i stosowaniu odpowiedniego procesu przygotowywania szacunku, przybliżenia lub prognozy nie popełniano żadnych istotnych błędów, a dane wejściowe do tego procesu były rozsądne i udokumentowane;

(e) twierdzenia były racjonalne i oparte na informacjach o odpowiedniej jakości oraz w odpowiedniej ilości; oraz

(f) informacje na temat ocen dotyczących przyszłości wiernie odzwierciedlały zarówno te oceny, jak i informacje, na których się opierają.

Porównywalność

QC 10. Informacje na temat zrównoważonego rozwoju są porównywalne, jeżeli można je porównać z informacjami przedstawionymi przez jednostkę w poprzednich okresach oraz z informacjami przedstawionymi przez inne jednostki, w szczególności jednostki, które prowadzą podobną działalność lub działają w tej samej branży. Punktem odniesienia dla porównania może być cel, poziom odniesienia, branżowy wskaźnik referencyjny, porównywalne informacje pochodzące od innych jednostek albo od uznanej organizacji międzynarodowej itp.

QC 11. Spójność jest związana z porównywalnością, ale nie jest jej równoważna. Odnosi się do stosowania tych samych podejść lub metod w odniesieniu do tej samej kwestii związanej ze zrównoważonym rozwojem, w kolejnych okresach przez jednostkę i inne jednostki. Spójność pomaga osiągnąć cel porównywalności.

QC 12. Porównywalność nie oznacza jednolitości. Aby informacje były porównywalne, podobne elementy wyglądają podobnie, a różne elementy inaczej. Porównywalność informacji na temat zrównoważonego rozwoju nie zwiększy się, jeśli upodobni się rzeczy różniące się od siebie, tak samo jak nie poprawi się, jeśli podobne rzeczy zaczną wyglądać odmiennie.

Sprawdzalność

QC 13. Dzięki sprawdzalności użytkownicy mogą uzyskać pewność, że informacje są kompletne, neutralne i dokładne. Informacje na temat zrównoważonego rozwoju są sprawdzalne, jeśli można potwierdzić same informacje albo dane wejściowe wykorzystane do ich uzyskania.

QC 14. Sprawdzalność oznacza, że różni dysponujący odpowiednią wiedzą i niezależni obserwatorzy mogliby dojść do konsensusu, ale już niekoniecznie do pełnej zgody, że konkretne przedstawienie stanowi wierne odzwierciedlenie. Informacje na temat zrównoważonego rozwoju przekazuje się w sposób zwiększający ich sprawdzalność, na przykład:

(a) uwzględniając informacje, które można potwierdzić poprzez porównanie ich z innymi dostępnymi użytkownikom informacjami na temat działalności jednostki, innych jednostek lub środowiska zewnętrznego;

(b) przekazując informacje na temat danych wejściowych i metod obliczeniowych wykorzystywanych do tworzenia szacunków lub przybliżeń; oraz

(c) przekazując informacje poddane przeglądowi i uzgodnione przez organy administrujące, zarządzające i nadzorcze lub ich komitety.

QC 15. Niektóre informacje na temat zrównoważonego rozwoju będą miały formę wyjaśnień lub informacji odnoszących się do przyszłości. Takie ujawniane informacje mogą być poparte wiernym odzwierciedleniem na podstawie stanu faktycznego, np. strategii, planów i analiz ryzyka jednostki. Aby pomóc użytkownikom w podjęciu decyzji o wykorzystaniu takich informacji, jednostka opisuje założenia leżące u ich podstaw i metody uzyskiwania informacji, a także inne czynniki stanowiące dowód potwierdzający, że informacje te odzwierciedlają rzeczywiste plany lub decyzje podjęte przez jednostkę.

Zrozumiałość

QC 16. Informacje na temat zrównoważonego rozwoju są zrozumiałe, gdy są jasne i zwięzłe. Zrozumiałe informacje umożliwiają każdemu użytkownikowi posiadającemu odpowiednią wiedzę łatwe zrozumienie przekazywanych informacji.

QC 17. Aby ujawnienie informacji na temat zrównoważonego rozwoju było zwięzłe, należy a) unikać podawania ogólnikowych, szablonowych informacji, które nie dotyczą danej jednostki; b) unikać niepotrzebnego powielania informacji, w tym informacji podanych również w sprawozdaniu finansowym; oraz c) używać przejrzystego języka oraz dobrze sformułowanych zdań i akapitów. Zwięzłe ujawnienia zawierają tylko istotne informacje. Informacje uzupełniające przedstawione na podstawie pkt 114 podaje się w sposób pozwalający uniknąć zaciemnienia istotnych informacji.

QC 18. Można poprawić przejrzystość informacji dzięki rozróżnieniu informacji dotyczących zmian w okresie sprawozdawczym i informacji "stałych", które nie legają zasadniczo zmianom w kolejnych okresach. Można to zrobić na przykład przez oddzielne opisanie elementów procesów zarządzania i procesów zarządzania ryzykiem związanych ze zrównoważonym rozwojem w jednostce, które uległy zmianie od poprzedniego okresu sprawozdawczego w stosunku do elementów, które pozostały niezmienione.

QC 19. Kompletność, jasność i porównywalność ujawniania informacji na temat zrównoważonego rozwoju zależą od tego, czy informacje są prezentowane jako spójna całość. Aby ujawnianie informacji na temat zrównoważonego rozwoju było spójne, informacje należy przedstawiać w sposób, który wyjaśnia kontekst i związki między powiązanymi informacjami. Dla zachowania spójności jednostka jest zobowiązana do przedstawienia informacji w sposób umożliwiający użytkownikom powiązanie informacji dotyczących oddziaływań, ryzyka i możliwości w zakresie zrównoważonego rozwoju z informacjami zawartymi w sprawozdaniu finansowym jednostki.

QC 20. Jeżeli ryzyko i możliwości w zakresie zrównoważonego rozwoju omawiane w sprawozdaniu finansowym mają wpływ na sprawozdawczość w zakresie zrównoważonego rozwoju, jednostka uwzględnia w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju informacje, które są niezbędne dla użytkowników, aby mogli dokonać oceny tego wpływu, oraz przedstawia odpowiednie powiązania ze sprawozdaniem finansowym (zob. rozdział 9 niniejszego standardu). Poziom informacji, szczegółowość i kwestie techniczne są dostosowane do potrzeb i oczekiwań użytkowników. Unika się skrótów, a jednostki miary są określone i ujawnione.

Dodatek C

Wykaz stopniowo wprowadzanych wymogów dotyczących ujawniania informacji

Niniejszy dodatek stanowi integralną część ESRS 1 i ma taką samą moc obowiązującą jak pozostałe części standardu.

ESRS	Wymóg dotyczący ujawniania informacji	Pełna nazwa wymogu dotyczącego ujawniania informacji	Data stopniowego wprowadzania lub wejścia w życie (w tym pierwszy rok)
ESRS 2	SBM-1	Strategia, model biznesowy i łańcuch wartości	Jednostka podaje informacje określone w ESRS 2 SBM-1 pkt 40 lit. b) (podział całkowitych przychodów według znaczących sektorów ESRS) oraz 40 lit. c) (wykaz dodatkowych znaczących sektorów ESRS) począwszy od daty rozpoczęcia stosowania określonejw akcie delegowanym Komisji, który ma zostać przyjęty na podstawie art. 29b ust. 1 akapit trzeci pkt (ii) dyrektywy 2013/34/UE.
ESRS 2	SBM-3	Istotne oddziaływania, ryzyko i możliwości oraz ich wzajemne związki ze strategią i z modelem biznesowym	Jednostka może pominąć informacje określone w ESRS 2 SBM-3 pkt 48 lit. e) (antycypowane skutki finansowe) w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju. Jednostka może spełnić wymogi określone w ESRS 2 SBM-3 pkt 48 lit. e), dokonując jedynie ujawnień informacji jakościowych przez pierwsze trzy lata sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju, jeżeli przygotowanie ujawnień informacji ilościowych jest niewykonalne.
ESRS E1	E1-6	Emisje gazów cieplarnianych zakresów 1, 2 i 3 brutto oraz całkowite emisje gazów cieplarnianych	Jednostki lub grupy nieprzekraczające w dniu bilansowym średniejliczby 750 pracowników w roku obrotowym (w stosownych przypadkach w ujęciu skonsolidowanym) mogą pominąć punkty danych dotyczące emisji dwutlenku węgla zakresu 3 i całkowitych emisji gazów cieplarnianych w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.
ESRS E1	E1-9	Antycypowane skutki finansowe wynikające z istotnych ryzyk fizycznych i ryzyk przejścia oraz potencjalnych możliwości związanych z klimatem	Jednostka może pominąć informacje określone w ESRS E1-9 w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju. Jednostka może spełnić wymogi ESRS E1-9, dokonując jedynie ujawnień informacji jakościowych przez pierwsze trzy lata sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju, jeżeli przygotowanie ujawnień informacji ilościowych jest niewykonalne.
ESRS E2	E2-6	Antycypowane skutki finansowe wynikające z ryzyka i możliwości związanych z zanieczyszczeniem	Jednostka może pominąć informacje określone w ESRS E2-6 w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju. Z wyjątkiem informacji określonych w pkt 40 lit. b) dotyczących wydatków operacyjnych i nakładów inwestycyjnych poniesionych w okresie sprawozdawczym w związku z poważnymi incydentami i złożami jednostka może spełnić wymogi określone w ESRS E2-6, dokonując jedynie ujawnień informacji jakościowych przez pierwsze trzy lata sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.
ESRS	Wymóg dotyczący ujawniania informacji	Pełna nazwa wymogu dotyczącego ujawniania informacji	Data stopniowego wprowadzania lub wejścia w życie (w tym pierwszy rok)
ESRS E3	E3-5	Antycypowane skutki finansowe wynikające z ryzyka i możliwości związanych z wodą i zasobami morskimi	Jednostka może pominąć informacje określone w ESRS E3-5 w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju. Jednostka może spełnić wymogi ESRS E3-5, dokonując jedynie ujawnień informacji jakościowych przez pierwsze trzy lata sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.
ESRS E4	Wszystkie wymogi dotyczące ujawniania informacji	Wszystkie wymogi dotyczące ujawniania informacji	Jednostki lub grupy nieprzekraczające w dniu bilansowym średniejliczby 750 pracowników w roku obrotowym (w stosownych przypadkach w ujęciu skonsolidowanym) mogą pominąć informacje określone w wymogach dotyczących ujawniania informacji ESRS E4 przez pierwsze dwa lata sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.
ESRS E4	E4-6	Antycypowane skutki finansowe wynikające z ryzyka i możliwości związanych z różnorodnością biologiczną i ekosystemami	Jednostka może pominąć informacje określone w ESRS E4-6 w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju. Jednostka może spełnić wymogi ESRS E4-6, dokonując jedynie ujawnień informacji jakościowych przez pierwsze trzy lata sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.
ESRS E5	E5-6	Antycypowane skutki finansowe wynikające z ryzyka i możliwości związanych z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym	Jednostka może pominąć informacje określone w ESRS E5-6 w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju. Jednostka może spełnić wymogi ESRS E5-6, dokonując jedynie ujawnień informacji jakościowych przez pierwsze trzy lata sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.
ESRS S1	Wszystkie wymogi dotyczące ujawniania informacji	Wszystkie wymogi dotyczące ujawniania informacji	Jednostki lub grupy nieprzekraczające w dniu bilansowym średniejliczby 750 pracowników w roku obrotowym (w stosownych przypadkach w ujęciu skonsolidowanym) mogą pominąć informacje określone w wymogach dotyczących ujawniania informacji ESRS S1 w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.
ESRS S1	S1-7	Charakterystyka osób niebędących pracownikami stanowiących własnych pracowników jednostki	Jednostka może pominąć zgłaszanie wszystkich punktów danych zawartych w niniejszym wymogu dotyczącym ujawniania informacji w pierwszym roku sporządzania jejoświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.
ESRS S1	S1-8	Zakres rokowań zbiorowych i dialogu społecznego	Jednostka może pominąć niniejszy wymóg dotyczący ujawniania informacji w odniesieniu do własnych pracowników w krajach nienależących do EOG w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.
ESRS	Wymóg dotyczący ujawniania informacji	Pełna nazwa wymogu dotyczącego ujawniania informacji	Data stopniowego wprowadzania lub wejścia w życie (w tym pierwszy rok)
ESRS S1	S1-11	Ochrona socjalna	Jednostka może pominąć informacje określone w ESRS S1-11 w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.
ESRS S1	S1-12	Osoby z niepełnosprawnościami	Jednostka może pominąć informacje określone w ESRS S1-12 w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.
ESRS S1	S1-13	Szkolenia i rozwój umiejętności	Jednostka może pominąć informacje określone w ESRS S1-13 w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.
ESRS S1	S1-14	Bezpieczeństwo i higiena pracy	Jednostka może pominąć punkty danych dotyczące przypadków złego stanu zdrowia związanego z pracą oraz liczby dni niezdolności do pracy z powodu urazów, wypadków, ofiar śmiertelnych i złego stanu zdrowia związanego z pracą w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.
ESRS S1	S1-14	Bezpieczeństwo i higiena pracy	Jednostka może pominąć sprawozdawczość w zakresie osób niebędących pracownikami w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.
ESRS S1	S1-15	Równowaga między życiem zawodowym a prywatnym	Jednostka może pominąć informacje określone w ESRS S1-15 w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.
ESRS S2	Wszystkie wymogi dotyczące ujawniania informacji	Wszystkie wymogi dotyczące ujawniania informacji	Jednostki lub grupy nieprzekraczające w dniu bilansowym średniejliczby 750 pracowników w roku obrotowym (w stosownych przypadkach w ujęciu skonsolidowanym) mogą pominąć informacje określone w wymogach dotyczących ujawniania informacji ESRS S2 przez pierwsze dwa lata sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.
ESRS S3	Wszystkie wymogi dotyczące ujawniania informacji	Wszystkie wymogi dotyczące ujawniania informacji	Jednostki lub grupy nieprzekraczające w dniu bilansowym średniejliczby 750 pracowników w roku obrotowym (w stosownych przypadkach w ujęciu skonsolidowanym) mogą pominąć informacje określone w wymogach dotyczących ujawniania informacji ESRS S3 przez pierwsze dwa lata sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.
ESRS S4	Wszystkie wymogi dotyczące ujawniania informacji	Wszystkie wymogi dotyczące ujawniania informacji	Jednostki lub grupy nieprzekraczające w dniu bilansowym średniejliczby 750 pracowników w roku obrotowym (w stosownych przypadkach w ujęciu skonsolidowanym) mogą pominąć informacje określone w wymogach dotyczących ujawniania informacji ESRS S4 przez pierwsze dwa lata sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.

Dodatek D

Struktura oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju w ramach ESRS

Niniejszy dodatek stanowi integralną część ESRS 1 i ma taką samą moc obowiązującą jak pozostałe części standardu w odniesieniu do sprawozdawczości w czterech częściach, jak wskazano w pkt 115.

Część sprawozdania z działalności	Kodyfikacja ESRS	Tytuł
1. Informacje ogólne	ESRS 2	Ogólne ujawnianie informacji, w tym informacji przekazywanych w ramach wymogów dotyczących stosowania tematycznych ESRS wymienionych w ESRS 2, dodatek C.
2. Informacje o środowisku	Nie dotyczy	Ujawnianie informacji zgodnie z art. 8 rozporządzenia (UE) 2020/852 (rozporządzenie w sprawie systematyki)
	ESRS E1	Zmiana klimatu
	ESRS E2	Zanieczyszczenie
	ESRS E3	Woda i zasoby morskie
	ESRS E4	Różnorodność biologiczna i ekosystemy
	ESRS E5	Wykorzystanie zasobów oraz gospodarka o obiegu zamkniętym
3. Informacje dotyczące kwestii społecznych	ESRS S1	Własna siła robocza
	ESRS S2	Pracownicy w łańcuchu wartości
	ESRS S3	Dotknięte społeczności
	ESRS S4	Konsumenci i użytkownicy końcowi
4. Informacje związane z rządzeniem	ESRS G1	Prowadzenie działalności gospodarczej

Dodatek E

Schemat na potrzeby określania informacji ujawnianych w ramach ESRS

Punktem wyjścia do sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju w ramach ESRS jest ocena istotności. W niniejszym dodatku przedstawiono niewiążącą ilustrację opisanej w rozdziale 3 oceny istotności oddziaływania i istotności finansowej. IRO-1 w sekcji 4.1 ESRS 2 zawiera ogólne wymogi dotyczące ujawniania informacji na temat procesu, w ramach którego jednostka identyfikuje oddziaływanie, ryzyko i możliwości oraz ocenia ich istotność. SBM-3 w ESRS 2 zawiera ogólne wymogi dotyczące ujawniania informacji na temat istotnych oddziaływań, ryzyka i możliwości wynikających z oceny istotności przeprowadzonej przez jednostkę. Jednostka może pominąć wszystkie wymogi dotyczące ujawniania informacji w standardzie tematycznym, jeśli oceniła, że dany temat nie jest istotny. W takim przypadku jednostka może ujawniać krótkie wyjaśnienie wniosków z oceny istotności w odniesieniu do tego tematu, ale musi ujawniać szczegółowe objaśnienie w odniesieniu do ESRS E1 Zmiana klimatu (IRO-2 ESRS 2). ESRS określają wymogi dotyczące ujawniania informacji, a nie wymogi dotyczące postępowania. Wymogi dotyczące ujawniania informacji w odniesieniu do planów działania, celów, polityki, analizy scenariuszowej i planów transformacji są proporcjonalne, ponieważ są uzależnione od ich posiadania przez jednostkę, co może zależeć od wielkości, zdolności, zasobów i umiejętności jednostki. Uwaga: Poniższy schemat nie obejmuje sytuacji, w której jednostka ocenia kwestię związaną ze zrównoważonym rozwojem jako istotną, ale nie jest ona objęta standardem tematycznym, w którym to przypadku jednostka dokonuje dodatkowych ujawnień dotyczących poszczególnych podmiotów (ESRS 1 pkt 30 lit. b)).

grafika

Dodatek G

Przykład włączenia przez odniesienie

Niniejszy dodatek stanowi uzupełnienie ESRS 1. Zilustrowano w nim w sposób niewiążący włączenie przez odniesienie innej sekcji sprawozdania z działalności do oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju, jak przedstawiono w sekcji 9.1 niniejszego standardu.

grafika

ESRS 2

OGÓLNE UJAWNIANIE INFORMACJI

SPIS TREŚCI

Cel

1. Podstawa sporządzenia

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji BP-1 - Ogólna podstawa sporządzenia oświadczeń dotyczących zrównoważonego rozwoju

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji BP-2 - Ujawnianie informacji w odniesieniu do szczególnych okoliczności

2. Rządzenie

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji GOV-1 - Rola organów administrujących, zarządzających i nadzorczych

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji GOV-2 - Informacje przekazywane organom administrującym, zarządzającym i nadzorczym jednostki oraz podejmowane przez nie kwestie związane ze zrównoważonym rozwojem

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji GOV-3 - Uwzględnianie wyników związanych ze zrównoważonym rozwojem w systemach zachęt

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji GOV-4 - Oświadczenie dotyczące należytej staranności

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji GOV-5 - Zarządzanie ryzykiem i kontrole wewnętrzne nad sprawozdawczością w zakresie zrównoważonego rozwoju

3. Strategia

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji SBM-1 - Strategia, model biznesowy i łańcuch wartości

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji SBM-2 - Interesy i opinie zainteresowanych stron

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji SBM-3 - Istotne oddziaływanie, ryzyko i możliwości oraz ich wzajemne związki ze strategią i z modelem biznesowym

4. Zarządzanie oddziaływaniem, ryzykiem i możliwościami

4.1 Ujawniane informacje dotyczące procesu oceny istotności

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji IRO-1 - Opis procesu służącego do identyfikacji i oceny istotnych oddziaływań, istotnego ryzyka i istotnych możliwości

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji IRO-2 - Wymogi dotyczące ujawniania informacji w ramach ESRS objęte oświadczeniem jednostki dotyczącym zrównoważonego rozwoju

4.2 Minimalne wymogi dotyczące ujawniania informacji związanych z politykami i działaniami

- Minimalne wymogi dotyczące ujawniania informacji - Polityki MDR-P - Polityki przyjęte w celu zarządzania istotnymi kwestiami związanymi ze zrównoważonym rozwojem

- Minimalne wymogi dotyczące ujawniania informacji - Działania MDR-A - Działania i zasoby w odniesieniu do istotnych kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem

5. Mierniki i cele

- Minimalne wymogi dotyczące ujawniania informacji - Wskaźniki MDR-M - Wskaźniki w odniesieniu do istotnych kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem

- Minimalne wymogi dotyczące ujawniania informacji - Wskaźniki MDR-T - Monitorowanie skuteczności polityk i działań z wykorzystaniem celów

Dodatek A: Wymogi dotyczące stosowania

1. Podstawa sporządzenia

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji BP-1 - Ogólna podstawa sporządzenia oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju

2. Rządzenie

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji GOV-1 - Rola organów administrujących, zarządzających i nadzorczych

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji GOV-3 - Uwzględnianie wyników związanych ze zrównoważonym rozwojem w systemach zachęt

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji GOV-4 - Oświadczenie dotyczące należytej staranności

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji GOV-5 - Zarządzanie ryzykiem i kontrole wewnętrzne nad sprawozdawczością w zakresie zrównoważonego rozwoju

3. Strategia

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji SBM-1 - Strategia, model biznesowy i łańcuch wartości

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji SBM-2 - Interesy i opinie zainteresowanych stron

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji SBM-3 - Istotne oddziaływania, ryzyko i możliwości oraz ich wzajemne związki ze strategią i z modelem biznesowym

4. Zarządzanie oddziaływaniem, ryzykiem i możliwościami

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji IRO-2 - Wymogi dotyczące ujawniania informacji w ramach ESRS objęte oświadczeniem jednostki dotyczącym zrównoważonego rozwoju

- Minimalne wymogi dotyczące ujawniania informacji - Polityki MDR-P - Polityki przyjęte w celu zarządzania istotnymi kwestiami związanymi ze zrównoważonym rozwojem

- Minimalne wymogi dotyczące ujawniania informacji - Działania MDR-A - Działania i zasoby w odniesieniu do istotnych kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem

5. Mierniki i cele

- Minimalne wymogi dotyczące ujawniania informacji - Wskaźniki MDR-T - Monitorowanie skuteczności polityk i działań z wykorzystaniem celów

Dodatek B: Wykaz punktów danych zawartych w standardach przekrojowych i standardach tematycznych, które wynikają z innych przepisów UE

Dodatek C: Wymogi dotyczące ujawniania/stosowania zawarte w tematycznych ESRS i mające zastosowanie łącznie z ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji

Cel

W niniejszym ESRS określono wymogi dotyczące ujawniania informacji, które mają zastosowanie do wszystkich jednostek niezależnie od sektora ich działalności (tj. obejmują wszystkie sektory) i mają zastosowanie do wszystkich tematów dotyczących zrównoważonego rozwoju (tj. są przekrojowe). Niniejszy ESRS obejmuje obszary sprawozdawcze określone w ESRS1 Wymogi ogólne sekcja 1.2 Obszary sprawozdawczości oraz wymogi dotyczące minimalnej treści ujawnianych informacji na temat polityki, działań, celów i wskaźników.

Przy sporządzaniu ujawnień zgodnie z niniejszym standardem jednostka stosuje wymogi dotyczące ujawniania informacji (w tym ich punkty danych) określone w tematycznych ESRS, wymienione w dodatku C do niniejszego standardu Wymogi dotyczące ujawniania/stosowania zawarte w tematycznych ESRS i mające zastosowanie łącznie z ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji. Jednostka stosuje wymogi wymienione w dodatku C:

Jednostka ujawnia następujące informacje:

(b)

w przypadku skonsolidowanych oświadczeń dotyczących zrównoważonego rozwoju:

10.

Jeżeli mierniki obejmują dane dotyczące łańcucha wartości na wyższym lub niższym szczeblu oszacowane z wyko rzystaniem źródeł pośrednich, takich jak dane dotyczące średniej sektorowej lub inne wskaźniki zastępcze, jednostka:

11.

Zgodnie z ESRS 1 sekcja 7.2 Źródła oszacowań i niepewność wyników jednostka:

13.

W przypadku wystąpienia zmian w przygotowywaniu i prezentacji informacji na temat zrównoważonego rozwoju w porównaniu z poprzednim okresem sprawozdawczym lub poprzednimi okresami sprawozdawczymi (zob. ESRS 1 sekcja 7.4 Zmiany w przygotowywaniu lub prezentacji informacji na temat zrównoważonego rozwoju) jednostka:

14.

W przypadku stwierdzenia przez jednostkę istotnych błędów w poprzednich okresach (zob. ESRS 1 sekcja 7.5 Błędy sprawozdawcze w poprzednich okresach) ujawnia ona:

15.

Jeżeli jednostka uwzględnia w swoim oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju informacje oparte na innych przepisach, nakładających na jednostkę obowiązek ujawniania informacji na temat zrównoważonego rozwoju, lub na ogólnie przyjętych interpretacjach i ramach dotyczących sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju (zob. ESRS 1 sekcja 8.2 Treść i struktura oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju), oprócz informacji określonych w ESRS, jednostka ujawnia ten fakt. W przypadku częściowego zastosowania innych standardów lub ram dotyczących sprawozdawczości jednostka podaje dokładne odniesienie do punktów zastosowanego standardu lub zastosowanych ram.

Włączenie przez odniesienie

17.

Jeżeli jednostka lub grupa nieprzekraczająca w dniu bilansowym średniej liczby 750 pracowników w roku obrotowym zdecyduje się pominąć informacje wymagane na podstawie ESRS E4, ESRS S1, ESRS S2, ESRS S3 lub ESRS S4 zgodnie z dodatkiem C do ESRS 1, jednostka ujawnia jednak, czy tematy dotyczące zrównoważonego rozwoju objęte odpowiednio ESRS E4, ESRS S1, ESRS S2, ESRS S3 i ESRS S4 zostały uznane za istotne w wyniku oceny istotności dokonanej przez jednostkę. Jeżeli ponadto co najmniej jeden z tych tematów został uznany za istotny, jednostka w odniesieniu do każdego istotnego tematu:

20.

Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat:

21.

Jednostka ujawnia następujące informacje na temat składu organów administrujących, zarządzających i nadzorczych jednostki i różnorodności członków tych organów:

22.

Jednostka ujawnia następujące informacje dotyczące ról i obowiązków organów administrujących, zarządzających i nadzorczych:

(c)

opis roli kierownictwa w procesach rządzenia, kontrolach i procedurach stosowanych do monitorowania oddziaływań, ryzyka i możliwości, zarządzania nimi oraz ich nadzorowania, w tym:

23.

Ujawniane informacje obejmują opis sposobu, w jaki organy administrujące, zarządzające lub nadzorcze określają, czy odpowiednie umiejętności i wiedza fachowa są dostępne lub zostaną rozwinięte w celu nadzorowania kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem, w tym:

26.

Jednostka ujawnia następujące informacje:

(a)

informację, czy, przez kogo i jak często organy administrujące, zarządzające i nadzorcze, w tym ich odpowiednie komitety, są informowane o istotnych oddziaływaniach, ryzyku i możliwościach (zob. wymóg dotyczący ujawniania informacji IRO-1 - Opis procesów służących do identyfikacji i oceny istotnych oddziaływań, ryzyka i możliwości niniejszego standardu), o wdrażaniu należytej staranności oraz o wynikach i skuteczności polityki, działań, mierników i celów przyjętych w celu ich uwzględnienia;

29.

Jednostka ujawnia następujące informacje na temat systemów zachęt i polityki wynagrodzeń powiązanych z kwestiami związanych ze zrównoważonym rozwojem w odniesieniu do członków organów administrujących, zarządzających i nadzorczych jednostki, jeżeli takie systemy istnieją:

32.

Główne aspekty i etapy procesu należytej staranności, o których mowa w ESRS 1 rozdział 4 Należyta staranność, są związane z szeregiem przekrojowych i tematycznych wymogów dotyczących ujawniania informacji zgodnie z ESRS. Jednostka przedstawia zestawienie, w którym wyjaśniono, w jaki sposób i gdzie w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju uwzględniono stosowanie przez nią głównych aspektów i etapów procesu należytej staranności, aby umożliwić przedstawienie rzeczywistych praktyk jednostki w odniesieniu do należytej staranności 21 .

33.

W niniejszym wymogu dotyczącym ujawniania informacji nie określono żadnych szczególnych wymogów dotyczących zachowań w odniesieniu do działań związanych z zapewnieniem należytej staranności i nie rozszerzono ani nie zmodyfikowano roli organów administrujących, zarządzających i nadzorczych zgodnie z innymi przepisami ustawowymi lub wykonawczymi.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji GOV-5 - Zarządzanie ryzykiem i kontrole wewnętrzne nad sprawozdawczością w zakresie zrównoważonego rozwoju

36.

Jednostka ujawnia następujące informacje:

37.

W niniejszym rozdziale ustanowiono wymogi dotyczące ujawniania informacji, które umożliwią zrozumienie:

40.

Jednostka ujawnia następujące informacje na temat kluczowych elementów swojej ogólnej strategii, które odnoszą się do kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem lub na nie wpływają:

(c)

wykaz dodatkowych znaczących sektorów ESRS poza sektorami, które uwzględniono w pkt 40 lit. b), takich jak działania, które powodują powstanie przychodów między spółkami, w których jednostka rozwija znaczącą działalność lub w których jest lub może być powiązana z istotnymi oddziaływaniami. Identyfikacja tych dodatkowych sektorów ESRS jest spójna ze sposobem, w jaki jednostka uwzględniła je podczas przeprowadzania oceny istotności, oraz ze sposobem, w jaki ujawnia ona istotne informacje związane z określonymi sektorami;

(d)

w stosownych przypadkach oświadczenie wskazujące, wraz z powiązanymi przychodami, że jednostka prowadzi działalność związaną z:

sektorem paliw kopalnych (węglem, ropą naftową i gazem) 22 (tj. osiąga przychody z działalności związanej z poszukiwaniem, górnictwem, wydobyciem, produkcją, przetwarzaniem, magazynowaniem, rafinacją lub dystrybucją, w tym transportem i magazynowaniem paliw kopalnych zdefiniowanych w art. 2 pkt 62 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2018/1999 23 ) oraz handlem tymi paliwami, uwzględniając dezagregację przychodów pochodzących z węgla, ropy naftowej i gazu, a także przychodów pochodzących ze zgodnej z systematyką działalności gospodarczej związanej z gazem ziemnym zgodnie z wymogami art. 8 ust. 7 lit. a) rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2021/2178 24 ;

42.

Jednostka ujawnia opis swojego modelu biznesowego i łańcucha wartości, w tym:

45.

Jednostka ujawnia skrócony opis:

47.

Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat istotnych oddziaływań, ryzyka i możliwości wynikających z oceny istotności przeprowadzonej przez jednostkę oraz tego, w jaki sposób wynikają one z dostosowania strategii i modelu biznesowego jednostki, a także sposobu, w jaki powodują ich dostosowanie, w tym alokacji zasobów przez jednostkę. Podlegające ujawnieniu informacje na temat zarządzania istotnymi oddziaływaniami, ryzykiem i możliwościami jednostki są określone w tematycznych ESRS oraz w standardach sektorowych, które to standardy muszą być stosowane w połączeniu z minimalnymi wymogami dotyczącymi ujawniania informacji na temat polityki, działań i celów, ustanowionymi w niniejszym standardzie.

48.

Jednostka ujawnia następujące informacje:

(b)

obecne i antycypowane skutki jej istotnych oddziaływań, ryzyka i możliwości dla jej modelu biznesowego, łańcucha wartości, strategii i procesu decyzyjnego oraz sposób, w jaki zareagowała lub planuje zareagować na te skutki, w tym wszelkie zmiany, jakich dokonała lub planuje dokonać w swojej strategii lub swoim modelu biznesowym w ramach działań mających na celu przeciwdziałanie określonym istotnym oddziaływaniom lub ryzyku lub wykorzystanie określonych istotnych możliwości;

(c)

w odniesieniu do istotnych oddziaływań jednostki:

(e)

antycypowane skutki finansowe istotnych ryzyk i możliwości jednostki dla sytuacji finansowej, wyników finansowych i przepływów pieniężnych jednostki w krótko-, średnio- i długoterminowej perspektywie czasowej, w tym racjonalnie oczekiwaną perspektywę czasową tych skutków. Obejmuje to sposób, w jaki zgodnie z oczekiwaniami jednostki jej sytuacja finansowa, wyniki finansowe i przepływy pieniężne zmienią się w krótko-, średnio- i długoterminowej perspektywie czasowej w związku z przyjętą strategią zarządzania ryzykami i możliwościami, biorąc pod uwagę:

(f)

informacje na temat odporności strategii i modelu biznesowego jednostki w zakresie jej zdolności do przeciwdziałania istotnym oddziaływaniom i ryzyku oraz do wykorzystania istotnych możliwości. Jednostka ujawnia jakościową i, w stosownych przypadkach, ilościową analizę odporności, w tym sposób przeprowadzenia analizy oraz zastosowane perspektywy czasowe określone w ESRS 1 (zob. ESRS 1 rozdział 6 Perspektywy czasowe). Przedstawiając informacje ilościowe, jednostka może ujawniać pojedyncze kwoty lub zakresy;

52.

Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat procesu, w ramach którego jednostka identyfikuje oddziaływania, ryzyko i możliwości oraz ocenia ich istotność, jako podstawy ustalenia ujawnień w oświadczeniu jednostki dotyczącym zrównoważonego rozwoju (zob. ESRS 1 rozdział 3 i powiązane z nim wymogi dotyczące stosowania, które określają wymogi i zasady dotyczące procesu identyfikacji i oceny istotnych oddziaływań, ryzyka i możliwości w oparciu o zasadę podwójnej istotności).

53.

Jednostka ujawnia następujące informacje:

(b)

przegląd procesu identyfikacji, oceny, priorytetowego traktowania i monitorowania potencjalnych i rzeczywistych oddziaływań jednostki na ludzi i środowisko, opartych na procesie należytej staranności jednostki, w tym wyjaśnienie, czy i w jaki sposób w tym procesie:

iv.

ustalono hierarchię negatywnych oddziaływań na podstawie ich względnej dotkliwości i prawdopodobieństwa (zob. ESRS 1 sekcja 3.4 Istotność oddziaływania) oraz - w stosownych przypadkach - pozytywnych oddziaływań na podstawie ich względnej skali, zasięgu i prawdopodobieństwa oraz określono, które kwestie związane ze zrównoważonym rozwojem są istotne do celów sprawozdawczości, w tym progi jakościowe lub ilościowe oraz inne kryteria stosowane zgodnie z ESRS 1 sekcja 3.4 Istotność oddziaływania;

(c)

przegląd procesu stosowanego w celu zidentyfikowania, oceny, ustalenia hierarchii i monitorowania ryzyk i możliwości, które mają lub mogą mieć skutki finansowe. Ujawniane informacje obejmują:

56.

Jednostka dołącza wykaz wymogów dotyczących ujawniania informacji spełnionych przy sporządzaniu oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju po przeprowadzeniu oceny istotności (zob. ESRS 1 rozdział 3), w tym numery stron lub punkty, w których w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju znajdują się odpowiednie ujawnienia. Informacje te można przedstawić w formie indeksu treści. Jednostka załącza również tabelę uwzględniającą wszystkie punkty danych, które wynikają z innych przepisów UE, wymienione w dodatku B do niniejszego standardu i wskazującą, w której części oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju można je znaleźć; tabela ta obejmuje również te punkty danych, które uznano za nieistotne - w takim przypadku jednostka zamieszcza adnotację "Nieistotne" w tabeli zgodnie z ESRS 1 pkt 35.

57.

Jeżeli jednostka stwierdzi, że problematyka zmiany klimatu nie jest istotna, i w związku z tym pominie wszystkie wymogi dotyczące ujawniania informacji w ramach ESRS E1 Zmiana klimatu, ujawnia szczegółowe objaśnienie wniosków ze swojej oceny istotności w odniesieniu do zmiany klimatu (zob. ESRS 2 IRO-2 Wymogi dotyczące ujawniania informacji w ramach ESRS objęte oświadczeniem jednostki dotyczącym zrównoważonego rozwoju), uwzględniając perspektywiczną analizę warunków, które mogłyby skłonić jednostkę do uznania problematyki zmiany klimatu za istotną w przyszłości.

60.

W niniejszej sekcji określono minimalne wymogi dotyczące ujawniania informacji, które należy uwzględnić, gdy jednostka ujawnia informacje na temat swoich polityk i działań mających na celu zapobieganie rzeczywistym i potencjalnym istotnym oddziaływaniom oraz ich łagodzenie i remediację, przeciwdziałanie istotnemu ryzyku lub wykorzystanie istotnych możliwości (łącznie "zarządzanie istotnymi kwestiami związanymi ze zrównoważonym rozwojem"). Stosuje się je łącznie z wymogami dotyczącymi ujawniania informacji, w tym wymogami dotyczącymi stosowania, zawartymi w odpowiednich tematycznych ESRS i sektorowych ESRS. Wykorzystuje się je również w sytuacji, w której jednostka opracowuje ujawnienia dotyczące poszczególnych podmiotów.

62.

Jeżeli jednostka nie jest w stanie ujawnić informacji na temat polityki i działań wymaganych zgodnie z odpowiednimi ESRS, ponieważ nie przyjęła polityki lub nie podjęła działań odnoszących się do danej kwestii związanej ze zrównoważonym rozwojem, ujawnia ten fakt i przedstawia powody, dla których nie przyjęła takiej polityki lub nie podjęła takich działań. Jednostka ta może ujawnić ramy czasowe, w których zamierza przyjąć odnośną politykę lub podjąć odnośne działania.

Minimalne wymogi dotyczące ujawniania informacji - Polityki MDR-P - Polityki przyjęte w celu zarządzania istotnymi kwestiami związanymi ze zrównoważonym rozwojem

65.

Jednostka ujawnia informacje na temat polityki przyjętej w celu zarządzania istotnymi kwestiami związanymi ze zrównoważonym rozwojem. Ujawniane informacje obejmują:

68.

W przypadku gdy wdrażanie polityki wymaga działań lub kompleksowego planu działania, aby osiągnąć jej cele, jak również gdy działania są realizowane bez określonej polityki, jednostka ujawnia następujące informacje:

69.

W przypadku gdy realizacja planu działania wymaga znacznych wydatków operacyjnych (Opex) lub nakładów inwestycyjnych (Capex), jednostka:

(a)

opisuje rodzaj obecnych i przyszłych zasobów finansowych i innych zasobów przeznaczonych na plan działania, w tym, w stosownych przypadkach, odpowiednie warunki instrumentów zrównoważonego finansowania, takich jak obligacje ekologiczne, obligacje społeczne i zielone pożyczki, cele środowiskowe lub społeczne, oraz ewentualne uzależnienie zdolności do wdrożenia działań lub planu działania od określonych warunków wstępnych, np. przyznania wsparcia finansowego lub zmian w polityce publicznej i na rynku;

70.

W niniejszym rozdziale określono minimalne wymogi dotyczące ujawniania informacji, które uwzględnia się, gdy jednostka ujawnia informacje na temat swoich mierników i celów odnoszących się do poszczególnych istotnych kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem. Stosuje się je łącznie z wymogami dotyczącymi ujawniania informacji, w tym wymogami dotyczącymi stosowania, zawartymi w odpowiednich tematycznych ESRS. Wykorzystuje się je również w sytuacji, w której jednostka opracowuje ujawnienia dotyczące poszczególnych podmiotów.

72.

Jeżeli jednostka nie jest w stanie ujawnić informacji dotyczących celów wymaganych zgodnie z odpowiednimi tematycznymi ESRS, ponieważ nie wyznaczyła celów odnoszących się do danej kwestii związanej ze zrównoważonym rozwojem, ujawnia ten fakt i przedstawia powody, dla których nie wyznaczyła takich celów. Jednostka ta może ujawnić ramy czasowe, w których zamierza przyjąć odnośną politykę lub podjąć odnośne działania.

Minimalne wymogi dotyczące ujawniania informacji - Wskaźniki MDR-M - Wskaźniki w odniesieniu do istotnych kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem

77.

W odniesieniu do każdego wskaźnika jednostka:

79.

Celem niniejszego minimalnego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie w odniesieniu do każdej istotnej kwestii związanej ze zrównoważonym rozwojem wiedzy na temat:

80.

Jednostka ujawnia wymierne, zorientowane na rezultaty i terminowe cele w zakresie istotnych kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem, które wyznaczyła na potrzeby oceny dokonywanych postępów. W odniesieniu do każdego celu ujawniane informacje obejmują:

(i)

informacje o wszelkich zmianach w celach i powiązanych z nimi wskaźnikach lub w leżących u ich podstaw metodach pomiaru, znaczących założeniach, ograniczeniach, źródłach i procesach gromadzenia danych przyjętych w określonej perspektywie czasowej. Informacje te obejmują wyjaśnienie przesłanek uzasadniających dokonanie tych zmian oraz ich wpływu na porównywalność (zob. wymóg dotyczący ujawniania informacji BP-2 Ujawnianie informacji w odniesieniu do szczególnych okoliczności w niniejszym standardzie); oraz

81.

Jeżeli jednostka nie wyznaczyła wymiernych, zorientowanych na rezultaty celów:

(b)

jednostka ujawnia, czy pomimo to monitoruje skuteczność swojej polityki i podejmowanych przez siebie działań dotyczących istotnych oddziaływań, ryzyka i możliwości związanych ze zrównoważonym rozwojem, a jeżeli tak:

Dodatek A

Wymogi dotyczące stosowania

Niniejszy dodatek stanowi integralną część ESRS 2 i ma taką samą moc obowiązującą jak pozostałe części standardu.

Podstawa sporządzenia

Wymóg dotyczący ujawniania informacji BP-1 - Ogólna podstawa sporządzenia oświadczeń dotyczących zrównoważonego rozwoju

AR 1. Przy opisywaniu, w jakim zakresie oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju ma zastosowanie do łańcucha wartości jednostki na wyższym i niższym szczeblu (zob. ESRS 1 sekcja 5.1 Jednostka sprawozdająca i łańcuch wartości), jednostka może dokonać rozróżnienia między:

(a) zakresem, w jakim przeprowadzana przez nią ocena istotności oddziaływań, ryzyka i możliwości obejmuje jej łańcuch wartości na wyższym lub niższym szczeblu;

(b) zakresem, w jakim jej polityki, działania i cele obejmują jej łańcuch wartości; oraz

(c) zakresem, w jakim jednostka uwzględnia dane o łańcuchu wartości na wyższym lub niższym szczeblu przy ujawnianiu informacji dotyczących mierników.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji BP-2 - Ujawnianie informacji w odniesieniu do szczególnych okoliczności

AR 2. Jednostka może ujawnić, czy opiera się na jakichkolwiek normach europejskich zatwierdzonych w ramach europejskiego systemu normalizacji (normy ISO/IEC lub CEN/CENELEC), a także w jakim stopniu dane i procedury wykorzystywane na potrzeby sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju zostały zweryfikowane przez zewnętrznego dostawcę usług atestacyjnych i uznane za zgodne z odpowiednią normą ISO/IEC lub CEN/CE- NELEC.

Rządzenie

Wymóg dotyczący ujawniania informacji GOV-1 - Rola organów administrujących, zarządzających i nadzorczych

AR 3. Opisując rolę i obowiązki organów administrujących, zarządzających i nadzorczych w kwestiach związanych ze zrównoważonym rozwojem, jednostka może przedstawić szczegółowe informacje na temat:

(a) aspektów zrównoważonego rozwoju objętych nadzorem, jeżeli chodzi o kwestie z zakresu ochrony środowiska, polityki społecznej i ładu korporacyjnego, z którymi jednostce może przyjść się zmierzyć, w tym:

i. wyników wszelkich ocen aspektów strategii i modelu biznesowego jednostki związanych ze zrównoważonym rozwojem oraz zmian wprowadzonych w tych aspektach;

ii. identyfikacji i oceny istotnego ryzyka oraz istotnych możliwości i oddziaływań;

iii. powiązanych polityk i celów, planów działania i zasobów specjalnych; oraz

iv. sprawozdawczość w zakresie zrównoważonego rozwoju;

(b) formy, w jakiej sprawuje się tego rodzaju nadzór nad każdym z wymienionych powyżej aspektów, tj. informacje, konsultacje lub proces podejmowania decyzji; oraz

(c) sposobu, w jaki tego rodzaju nadzór jest zorganizowany i sformalizowany, tj. procesów, za pośrednictwem których organy administrujące, zarządzające i nadzorcze odnoszą się do tych aspektów zrównoważonego rozwoju.

AR 4. Przy opisywaniu sposobu zorganizowania rządzenia jednostki w kwestiach związanych ze zrównoważonym rozwojem informacje dotyczące złożonej struktury zarządzania można uzupełnić, przedstawiając je w formie diagramu.

AR 5. Opis poziomu wiedzy fachowej lub dostępu do wiedzy fachowej organów administrujących, zarządzających i nadzorczych może być uzupełniony informacjami na temat składu tych organów, z uwzględnieniem informacji dotyczących członków, z których wiedzy fachowej organy te korzystają do celów związanych ze sprawowaniem nadzoru nad kwestiami związanymi ze zrównoważonym rozwojem, a także informacji na temat sposobu, w jaki dany organ wykorzystuje tego rodzaju wiedzę fachową. Sporządzając ten opis, jednostka uwzględnia powody, dla których wiedza fachowa i umiejętności są adekwatne w kontekście istotnych oddziaływań, ryzyka i możliwości jednostki, a także ocenia, czy organy lub ich członkowie dysponują dostępem do innych źródeł wiedzy fachowej, takich jak konkretni eksperci i szkolenia oraz inne inicjatywy w zakresie kształcenia, aby aktualizować i rozwijać wiedzę fachową w kwestiach dotyczących zrównoważonego rozwoju w ramach tych organów.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji GOV-2 - Informacje przekazywane organom administrującym, zarządzającym i nadzorczym jednostki oraz podejmowane przez nie kwestie związane ze zrównoważonym rozwojem

AR 6. W zależności od struktury danej jednostki organy administrujące, zarządzające i nadzorcze mogą koncentrować się na realizacji celów nadrzędnych, pozostawiając realizację celów o większym stopniu szczegółowości zarządowi. W takim przypadku jednostka może ujawniać informacje na temat sposobu, w jaki organy zarządzające zapewniają dostępność odpowiedniego mechanizmu umożliwiającego monitorowanie działań.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji GOV-3 - Uwzględnianie wyników związanych ze zrównoważonym rozwojem w systemach zachęt

AR 7. W przypadku jednostek notowanych na rynku regulowanym niniejszy wymóg dotyczący ujawniania informacji powinien być spójny ze sprawozdaniem o wynagrodzeniach przewidzianym w art. 9a i 9b dyrektywy 2007/36/WE w sprawie wykonywania niektórych praw akcjonariuszy spółek notowanych na rynku regulowanym. Z zastrzeżeniem postanowień ESRS 1, pkt 119, 120 i 122, jednostka notowana na giełdzie może zamieścić odniesienie do swojego sprawozdania o wynagrodzeniach.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji GOV-4 - Oświadczenie dotyczące należytej staranności

AR 8. Przyporządkowanie wymagane zgodnie z pkt 30 może zostać przedstawione w postaci tabeli zawierającej porównanie podstawowych elementów należytej staranności, jeżeli chodzi o oddziaływanie na ludzi i środowisko, jak i odpowiednie informacje ujawniane w oświadczeniu jednostki dotyczącym zrównoważonego rozwoju - w sposób określony poniżej.

AR 9. Jednostka może zawrzeć dodatkowe kolumny w poniższej tabeli, aby wyraźnie zidentyfikować ujawniane informacje odnoszące się do oddziaływania na ludzi lub środowisko, biorąc pod uwagę fakt, że w niektórych przypadkach informacji na temat tego samego etapu procesu należytej staranności może dostarczać więcej niż jedno ujawnienie.

AR 10. Najważniejsze odniesienia do podstawowych elementów procesu należytej staranności zawarte w instrumentach międzynarodowych Wytycznych ONZ dotyczących biznesu i praw człowieka oraz Wytycznych OECD dla przedsiębiorstw wielonarodowych wymieniono w rozdziale 4 ESRS 1.

PODSTAWOWE ELEMENTY PROCESU NALEŻYTEJ STARANNOŚCI	PUNKTY W OŚWIADCZENIU DOTYCZĄCYM ZRÓWNOWAŻONEGO ROZWOJU
a) Uwzględnienie należytej staranności w rządzeniu, strategii i modelu biznesowym
b) Współpraca z zainteresowanymi stronami, na które jednostka wywiera wpływ, na wszystkich kluczowych etapach procesu należytej staranności
c) Identyfikacja i ocena niekorzystnego oddziaływania
d) Podejmowanie działań w celu ograniczenia zidentyfikowanego niekorzystnego oddziaływania
e) Monitorowanie skuteczności tych starań i przekazywanie stosownych informacji w tym zakresie

Wymóg dotyczący ujawniania informacji GOV-5 - Zarządzanie ryzykiem i kontrole wewnętrzne nad. sprawozdawczością w zakresie zrównoważonego rozwoju

AR 11. Niniejszy wymóg dotyczący ujawniania informacji koncentruje się wyłącznie na procesach kontroli wewnętrznej nad sprawozdawczością w zakresie zrównoważonego rozwoju. Jednostka może wziąć pod uwagę m.in. ryzyka związane z kompletnością i integralnością danych, trafnością szacunków, dostępnością danych dotyczących łańcucha wartości na wyższym lub niższym szczeblu oraz terminami udostępniania informacji.

Strategia

Wymóg dotyczący ujawniania informacji SBM-1 - Strategia, model biznesowy i łańcuch wartości

AR 12. Na potrzeby przedstawienia informacji na temat sektorów wymaganych zgodnie z pkt 40 jednostka przyporządkowuje swoje znaczące działania do odpowiednich sektorów ESRS. Jeżeli kod dla danego podsektora nie istnieje, należy skorzystać z rubryki opatrzonej nagłówkiem "inne".

AR 13. Dla celów ujawnień wymaganych w pkt 40, grupa oferowanych produktów lub usług, grupa obsługiwanych rynków lub grup klientów lub sektor ESRS są znaczące dla jednostki, jeśli spełniają jedno lub oba z poniższych kryteriów:

(a) stanowią ponad 10 % przychodów jednostki;

(b) są powiązane z istotnymi rzeczywistymi oddziaływaniami lub istotnymi potencjalnymi negatywnymi oddziaływaniami jednostki.

AR 14. Przygotowując ujawnienia dotyczące modelu biznesowego i łańcucha wartości, jednostka uwzględnia:

(a) swoje kluczowe rodzaje działalności, zasoby, sieci dystrybucji i segmenty klientów;

(b) swoje kluczowe relacje biznesowe i ich kluczowe właściwości, w tym relacje z klientami i dostawcami;

(c) strukturę kosztów i przychody generowane przez jej segmenty branżowe, w stosownych przypadkach zgodnie z wymogami dotyczącymi ujawniania informacji w sprawozdaniu finansowym ustanowionymi w MSSF 8;

(d) potencjalne oddziaływania, ryzyko i możliwości w swoim znaczącym sektorze lub w swoich znaczących sektorach oraz ich potencjalne powiązania z własnym modelem biznesowym lub łańcuchem wartości.

AR 15. Szczególnie istotne znaczenie dla podmiotów korzystających z oświadczenia jednostki dotyczącego zrównoważonego rozwoju mogą mieć informacje kontekstowe, ponieważ mogą umożliwić im ustalenie, w jakim stopniu ujawnienia uwzględniają informacje dotyczące łańcucha wartości na wyższym lub niższym szczeblu. Opis najważniejszych elementów łańcucha wartości oraz, w stosownych przypadkach, wskazanie kluczowych łańcuchów wartości na wyższym lub niższym szczeblu może ułatwić zrozumienie sposobu, w jaki jednostka stosuje wymogi ustanowione w rozdziale 5 ESRS 1, a także sposobu, w jaki przeprowadza ocenę istotności zgodnie z rozdziałem 3 ESRS 1. Wspomniany opis może obejmować ogólny przegląd najważniejszych właściwości podmiotów wchodzących w skład łańcucha wartości na wyższym lub niższym szczeblu ze wskazaniem ich względnego wkładu w wyniki uzyskiwane przez jednostkę i jej sytuację finansową oraz z wyjaśnieniem sposobu, w jaki przyczyniają się one do tworzenia wartości przez jednostkę.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji SBM-2 - Interesy i opinie zainteresowanych stron

AR 16. Opinie i interesy zainteresowanych stron wyrażane w ramach współpracy jednostki z zainteresowanymi stronami prowadzonej za pośrednictwem jej procesu należytej staranności mogą mieć istotne znaczenie dla niektórych aspektów jej strategii lub modelu biznesowego. Wspomniane opinie i interesy mogą zatem wywierać wpływ na decyzje jednostki dotyczące przyszłego kierunku strategii lub modelu biznesowego.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji SBM-3 - Istotne oddziaływania, ryzyko i możliwości oraz ich wzajemne związki ze strategią i z modelem biznesowym

AR 17. Opisując, w którym miejscu jej łańcucha wartości na wyższym lub niższym szczeblu koncentrują się istotne oddziaływania, ryzyko i możliwości, jednostka uwzględnia następujące elementy: obszary geograficzne, zakłady lub rodzaje aktywów, nakłady, produkty i sieci dystrybucji.

AR 18. Przedmiotowe ujawnienie może być wyrażone jako pojedynczy rodzaj oddziaływania, ryzyka lub możliwości albo w drodze zagregowania grup istotnych oddziaływań, ryzyka i możliwości, jeżeli pozwala to uzyskać bardziej odpowiednie informacje i nie przesłania istotnych informacji.

Zarządzanie oddziaływaniem, ryzykiem i możliwościami

Wymóg dotyczący ujawniania informacji IRO-2 - Wymogi dotyczące ujawniania informacji w ramach ESRS objęte oświadczeniem jednostki dotyczącym zrównoważonego rozwoju

AR 19. Niezależnie od podstawy uzasadniającej przedstawienie informacji na temat kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem przewidzianej w rozdziale 8 Struktura oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju ESRS 1, jednostka może ujawniać wykaz wymogów dotyczących ujawniania informacji sporządzony przy opracowywaniu oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju (zob. pkt 54) w części poświęconej informacjom ogólnym lub - jeżeli uzna to za stosowne - w innych częściach oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju. W tym kontekście jednostka może skorzystać z indeksu treści, tj. z tabelarycznego wykazu wymogów dotyczących ujawniania informacji zawartych w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju, wskazując miejsca, w którym znajdują się te wymogi (strony lub punkty).

Minimalne wymogi dotyczące ujawniania informacji - Polityki MDR-P - Polityki przyjęte w celu zarządzania istotnymi kwestiami związanymi ze zrównoważonym rozwojem

AR 20. Z uwagi na współzależności między oddziaływaniami na ludzi i środowisko, ryzykiem i możliwościami jedna polityka może odnosić się do szeregu istotnych kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem, w tym również do kwestii uregulowanych w więcej niż jednym tematycznym ESRS. Jeżeli jedna polityka obejmuje na przykład zarówno kwestię środowiskową, jak i kwestię społeczną, jednostka może przedstawić informacje na temat tej polityki w sekcji środowiskowej swojego oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju. W takim przypadku jednostka powinna zamieścić w sekcji społecznej odniesienie do sekcji środowiskowej, w której przedstawiono informacje na temat odpowiedniej polityki. Informacje na temat tej polityki można również przedstawić w sekcji społecznej, zamieszczając stosowne odniesienie do tych informacji w sekcji środowiskowej.

AR 21. Opis zakresu polityki może wyjaśniać, jakich działań lub segmentów własnych operacji jednostki lub jej łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu ona dotyczy. W opisie tym można również zawrzeć bardziej szczegółowe informacje na temat ograniczeń istotnych z punktu widzenia konkretnego zagadnienia lub okoliczności, w jakich jednostka prowadzi działalność - może to dotyczyć granic geograficznych, ograniczeń związanych z cyklami życia itp. W niektórych przypadkach, m.in. w sytuacji gdy polityka nie obejmuje całego łańcucha wartości, jednostka może przedstawić przejrzyste informacje na temat zakresu, w jakim polityka ma zastosowanie do tego łańcucha.

Minimalne wymogi dotyczące ujawniania informacji - Działania MDR-A - Działania i zasoby w odniesieniu do istotnych kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem

AR 22. W kontekście niniejszego minimalnego wymogu dotyczącego ujawniania informacji kluczowe działania obejmują działania, które w istotnym stopniu przyczyniają się do realizacji celów jednostki dotyczących przeciwdziałania istotnym oddziaływaniom i ryzyku oraz wykorzystania istotnych możliwości. Aby zapewnić ich większą zrozumiałość, kluczowe działania mogą zostać w stosownych przypadkach zagregowane.

AR 23. Informacje na temat alokacji zasobów można przedstawić w formie tabeli w podziale na wydatki kapitałowe i wydatki operacyjne ujęte w odpowiednich perspektywach czasowych oraz w odniesieniu do zasobów wykorzystywanych w bieżącym roku sprawozdawczym i alokacji zasobów zaplanowanej w konkretnych perspektywach czasowych.

Mierniki i cele

Minimalne wymogi dotyczące ujawniania informacji - Wskaźniki MDR-T - Monitorowanie skuteczności polityk i działań z wykorzystaniem celów

AR 24. Przy ujawnianiu celów związanych z zapobieganiem oddziaływaniom na środowisko lub łagodzeniem tych oddziaływań jednostka traktuje priorytetowo cele koncentrujące się na ograniczaniu oddziaływań w ujęciu bezwzględnym, a dopiero w dalszej kolejności - w ujęciu względnym. Jeżeli cele odnoszą się do zapobiegania oddziaływaniom społecznym lub łagodzenia takich oddziaływań, można doprecyzować je pod kątem ich wpływu na prawa człowieka, dobrostan lub korzyści czerpane przez zainteresowane strony, na które jednostka wywiera wpływ.

AR 25. Informacje na temat postępów w realizacji celów można przedstawić w całościowej tabeli zawierającej informacje na temat wartości bazowej i wartości docelowej, celów pośrednich oraz wyników uzyskiwanych w poprzednich okresach.

AR 26. Jeżeli jednostka opisuje postępy w realizacji założeń polityki, mimo że nie wyznaczyła wymiernego celu, może wskazać poziom odniesienia, względem którego mierzy osiągane postępy. Na przykład jednostka może oceniać wzrost płacy w zestawieniu z określoną wartością procentową w odniesieniu do osób, których zarobki są niższe od poziomu godziwego wynagrodzenia, lub może oceniać jakość swoich stosunków z przedstawicielami społeczności lokalnych, bazując na odsetku problemów zgłaszanych przez przedstawicieli tych społeczności, które rozwiązano w satysfakcjonujący dla nich sposób. Poziom odniesienia i ocena postępów są powiązane z oddziaływaniami, ryzykiem i możliwościami mającymi decydujące znaczenie dla istotności zagadnienia, do którego odnosi się dana polityka.

Dodatek B

Wykaz punktów danych zawartych w standardach przekrojowych i standardach tematycznych, które wynikają z innych przepisów UE

Niniejszy dodatek stanowi integralną część ESRS 2. W poniższej tabeli przedstawiono punkty danych zawarte w ESRS 2 i tematycznych ESRS, które mają swoje źródło w innych przepisach UE.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji i powiązany z nim punkt danych	Odniesienie do rozporządzenia w sprawie ujawniania informacji związanych ze zrównoważonym rozwojem w sektorze usług finansowych (1)	Odniesienie do trzeciego filaru (2)	Odniesienie do rozporządzenia o wskaźnikach referencyjnych (3)	Odniesienie do Europejskiego prawa o klimacie ⁽⁴⁾
ESRS 2 GOV-1 Zróżnicowanie członków zarządu ze względu na płeć pkt 21 lit. d)	Wskaźnik nr 13 w tabeli 1 w załączniku I		Załącznik II do rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2020/1816 ⁽⁵⁾
ESRS 2 GOV-1 Odsetek członków zarządu, którzy są niezależni pkt 21 lit. e)			Załącznik II do rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1816
ESRS 2 GOV-4 Oświadczenie w sprawie należytej staranności pkt 30	Wskaźnik nr 10 w tabeli 3 w załączniku I
ESRS 2 SBM-1 Udział w działaniach związanych z działaniami dotyczącymi paliw kopalnych pkt 40 lit. d) ppkt (i)	Wskaźnik nr 4 w tabeli 1 w załączniku I	Art. 449a rozporządzenia (UE) nr 575/2013; rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) 2022/2453 (6), Tabela 1: Informacje jakościowe na temat ryzyka z zakresu ochrony środowiska i Tabela 2: Informacje jakościowe na temat ryzyka społecznego	Załącznik II do rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1816
ESRS 2 SBM-1 Udział w działaniach związanych z produkcją chemikaliów pkt 40 lit. d) ppkt (ii)	Wskaźnik nr 9 w tabeli 2 w załączniku I		Załącznik II do rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1816
ESRS 2 SBM-1 Udział w działalności związanej z kontrowersyjną bronią pkt 40 lit. d) ppkt (iii)	Wskaźnik nr 14 w tabeli 1 w załączniku I		Art. 12 ust. 1 rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1818 (7), załącznik II do rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1816
Wymóg dotyczący ujawniania informacji i powiązany z nim punkt danych	Odniesienie do rozporządzenia w sprawie ujawniania informacji związanych ze zrównoważonym rozwojem w sektorze usług finansowych (1)	Odniesienie do trzeciego filaru (2)	Odniesienie do rozporządzenia o wskaźnikach referencyjnych (3)	Odniesienie do Europejskiego prawa o klimacie ⁽⁴⁾
ESRS 2 SBM-1 Udział w działaniach związanych z uprawą I produkcją tytoniu pkt 40 lit. d) ppkt (iv)			Art. 12 ust. 1 rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1818, załącznik II do rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1816
ESRS E1-1 Plan transformacji służący osiągnięciu neutralności klimatycznej do 2050 r. pkt 14				Art. 2 ust. 1 rozporządzenia (UE) 2021/1119
ESRS E1-1 Jednostki wykluczone z zakresu obowiązywania wskaźników referencyjnych dostosowanych do porozumienia paryskiego pkt 16 lit. g)		Art. 449a rozporządzenia (UE) nr 575/2013; rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) 2022/2453, wzór 1: Portfel bankowy - Ryzyko przejścia związane ze zmianami klimatu: jakość kredytowa ekspozycji według sektora, emisji i rezydualnego terminu zapadalności	Art. 12 ust. 1 lit. d)-g) oraz art. 12 ust. 2 rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1818
ESRS E1-4 Cele redukcji emisji gazów cieplarnianych pkt 34	Wskaźnik nr 4 w tabeli 2 w załączniku I	Art. 449a rozporządzenia (UE) nr 575/2013; rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) 2022/2453, wzór 3: Portfel bankowy - Ryzyko przejścia związane ze zmianą klimatu: wskaźniki dostosowania	Art. 6 rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1818
ESRS E1-5 Zużycie energii z kopalnych źródeł zdezagregowane w podziale na źródła (dotyczy wyłącznie sektorów o znacznym oddziaływaniu na klimat) pkt 38	Wskaźnik nr 5 w tabeli 1 i wskaźnik nr 5 w tabeli 2 w załączniku I
Wymóg dotyczący ujawniania informacji i powiązany z nim punkt danych	Odniesienie do rozporządzenia w sprawie ujawniania informacji związanych ze zrównoważonym rozwojem w sektorze usług finansowych (1)	Odniesienie do trzeciego filaru (2)	Odniesienie do rozporządzenia o wskaźnikach referencyjnych (3)	Odniesienie do Europejskiego prawa o klimacie ⁽⁴⁾
ESRS E1-5 Zużycie energii i koszyk energetyczny pkt 37	Wskaźnik nr 5 w tabeli 1 w załączniku I
ESRS E1-5 Energochłonność powiązana z działaniami podejmowanymi w sektorach o znacznym oddziaływaniu na klimat pkt 40-43	Wskaźnik nr 6 w tabeli 1 w załączniku I
ESRS E1-6 Emisje gazów cieplarnianych zakresu 1, 2, 3 brutto i całkowite emisje gazów cieplarnianychpkt 44	Wskaźniki nr 1 i 2 w tabeli 1 w załączniku I	Art. 449a rozporządzenia (UE) nr 575/2013; rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) 2022/2453, wzór 1: Portfel bankowy - Ryzyko przejścia związane ze zmianą klimatu: jakość kredytowa ekspozycji według sektora, emisji i rezydualnego terminu zapadalności	Art. 5 ust. 1, art. 6 i art. 8 ust. 1 rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1818
ESRS E1-6 Intensywność emisji gazów cieplarnianych brutto pkt 53-55	Wskaźnik nr 3 w tabeli 1 w załączniku I	Art. 449a rozporządzenia (UE) nr 575/2013; rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) 2022/2453, wzór 3: Portfel bankowy - Ryzyko przejścia związane ze zmianą klimatu: wskaźniki dostosowania	Art. 8 ust. 1 rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1818
ESRS E1-7 Usuwanie gazów cieplarnianych i jednostki emisji dwutlenku węgla pkt 56				Art. 2 ust. 1 rozporządzenia (UE) 2021/1119
ESRS E1-9 Ekspozycjaportfela odniesienia na ryzyko fizyczne związane z klimatem pkt 66			Załącznik II do rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1818, załącznik II do rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1816
Wymóg dotyczący ujawniania informacji i powiązany z nim punkt danych	Odniesienie do rozporządzenia w sprawie ujawniania informacji związanych ze zrównoważonym rozwojem w sektorze usług finansowych (1)	Odniesienie do trzeciego filaru (2)	Odniesienie do rozporządzenia o wskaźnikach referencyjnych (3)	Odniesienie do Europejskiego prawa o klimacie ⁽⁴⁾
ESRS E1-9 Dezagregacja kwot pieniężnych według ostrego i stałego ryzyka fizycznego pkt 66 lit. a) ESRS E1-9 Lokalizacja znaczących składników aktywów obarczonych istotnym ryzykiem fizycznym pkt 66 lit. c)		Art. 449a rozporządzenia (UE) nr 575/2013; pkt 46 i 47 rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2022/2453; wzór 5: Portfel bankowy - Ryzyko fizyczne związane ze zmianami klimatu: ekspozycje podlegające ryzyku fizycznemu.
ESRS E1-9 Podział wartości księgowej nieruchomości według klas efektywności energetycznej pkt 67 lit. c)		Art. 449a rozporządzenia (UE) nr 575/2013; pkt 34 rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2022/2453; wzór 2: Portfel bankowy - Ryzyko przejścia związane ze zmianami klimatu: kredyty zabezpieczone nieruchomościami - efektywność energetyczna zabezpieczeń
ESRS E1-9 Stopień ekspozycji portfela na możliwości związane z klimatem pkt 69			Załącznik II do rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1818
ESRS E2-4 Ilość każdego czynnika zanieczyszczającego wymienionego w załączniku II do rozporządzenia w sprawie E-PRTR (Europejski Rejestr Uwalniania i Transferu Zanieczyszczeń) emitowanego do powietrza, wody i gleby, pkt 28	Wskaźnik nr 8 w tabeli 1 w załączniku I, wskaźnik nr 2 w tabeli 2 w załączniku I, wskaźnik nr 1 w tabeli 2 w załączniku I oraz wskaźnik nr 3 w tabeli 2 w załączniku I
Wymóg dotyczący ujawniania informacji i powiązany z nim punkt danych	Odniesienie do rozporządzenia w sprawie ujawniania informacji związanych ze zrównoważonym rozwojem w sektorze usług finansowych (1)	Odniesienie do trzeciego filaru ⁽²⁾	Odniesienie do rozporządzenia o wskaźnikach referencyjnych (3)	Odniesienie do Europejskiego prawa o klimacie ⁽⁴⁾
ESRS E3-1 Woda i zasoby morskie pkt 9	Wskaźnik nr 7 w tabeli 2 w załączniku I
ESRS E3-1 Specjalna polityka pkt 13	Wskaźnik nr 8 w tabeli 2 w załączniku I
ESRS E3-1 Zrównoważone praktyki w dziedzinie mórz i oceanów pkt 14	Wskaźnik nr 12 w tabeli 2 w załączniku I
ESRS E3-4 Całkowita ilość wody poddanej recyklingowi i ponownemu użyciu pkt 28 lit. c)	Wskaźnik nr 6.2 w tabeli 2 w załączniku I
ESRS E3-4 Całkowite zużycie wody w m³na przychód netto z własnych operacji pkt 29	Wskaźnik nr 6.1 w tabeli 2 w załączniku I
ESRS 2 SBM 3-E4 pkt 16 lit. a) ppkt (i)	Wskaźnik nr 7 w tabeli 1 w załączniku I
ESRS 2 SBM 3-E4 pkt 16 lit. b)	Wskaźnik nr 10 w tabeli 2 w załączniku I
ESRS 2 SBM 3-E4 pkt 16 lit. c)	Wskaźnik nr 14 w tabeli 2 w załączniku I
ESRS E4-2 Zrównoważone praktyki lub polityki w zakresie gruntów/rolnictwa pkt 24 lit. b)	Wskaźnik nr 11 w tabeli 2 w załączniku I
ESRS E4-2 Zrównoważone praktyki lub polityki w zakresie oceanów/mórz pkt 24 lit. c)	Wskaźnik nr 12 w tabeli 2 w załączniku I
ESRS E4-2 Polityki na rzecz przeciwdziałania wylesianiu pkt 24 lit. d)	Wskaźnik nr 15 w tabeli 2 w załączniku I
Wymóg dotyczący ujawniania informacji i powiązany z nim punkt danych	Odniesienie do rozporządzenia w sprawie ujawniania informacji związanych ze zrównoważonym rozwojem w sektorze usług finansowych (1)	Odniesienie do trzeciego filaru ⁽²⁾	Odniesienie do rozporządzenia o wskaźnikach referencyjnych (3)	Odniesienie do Europejskiego prawa o klimacie ⁽⁴⁾
ESRS E5-5 Odpady niepoddawane recyklingowi pkt 37 lit. d)	Wskaźnik nr 13 w tabeli 2 w załączniku I
ESRS E5-5 Odpady niebezpieczne i odpady promieniotwórcze pkt 39	Wskaźnik nr 9 w tabeli 1 w załączniku I
ESRS 2 SBM-3-S1 Ryzyko wystąpienia przypadków pracy przymusowej pkt 14 lit. f)	Wskaźnik nr 13 w tabeli 3 w załączniku I
ESRS 2 SBM-3-S1 Ryzyko wystąpienia przypadków pracy dzieci pkt 14 lit. g)	Wskaźnik nr 12 w tabeli 3 w załączniku I
ESRS S1-1 Zobowiązania w zakresie polityki dotyczącej poszanowania praw człowieka pkt 20	Wskaźnik nr 9 w tabeli 3 i wskaźnik nr 11 w tabeli 1 w załączniku I
ESRS S1-1 Strategie w zakresie należytej staranności w odniesieniu do kwestii objętych podstawowymi konwencjami Międzynarodowej Organizacji Pracy nr 1-8, pkt 21			Załącznik II do rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1816
ESRS S1-1 Procedury i środki na rzecz zapobiegania handlowi ludźmi pkt 22	Wskaźnik nr 11 w tabeli 3 w załączniku I
ESRS S1-1 Polityka lub system zarządzania służące zapobieganiu wypadkom przy pracy pkt 23	Wskaźnik nr 1 w tabeli 3 w załączniku I
ESRS S1-3 Mechanizmy rozpatrywania skarg pkt 32 lit. c)	Wskaźnik nr 5 w tabeli 3 w załączniku I
Wymóg dotyczący ujawniania informacji i powiązany z nim punkt danych	Odniesienie do rozporządzenia w sprawie ujawniania informacji związanych ze zrównoważonym rozwojem w sektorze usług finansowych (1)	Odniesienie do trzeciego filaru (2)	Odniesienie do rozporządzenia o wskaźnikach referencyjnych (3)	Odniesienie do Europejskiego prawa o klimacie (4)
ESRS S1-14 Liczba zgonów związanych z pracą oraz liczba i wskaźnik wypadków związanych z pracą pkt 88 lit. b) i c)	Wskaźnik nr 2 w tabeli 3 w załączniku I		Załącznik II do rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1816
ESRS S1-14 Liczba dni straconych z powodu urazów, wypadków, ofiar śmiertelnych lub chorób pkt 88 lit. e)	Wskaźnik nr 3 w tabeli 3 w załączniku I
ESRS S1-16 Nieskorygowana luka płacowa między kobietami a mężczyznami pkt 97 lit. a)	Wskaźnik nr 12 w tabeli 1 w załączniku I		Załącznik II do rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1816
ESRS S1-16 Nadmierny poziom wynagrodzenia dyrektora generalnego pkt 97 lit. b)	Wskaźnik nr 8 w tabeli 3 w załączniku I
ESRS S1-17 Przypadki dyskryminacji pkt 103 lit. a)	Wskaźnik nr 7 w tabeli 3 w załączniku I
ESRS S1-17 Nieprzestrzeganie Wytycznych ONZ dotyczących biznesu i praw człowieka oraz wytycznych OECD pkt 104 lit. a)	Wskaźnik nr 10 w tabeli 1 i wskaźnik nr 14 w tabeli 3 w załączniku I		Załącznik II do rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1816, art. 12 ust. 1 rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1818
ESRS 2 SBM-3-S2 Znaczące ryzyko wystąpienia przypadków pracy dzieci lub pracy przymusowej w łańcuchu wartości pkt 11 lit. b)	Wskaźniki nr 12 i nr 13 w tabeli 3 w załączniku I
ESRS S2-1 Zobowiązania w zakresie polityki dotyczącej poszanowania praw człowieka pkt 17	Wskaźnik nr 9 w tabeli 3 i wskaźnik nr 11 w tabeli 1 w załączniku I
ESRS S2-1 Polityki związane z pracownikami w łańcuchu wartości pkt 18	Wskaźnik nr 11 i nr 4 w tabeli 3 w załączniku I
Wymóg dotyczący ujawniania informacji i powiązany z nim punkt danych	Odniesienie do rozporządzenia w sprawie ujawniania informacji związanych ze zrównoważonym rozwojem w sektorze usług finansowych (1)	Odniesienie do trzeciego filaru (2)	Odniesienie do rozporządzenia o wskaźnikach referencyjnych (3)	Odniesienie do Europejskiego prawa o klimacie ⁽⁴⁾
ESRS S2-1 Nieprzestrzeganie Wytycznych ONZ dotyczących biznesu i praw człowieka oraz wytycznych OECD pkt 19	Wskaźnik nr 10 w tabeli 1 w załączniku I		Załącznik II do rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1816, art. 12 ust. 1 rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1818
ESRS S2-1 Strategie w zakresie należytej staranności w odniesieniu do kwestii objętych podstawowymi konwencjami Międzynarodowej Organizacji Pracy nr 1-8, pkt 19			Załącznik II do rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1816
ESRS S2-4 Kwestie i incydenty dotyczące poszanowania praw człowieka związane z łańcuchem wartości na wyższym i niższym szczeblu pkt 36	Wskaźnik nr 14 w tabeli 3 w załączniku I
ESRS S3-1 Zobowiązania w zakresie polityki dotyczącej poszanowania praw człowieka, pkt 16	Wskaźnik nr 9 w tabeli 3 w załączniku I i wskaźnik nr 11 w tabeli 1 w załączniku I
ESRS S3-1 Nieprzestrzeganie Wytycznych ONZ dotyczących biznesu i praw człowieka, zasad MOP lub wytycznych OECD pkt 17	Wskaźnik nr 10 w tabeli 1 w załączniku I		Załącznik II do rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1816, art. 12 ust. 1 rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1818
ESRS S3-4 Kwestie i incydenty dotyczące poszanowania praw człowieka pkt 36	Wskaźnik nr 14 w tabeli 3 w załączniku I
ESRS S4-1 Polityka odnosząca się do konsumentów i użytkowników końcowych pkt 16	Wskaźnik nr 9 w tabeli 3 i wskaźnik nr 11 w tabeli 1 w załączniku I
Wymóg dotyczący ujawniania informacji i powiązany z nim punkt danych	Odniesienie do rozporządzenia w sprawie ujawniania informacji związanych ze zrównoważonym rozwojem w sektorze usług finansowych (1)	Odniesienie do trzeciego filaru (2)	Odniesienie do rozporządzenia o wskaźnikach referencyjnych (3)	Odniesienie do Europejskiego prawa o klimacie ⁽⁴⁾
ESRS S4-1 Nieprzestrzeganie Wytycznych ONZ dotyczących biznesu i praw człowieka oraz wytycznych OECD pkt 17	Wskaźnik nr 10 w tabeli 1 w załączniku I		Załącznik II do rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1816, art. 12 ust. 1 rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1818
ESRS S4-4 Kwestie i incydenty dotyczące poszanowania praw człowieka pkt 35	Wskaźnik nr 14 w tabeli 3 w załączniku I
ESRS G1-1 Konwencja Narodów Zjednoczonych przeciwko korupcji pkt 10 lit. b)	Wskaźnik nr 15 w tabeli 3 w załączniku I
ESRS G1-1 Ochrona sygnalistów pkt 10 lit. d)	Wskaźnik nr 6 w tabeli 3 w załączniku I
ESRS G1-4 Grzywny za naruszenie przepisów antykorupcyjnych i przepisów w sprawie zwalczania przekupstw pkt 24 lit. a)	Wskaźnik nr 17 w tabeli 3 w załączniku I		Załącznik II do rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1816
ESRS G1-4 Normy w zakresie przeciwdziałania korupcji i przekupstwu pkt 24 lit. b)	Wskaźnik nr 16 w tabeli 3 w załączniku I
⁽¹⁾ Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2019/2088 z dnia 27 listopada 2019 r. w sprawie ujawniania informacji związanych ze zrównoważonym rozwojem w sektorze usług finansowych (rozporządzenie w sprawie ujawniania informacji związanych ze zrównoważonym rozwojem w sektorze usług finansowych) (Dz.U. L 317 z 9.12.2019, s. 1). ⁽²⁾ Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 575/2013 z dnia 26 czerwca 2013 r. w sprawie wymogów ostrożnościo- wych dla instytucji kredytowych i firm inwestycyjnych, zmieniające rozporządzenie (UE) nr 648/2012 (rozporządzenie w sprawie wymogów kapitałowych, "CRR") (Dz.U. L 176 z 27.6.2013, s. 1). ⁽³⁾ Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2016/1011 z dnia 8 czerwca 2016 r. w sprawie indeksów stosowanych jako wskaźniki referencyjne w instrumentach finansowych i umowach finansowych lub do pomiaru wyników funduszy inwestycyjnych i zmieniające dyrektywy 2008/48/WE i 2014/17/UE oraz rozporządzenie (UE) nr 596/2014 (Dz.U. L 171 z 29.6.2016, s. 1). ⁽⁴⁾ Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/1119 z dnia 30 czerwca 2021 r. w sprawie ustanowienia ram na potrzeby osiągnięcia neutralności klimatycznej i zmiany rozporządzeń (WE) nr 401/2009 i (UE) 2018/1999 (Europejskie prawo o klimacie) (Dz.U. L 243 z 9.7.2021, s. 1). ⁽⁵⁾ Rozporządzenie delegowane Komisji (UE) 2020/1816 z dnia 17 lipca 2020 r. uzupełniające rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2016/1011 w odniesieniu do wyjaśnienia w oświadczeniu dotyczącym wskaźnika referencyjnego precyzującego, w jaki sposób czynniki z zakresu ochrony środowiska, polityki społecznej i ładu korporacyjnego znajdują odzwierciedlenie w każdym opracowanym i opublikowanym wskaźniku referencyjnym (Dz.U. L 406 z 3.12.2020, s. 1). ⁽⁶⁾ Rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) 2022/2453 z dnia 30 listopada 2022 r. zmieniające wykonawcze standardy techniczne określone w rozporządzeniu wykonawczym (UE) 2021/637 w odniesieniu do ujawniania informacji na temat ryzyk z zakresu ochrony środowiska, polityki społecznej i ładu korporacyjnego (Dz.U. L 324 z 19.12.2022, s. 1). ⁽⁷⁾ Rozporządzenie delegowane Komisji (UE) 2020/1818 z dnia 17 lipca 2020 r. uzupełniające rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2016/1011 w odniesieniu do minimalnych norm dotyczących unijnych wskaźników referencyjnych transformacji klimatycznej i unijnych wskaźników referencyjnych dostosowanych do porozumienia paryskiego (Dz.U. L 406 z 3.12.2020, s. 17).

Dodatek C

Wymogi dotyczące ujawniania i stosowania zawarte w tematycznych ESRS i mające zastosowanie w związku z ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji

Niniejszy dodatek stanowi integralną część ESRS 2 i ma taką samą moc obowiązującą jak pozostałe części standardu. W poniższej tabeli przedstawiono wymogi zawarte w tematycznych ESRS, które należy wziąć pod uwagę w kontekście sprawozdawczości prowadzonej zgodnie z wymogami dotyczącymi ujawniania informacji ustanowionymi w ESRS 2.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji ustanowiony w ESRS 2	Powiązany punkt ESRS
GOV-1 Rola organów administrujących, zarządzających i nadzorczych	ESRS G1 Prowadzenie działalności gospodarczej (pkt 5)
GOV-3 Uwzględnianie wyników związanych ze zrównoważonym rozwojem w systemach zachęt	ESRS E1 Zmiana klimatu (pkt 13)
SBM-2 Interesy i opinie zainteresowanych stron	ESRS S1 Właśni pracownicy (pkt 12) ESRS S2 Pracownicy w łańcuchu wartości (pkt 9) ESRS S3 Dotknięte społeczności (pkt 7) ESRS S4 Konsumenci i użytkownicy końcowi (pkt 8)
SBM-3 Istotne oddziaływania, ryzyko i możliwości oraz ich wzajemne związki ze strategią i z modelem biznesowym	ESRS E1 Zmiana klimatu (pkt 18-19) ESRS E4 Różnorodność biologiczna i ekosystemy (pkt 16) ESRS S1 Właśni pracownicy (pkt 13-16) ESRS S2 Pracownicy w łańcuchu wartości (pkt 10-13) ESRS S3 Dotknięte społeczności (pkt 8-11) ESRS S4 Konsumenci i użytkownicy końcowi (pkt 9-12)
IRO-1 Opis procesów służących do identyfikacji i oceny istotnych oddziaływań, ryzyka i możliwości	ESRS E1 Zmiana klimatu (pkt 20-21) ESRS E2 Zanieczyszczenie (pkt 11) ESRS E3 Woda i zasoby morskie (pkt 8) ESRS E4 Różnorodność biologiczna i ekosystemy (pkt 17-19) ESRS E5 Wykorzystanie zasobów oraz gospodarka o obiegu zamkniętym (pkt 11) ESRS G1 Prowadzenie działalności gospodarczej (pkt 6)

ESRS E1

ZMIANA KLIMATU

SPIS TREŚCI

Cel

Związki z innymi ESRS

Wymogi dotyczące ujawniania informacji

- ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji

Rządzenie

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji związany z ESRS 2 GOV-3 Uwzględnianie wyników związanych ze zrównoważonym rozwojem w systemach zachęt

Strategia

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-1 - Plan transformacji na potrzeby łagodzenia zmiany klimatu

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji związany z ESRS 2 SBM-3 - Istotne oddziaływania, ryzyko i możliwości oraz ich wzajemne związki ze strategią i z modelem biznesowym

Zarządzanie oddziaływaniem, ryzykiem i możliwościami

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji związany z ESRS 2 IRO-1 - Opis procesów identyfikacji i oceny związanych z klimatem istotnych oddziaływań, ryzyka i możliwości

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-2 - Polityki związane z łagodzeniem zmiany klimatu i przystosowaniem się do niej

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-3 - Działania i zasoby w odniesieniu do polityki klimatycznej

Mierniki i cele

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-4 - Cele związane z łagodzeniem zmiany klimatu i przystosowaniem się do niej

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-5 - Zużycie energii i koszyk energetyczny

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-6 - Emisje gazów cieplarnianych zakresów 1, 2 i 3 brutto oraz całkowite emisje gazów cieplarnianych

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-7 - Projekty usuwania gazów cieplarnianych i ograniczania emisji gazów cieplarnianych finansowane za pomocą jednostek emisji dwutlenku węgla

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-8 - Wewnętrzne ustalanie opłat za emisję gazów cieplarnianych

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-9 - Antycypowane skutki finansowe wynikające z istotnych ryzyk fizycznych i ryzyk przejścia oraz potencjalnych możliwości związanych z klimatem

Dodatek A: Wymogi dotyczące stosowania

- ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji

Strategia

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-1 - Plan transformacji na potrzeby łagodzenia zmiany klimatu

Zarządzanie oddziaływaniem, ryzykiem i możliwościami

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-2 - Polityki związane z łagodzeniem zmiany klimatu i przystosowaniem się do niej

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-3 - Działania i zasoby w odniesieniu do polityki klimatycznej

Mierniki i cele

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-4 - Cele związane z łagodzeniem zmiany klimatu i przystosowaniem się do niej

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-5 - Zużycie energii i koszyk energetyczny

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-6 - Emisje gazów cieplarnianych zakresów 1, 2 i 3 brutto oraz całkowite emisje gazów cieplarnianych

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-7 - Projekty usuwania gazów cieplarnianych i ograniczania emisji gazów cieplarnianych finansowane za pomocą jednostek emisji dwutlenku węgla

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-8 - Wewnętrzne ustalanie opłat za emisję gazów cieplarnianych

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-9 - Antycypowane skutki finansowe wynikające z istotnych ryzyk fizycznych i ryzyk przejścia oraz potencjalnych możliwości związanych z klimatem

Cel

Celem niniejszego standardu jest określenie wymogów dotyczących ujawniania informacji, które umożliwią użytkownikom oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju zrozumienie:

W wymogach dotyczących ujawniania informacji ustanowionych w niniejszym standardzie uwzględniono wymogi przewidziane w powiązanych przepisach i regulacjach UE (tj. w Europejskim prawie o klimacie 29 , rozporządzeniu w sprawie norm dotyczących klimatycznych wskaźników referencyjnych 30 , rozporządzeniu w sprawie ujawniania informacji związanych ze zrównoważonym rozwojem w sektorze usług finansowych 31 , unijnej systematyce dotyczącej zrównoważonego rozwoju 32 oraz wymogach dotyczących ujawniania informacji określonych w wykonawczych standardach technicznych EUNB w ramach trzeciego filaru 33 ).

Łagodzenie zmiany klimatu odnosi się do wkładu wnoszonego przez jednostkę w ogólny proces polegający na ograniczeniu wzrostu średniej temperatury na świecie do 1,5°C powyżej poziomów sprzed epoki przemysłowej, zgodnie z porozumieniem paryskim. Niniejszy standard obejmuje wymogi dotyczące ujawniania informacji powiązane z, między innymi, siedmioma gazami cieplarnianymi: dwutlenkiem węgla (CO₂), metanem (CH4), podtlenkiem azotu (N2O), wodorofluorowęglowodorami (HFC), perfluorowęglowodorami (PFC), heksafluorkiem siarki (SF6) i trójfluorkiem azotu (NF3). Obejmuje on również wymogi dotyczące ujawniania informacji odnoszące się do sposobu, w jaki jednostka zajmuje się kwestią generowanych przez nią emisji gazów cieplarnianych, a także powiązanym z nimi ryzykiem przejścia.

10.

Łagodzenie zmiany klimatu i przystosowanie się do zmiany klimatu są ściśle związane z tematami poruszanymi w szczególności w ESRS E3 Woda i zasoby morskie i ESRS E4 Różnorodność biologiczna i ekosystemy. W odniesieniu do wody i jak zilustrowano w tabeli zagrożeń związanych z klimatem w WS 11, niniejszy standard dotyczy ostrego i stałego ryzyka fizycznego, które wynika z zagrożeń związanych z wodą i oceanami. Utrata różnorodności biologicznej i degradacja ekosystemów, które mogą być spowodowane zmianą klimatu, są objęte ESRS E4 Różnorodność biologiczna i ekosystemy.

12.

Wymogi niniejszej sekcji należy odczytywać i stosować w powiązaniu z ujawnieniami wymaganymi w ESRS 2 rozdział 2 Rządzenie, rozdział 3 Strategia oraz rozdział 4 Zarządzanie oddziaływaniem, ryzykiem i możliwościami. Wynikające z tego ujawnienia informacji przedstawia się w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju wraz z ujawnieniami informacji wymaganymi w ESRS 2, z wyjątkiem ESRS 2 SBM-3 Istotne oddziaływania, ryzyko i możliwości oraz ich wzajemne związki ze strategią i z modelem biznesowym, w przypadku których jednostka może - zgodnie z ESRS 2 pkt 49 - przedstawiać ujawnienia informacji wraz z innymi ujawnieniami wymaganymi w tym standardzie tematycznym.

Rządzenie

Wymóg dotyczący ujawniania informacji związany z ESRS 2 GOV-3 Uwzględnianie wyników związanych ze zrównoważonym rozwojem w systemach zachęt

13.

Jednostka ujawnia, czy i w jaki sposób kwestie związane z klimatem uwzględnia w wynagrodzeniu członków organów administrujących, zarządzających i nadzorczych, w tym czy ich wyniki zostały ocenione w świetle celów redukcji emisji gazów cieplarnianych zgłoszonych w ramach wymogu dotyczącego ujawniania informacji E1-4 i pod kątem odsetka wynagrodzenia ujętego w bieżącym okresie i powiązanego z kwestiami związanymi z klimatem, wraz z wyjaśnieniem, jakie są to kwestie.

Strategia

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-1 - Plan transformacji na potrzeby łagodzenia zmiany klimatu

15.

Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat dawnych, obecnych i przyszłych działań łagodzących prowadzonych przez jednostkę służących zapewnieniu, aby strategia i model biznesowy jednostki uwzględniały przejście na zrównoważoną gospodarkę i ograniczenie globalnego ocieplenia do 1,5°C zgodnie z porozumieniem paryskim oraz z celem, jakim jest osiągnięcie neutralności klimatycznej do 2050 r., oraz, w stosownych przypadkach, narażeniem jednostki na działalność związaną z węglem, ropą naftową i gazem.

16.

Informacje wymagane na podstawie pkt 14 obejmują:

(b)

wyjaśnienie - przez odniesienie do celów redukcji emisji gazów cieplarnianych (zgodnie z wymogiem dotyczącym ujawniania informacji E1-4) oraz działań na rzecz łagodzenia zmiany klimatu (zgodnie z wymogiem dotyczącym ujawniania informacji E1-3) - zidentyfikowanych dźwigni dekarbonizacji oraz planowanych kluczowych działań, w tym zmian w portfelu produktów i usług jednostki oraz przyjęcia przez nią nowych technologii we własnych operacjach bądź w łańcuchu wartości na wyższym lub niższym szczeblu;

(c)

wyjaśnienie - przez odniesienie do działań na rzecz łagodzenia zmiany klimatu (zgodnie z wymogiem dotyczącym ujawniania informacji E1-3) - inwestycji jednostki i finansowania wspierającego realizację planu transformacji, z odniesieniem do kluczowych wskaźników wyników dotyczących nakładów inwestycyjnych zgodnych z systematyką oraz, w stosownych przypadkach, planów dotyczących nakładów inwestycyjnych, które dana jednostka ujawnia zgodnie z rozporządzeniem delegowanym Komisji (UE) 2021/2178;

(d)

ocenę jakościową potencjalnych zamrożonych emisji gazów cieplarnianych z kluczowych aktywów i produktów jednostki. Obejmuje to wyjaśnienie, czy i w jaki sposób emisje te mogą zagrozić osiągnięciu przez jednostkę celów redukcji emisji gazów cieplarnianych oraz powodować ryzyko przejścia, a także, w stosownych przypadkach, wyjaśnienie planów jednostki dotyczących zarządzania jej aktywami i produktami charakteryzującymi się dużą intensywnością emisji gazów cieplarnianych i energochłonnością;

(e)

w przypadku jednostek prowadzących działalność gospodarczą objętą rozporządzeniami delegowanymi w sprawie przystosowania się do zmiany klimatu lub łagodzenia jej skutków na mocy rozporządzenia w sprawie systematyki - wyjaśnienie wszelkich celów lub planów (nakładów inwestycyjnych, planowanych nakładów inwestycyjnych, wydatków operacyjnych), które jednostka przyjęła dla dostosowania swojej działalności gospodarczej (przychodów, nakładów inwestycyjnych, wydatków operacyjnych) do kryteriów określonych w rozporządzeniu delegowanym Komisji (UE) 2021/2139 35 ;

19.

Jednostka opisuje odporność swojej strategii i modelu biznesowego w odniesieniu do zmiany klimatu. Opis ten obejmuje:

20.

Jednostka opisuje proces identyfikacji i oceny oddziaływań, ryzyka i możliwości związanych z klimatem. Opis ten przedstawia ten proces w odniesieniu do następujących kwestii:

(b)

ryzyko fizyczne związane z klimatem w ramach własnych operacji oraz w całym łańcuchu wartości na wyższym i niższym szczeblu, zwłaszcza:

(c)

związane z klimatem ryzyko przejścia i możliwości w ramach własnych operacji oraz w całym łańcuchu wartości na wyższym i niższym szczeblu, w szczególności:

29.

Oprócz ESRS 2 MDR-A jednostka:

(c)

odnosi znaczące kwoty pieniężne nakładów inwestycyjnych i wydatków operacyjnych wymaganych do realizacji podejmowanych lub planowanych działań do:

34.

Jeżeli jednostka ustanowiła cele redukcji emisji gazów cieplarnianych 38 , zastosowanie ma ESRS 2 MDR-T oraz następujące wymogi:

(b)

cele redukcji emisji gazów cieplarnianych ujawnia się w odniesieniu do emisji gazów cieplarnianych zakresu 1, 2 i 3, oddzielnie albo łącznie. W przypadku łącznych celów redukcji emisji gazów cieplarnianych jednostka określa, które zakresy emisji gazów cieplarnianych (1, 2 lub 3) są objęte celem, udział związany z każdym odpowiednim zakresem emisji gazów cieplarnianych oraz które gazy cieplarniane są objęte celem. Jednostka wyjaśnia, w jaki sposób zapewniono zgodność tych celów z granicami jej wykazu gazów cieplarnianych (zgodnie z wymogiem dotyczącym ujawniania informacji E1-6). Cele redukcji emisji gazów cieplarnianych są celami brutto, co oznacza, że jednostka nie uwzględnia usuwania gazów cieplarnianych, jednostek emisji dwutlenku węgla ani emisji unikniętych jako środków osiągnięcia celów redukcji emisji gazów cieplarnianych;

(e)

jednostka określa, czy cele redukcji emisji gazów cieplarnianych są oparte na podstawach naukowych i zgodne z ograniczeniem globalnego ocieplenia do 1,5°C. Jednostka podaje, które ramy i metody zostały wykorzystane do ustalenia tych celów, w tym czy są one ustalone przy użyciu sektorowego scenariusza obniżenia emisyjności, jakie są scenariusze klimatyczne i strategiczne leżące u ich podstaw oraz czy cele zostały poddane zewnętrznej weryfikacji. W ramach krytycznych założeń w odniesieniu do ustanowienia celów redukcji emisji gazów cieplarnianych jednostka krótko wyjaśnia, w jaki sposób uwzględniła przyszłe zmiany (np. zmiany wielkości sprzedaży, zmiany preferencji klientów i popytu, czynniki regulacyjne i nowe technologie) oraz w jaki sposób będą one potencjalnie oddziaływać zarówno na jej emisje gazów cieplarnianych, jak i na redukcję emisji; oraz

37.

Informacje, których ujawnienie jest wymagane na podstawie pkt 35, obejmują całkowite zużycie energii w MWh związane z własnymi operacjami, zdezagregowane według:

(c)

całkowite zużycie energii ze źródeł odnawialnych zdezagregowane według:

38.

Jednostka prowadząca działalność w sektorach o znacznym oddziaływaniu na klimat 41 dokonuje dalszej deza- gregacji swojego całkowitego zużycia energii ze źródeł kopalnych według:

45.

Celem wymogu dotyczącego ujawniania informacji określonego w pkt 44 w odniesieniu do:

(d)

całkowitych emisji gazów cieplarnianych wymaganych w pkt 44 lit. d) jest zapewnienie ogólnej wiedzy na temat emisji gazów cieplarnianych przez jednostkę oraz tego, czy pochodzą one z jej własnych operacji czy z łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu. Ujawnienie tych informacji jest warunkiem wstępnym pomiaru postępów w zakresie redukcji emisji gazów cieplarnianych zgodnie z celami jednostki związanymi z klimatem i założeniami polityki UE.

Informacje przewidziane w niniejszym wymogu dotyczącym ujawniania informacji są również potrzebne do zrozumienia ryzyka przejścia związanego z klimatem ponoszonego przez jednostkę.

46.

Ujawniając informacje na temat emisji gazów cieplarnianych wymagane na podstawie pkt 44, jednostka odnosi się do pkt 62-67 ESRS 1. Co do zasady, dane dotyczące emisji gazów cieplarnianych z jednostek stowarzyszonych lub wspólnych przedsięwzięć, które są częścią łańcucha wartości jednostki na wyższym i niższym szczeblu (pkt 67 ESRS 1), nie ograniczają się do udziału w kapitale. W przypadku jednostek stowarzyszonych, wspólnych przedsięwzięć, nieskonsolidowanych jednostek zależnych (podmiotów inwestujących) oraz ustaleń umownych stanowiących wspólne ustalenia, które nie są realizowane za pośrednictwem podmiotu (tj. wspólnie kontrolowane operacje i aktywa), jednostka uwzględnia emisje gazów cieplarnianych zgodnie z zakresem kontroli operacyjnej, jaką nad nimi sprawuje.

50.

W przypadku emisji zakresu 1 i 2 ujawnianych zgodnie z wymogami określonymi w pkt 44 lit. a) i lit. b) jednostka dokonuje dezagregacji informacji, ujawniając osobno emisje ze:

52.

Ujawnienie informacji na temat całkowitych emisji gazów cieplarnianych wymagane na podstawie pkt 44 lit. d) stanowi sumę emisji gazów cieplarnianych zakresu 1, 2 i 3 wymaganych na podstawie pkt 44 lit. a)-c). Całkowite emisje gazów cieplarnianych ujawnia się, dokonując dezagregacji, w ramach której rozróżnia się:

56.

Jednostka ujawnia następujące informacje:

57.

Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest:

58.

Ujawnienie informacji na temat usuwania i składowania gazów cieplarnianych wymagane na podstawie pkt 56 lit. a) obejmuje, w stosownych przypadkach:

59.

Ujawnienie informacji na temat jednostek emisji dwutlenku węgla wymagane na podstawie pkt 56 lit. b) obejmuje, w stosownych przypadkach:

60.

W przypadku gdy oprócz celów redukcji emisji gazów cieplarnianych brutto zgodnie z pkt 30 wymogu dotyczącego ujawniania informacji E1-4 jednostka ujawnia cel w zakresie neutralności emisyjnej, wyjaśnia ona zakres, zastosowane metody i ramy oraz sposób, w jaki zamierza zneutralizować pozostałe emisje gazów cieplarnianych (po około 90-95 % redukcji emisji gazów cieplarnianych z możliwością uzasadnionych zmian sektorowych zgodnie z uznanym sektorowym scenariuszem obniżenia emisyjności) w drodze, na przykład, usuwania gazów cieplarnianych w ramach własnych operacji i łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu.

61.

Jeżeli jednostka mogła przedstawić publiczne twierdzenia o swojej neutralności pod względem emisji gazów cieplarnianych, co wiąże się z wykorzystaniem jednostek emisji dwutlenku węgla, wyjaśnia:

63.

Informacje wymagane na podstawie pkt 62 obejmują:

(c)

opłaty za emisję gazów cieplarnianych zastosowane zgodnie z rodzajem systemu i krytyczne założenia przyjęte w celu określenia tych opłat, w tym źródło zastosowanych opłat za emisję gazów cieplarnianych oraz uzasadnienie, dlaczego uważa się je za odpowiednie dla wybranego zastosowania. Jednostka może ujawniać metodę obliczania opłat za emisję gazów cieplarnianych, w tym zakres, w jakim zostały one ustanowione z wykorzystaniem wytycznych naukowych, oraz sposób, w jaki ich przyszłe zmiany są powiązane z tendencjami ustalania opłat za emisję gazów cieplarnianych opartymi na podstawach naukowych; oraz

(d)

przybliżone wielkości emisji gazów cieplarnianych brutto według zakresów 1, 2 i, w stosownych przypadkach, 3 w bieżącym roku wyrażone w tonach metrycznych objęte tymi systemami, jak również ich udział w całkowitych emisjach gazów cieplarnianych jednostki w odniesieniu do każdego odpowiedniego zakresu.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-9 - Antycypowane skutki finansowe wynikające z istotnych ryzyk fizycznych i ryzyk przejścia oraz potencjalnych możliwości związanych z klimatem

65.

Informacje wymagane na podstawie pkt 64 stanowią uzupełnienie informacji na temat bieżących skutków finansowych wymaganych zgodnie z ESRS 2 SBM-3 pkt 48 lit d). Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji w odniesieniu do:

(a)

antycypowanych skutków finansowych wynikających z istotnych ryzyk fizycznych i ryzyk przejścia jest zapewnienie wiedzy na temat sposobu, w jaki te ryzyka mają (lub zgodnie z racjonalnymi oczekiwaniami mogą mieć) istotny wpływ na sytuację finansową, wyniki finansowe i przepływy pieniężne jednostki w perspektywie krótko-, średnio- i długoterminowej. Wyniki analizy scenariuszowej wykorzystane do przeprowadzenia analizy odporności zgodnie z wymogami określonymi w pkt od WS 10 do WS 13 powinny stanowić źródło informacji na potrzeby oceny antycypowanych skutków finansowych wynikających z istotnych ryzyk fizycznych i ryzyk przejścia;

66.

Ujawnienie informacji o antycypowanych skutkach finansowych wynikających z istotnych ryzyk fizycznych wymagane na podstawie pkt 64 lit. a) obejmuje 47 :

67.

Ujawnienie informacji o antycypowanych skutkach finansowych wynikających z istotnych ryzyk przejścia wymagane na podstawie pkt 64 lit. b) obejmuje:

69.

W odniesieniu do ujawnienia potencjału wykorzystania możliwości związanych z klimatem wymaganego na podstawie pkt 64 lit. c) jednostka uwzględnia 51 :

Dodatek A

Wymogi dotyczące stosowania

Niniejszy dodatek stanowi integralną część ESRS E1. Dodatek ten ma na celu wspieranie stosowania wymogów dotyczących ujawniania informacji określonych w tym standardzie i ma taką samą moc obowiązującą jak pozostałe części standardu.

Strategia

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-1 - Plan transformacji na potrzeby łagodzenia zmiany klimatu

AR 1. Plan transformacji odnosi się do działań jednostki na rzecz łagodzenia zmiany klimatu. Oczekuje się, że ujawniając swój plan transformacji, jednostka przedstawi szczegółowe wyjaśnienie sposobu, w jaki dostosuje swoją strategię i model biznesowy, aby zapewnić uwzględnienie przejścia na zrównoważoną gospodarkę i ograniczenia globalnego ocieplenia do 1,5°C zgodnie z porozumieniem paryskim (lub zaktualizowanym międzynarodowym porozumieniem w sprawie zmiany klimatu) oraz z celem, jakim jest osiągnięcie neutralności klimatycznej do 2050 r. bez przekroczenia tej granicy lub przy jej niewielkim przekroczeniu, jak określono w rozporządzeniu (UE) 2021/1119 (Europejskie prawo o klimacie), a także, w stosownych przypadkach, sposobu, w jaki dostosuje swoje narażenie na działalność związaną z węglem oraz ropą naftową i gazem.

AR 2. Sektorowe scenariusze emisji nie zostały jeszcze określone w polityce publicznej w odniesieniu do wszystkich sektorów. W związku z tym ujawnienie informacji na podstawie pkt 16 lit. a) na temat uwzględnienia w planie transformacji celu polegającego na ograniczeniu globalnego ocieplenia do 1,5°C należy rozumieć jako ujawnienie celu jednostki w zakresie redukcji emisji gazów cieplarnianych. Ujawnienie na podstawie pkt 16 lit. a) określa się jako wskaźnik referencyjny w stosunku do scenariusza emisji zakładającego ograniczenie globalnego ocieplenia do 1,5°C. Ten wskaźnik referencyjny powinien opierać się na sektorowym scenariuszu obniżenia emisyjności, jeżeli jest dostępny w odniesieniu do sektora jednostki, albo na scenariuszu obejmującym całą gospodarkę, z uwzględnieniem jego ograniczeń (tj. faktu, że jest on prostym przełożeniem celów redukcji emisji z poziomu państwa na poziom jednostki). Ten WS należy odczytywać również w powiązaniu z WS 26 i WS 27 oraz sektorowymi scenariuszami obniżenia emisyjności, do których się odnoszą.

AR 3. Ujawniając informacje wymagane na podstawie pkt 16 lit. d), jednostka może uwzględnić:

(a) skumulowane zamrożone emisje gazów cieplarnianych związane z kluczowymi aktywami od roku sprawozdawczego do 2030 r. i 2050 r. w tonach ekwiwalentu dwutlenku węgla Zostanie to ocenione jako suma szacunkowych emisji gazów cieplarnianych zakresu 1 i 2 w całym okresie eksploatacji aktywnych i zaplanowanych w sposób wiążący kluczowych aktywów. Kluczowymi aktywami są aktywa, które stanowią własność jednostki lub są przez nią zarządzane, i obejmują istniejące lub planowane aktywa (takie jak stacjonarne lub mobilne instalacje, zakłady i wyposażenie), które są źródłem znaczących bezpośrednich emisji gazów cieplarnianych albo emisji gazów cieplarnianych pośrednio związanych z energią. Zaplanowane w sposób wiążący kluczowe aktywa to aktywa, które jednostka najprawdopodobniej wdroży w ciągu najbliższych pięciu lat.

(b) skumulowane zamrożone emisje gazów cieplarnianych związane z bezpośrednimi emisjami gazów cieplarnianych na etapie użytkowania sprzedanych produktów w przeliczeniu ma tony ekwiwalentu dwutlenku węgla, ocenione jako wielkość sprzedaży produktów w roku sprawozdawczym pomnożona przez sumę szacowanych bezpośrednich emisji gazów cieplarnianych na etapie użytkowania w ciągu ich przewidywanego cyklu życia. Wymóg ten ma zastosowanie wyłącznie wówczas, gdy jednostka określiła kategorię zakresu 3 "użytkowanie sprzedanych produktów" jako znaczącą na podstawie wymogu dotyczącego ujawniania informacji E1-6 pkt 51 oraz

(c) wyjaśnienie planów zarządzania, tj. przekształcania, likwidacji lub stopniowego wycofywania aktywów i produktów charakteryzujących się intensywnością emisji gazów cieplarnianych i energochłonnością.

AR 4. Ujawniając informacje wymagane na podstawie pkt 16 lit. e), jednostka wyjaśnia, jak sposób dostosowania jej działalności gospodarczej do przepisów rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2021/2139 będzie się zmieniał z biegiem czasu, aby wesprzeć jej przejście na zrównoważoną gospodarkę. W tym celu jednostka uwzględnia kluczowe wskaźniki wyników, których ujawnienie jest wymagane na mocy art. 8 rozporządzenia (UE) 2020/852 (w szczególności przychody i nakłady inwestycyjne zgodne z systematyką oraz, w stosownych przypadkach, planowane nakłady inwestycyjne).

AR 5. Ujawniając informacje wymagane na podstawie pkt 16 lit. g), jednostka określa, czy jest wykluczona z unijnych wskaźników referencyjnych dostosowanych do porozumienia paryskiego zgodnie z kryteriami wykluczenia ustanowionymi w art. 12 ust. 1 lit. d)-g) 52 oraz art. 12 ust. 2 rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2020/1818 (rozporządzenie w sprawie norm dotyczących klimatycznych wskaźników referencyj- nych) 53 .

Wymóg dotyczący ujawniania informacji związany z ESRS 2 SBM-3 - Istotne oddziaływania, ryzyko i możliwości oraz ich wzajemne związki ze strategią i z modelem biznesowym

AR 6. Ujawniając informacje na temat zakresu analizy odporności wymagane na podstawie pkt 19 lit. a), jednostka wyjaśnia, jaka część jej własnych operacji i łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu, a także jakie istotne ryzyko fizyczne i ryzyko przejścia mogły zostać wykluczone z analizy.

AR 7. Ujawniając informacje na temat sposobu przeprowadzenia analizy odporności wymaganego w pkt 19 lit. b), jednostka wyjaśnia:

(a) krytyczne założenia dotyczące sposobu, w jaki przejście na gospodarkę niskoemisyjną i odporną wpłynie na panujące tendencje makroekonomiczne, zużycie energii i koszyk energetyczny oraz założenia co do wykorzystania technologii;

(b) zastosowane perspektywy czasowe i ich dostosowanie do scenariuszy klimatycznych i biznesowych uwzględnianych przy określaniu istotnego ryzyka fizycznego i ryzyka przejścia (pkt od WS 11 do WS 12) oraz ustanawianiu celów redukcji emisji gazów cieplarnianych (zgłaszanych na podstawie wymogu dotyczącego ujawniania informacji E1-4); oraz

(c) w jaki sposób uwzględniono szacowane antycypowane skutki finansowe wynikające z istotnych ryzyk fizycznych i ryzyk przejścia (zgodnie z wymogiem dotyczącym ujawniania informacji E1-9), a także działania i zasoby na rzecz łagodzenia zmiany klimatu (ujawniane zgodnie z wymogiem dotyczącym ujawniania informacji E1-3).

AR 8. Ujawniając informacje na temat wyników analizy odporności wymaganych w pkt 19 lit. c), jednostka wyjaśnia:

(a) obszary niepewności związanej z analizą odporności oraz stopień, w jakim stopniu aktywa i działalność gospodarcza obarczone ryzykiem zostały uwzględnione w ramach określania strategii jednostki, jej decyzji inwestycyjnych oraz obecnych i planowanych działań na rzecz łagodzenia zmiany klimatu;

(b) zdolność jednostki do skorygowania lub dostosowania swojej strategii i swojego modelu biznesowego do zmiany klimatu w perspektywie krótko-, średnio- i długoterminowej, w tym zagwarantowania stałego dostępu do finansowania po przystępnych kosztach kapitału, zdolność do przesunięcia, modernizacji lub likwidacji istniejących aktywów, zmiany portfela produktów i usług lub przekwalifikowania pracowników.

a) przedsiębiorstwa, które osiągają co najmniej 1% swoich przychodów z działalności związanej z poszukiwaniem, wydobyciem, dystrybucją lub rafinacją węgla kamiennego i brunatnego; lub

b) przedsiębiorstwa, które osiągają co najmniej 10% swoich przychodów z działalności związanej z poszukiwaniem, wydobyciem, dystrybucją lub rafinacją paliw olejowych; lub

c) przedsiębiorstwa, które osiągają co najmniej 50% swoich przychodów z działalności związanej z poszukiwaniem, wydobyciem, dystrybucją lub rafinacją paliw gazowych; lub

d) przedsiębiorstwa, które osiągają co najmniej 50% swoich przychodów z produkcji energii elektrycznej, której intensywność emisji gazów cieplarnianych wynosi powyżej 100 g CO₂e/kWh.

Art. 12. ust. 2 stanowi, że "[a]dministratorzy unijnych wskaźników referencyjnych dostosowanych do porozumienia paryskiego wykluczają ze swoich wskaźników wszystkie przedsiębiorstwa, które - według ustaleń lub oszacowań dokonanych przez samych administratorów lub przez zewnętrznych dostawców danych - znacząco szkodzą przynajmniej jednemu celowi z zakresu ochrony środowiska określonemu w art. 9 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2020/852, zgodnie z przepisami dotyczącymi oszacowań ustanowionymi w art. 13 ust. 2 niniejszego rozporządzenia".

Zarządzanie oddziaływaniem, ryzykiem i możliwościami

Wymóg dotyczący ujawniania informacji związany z ESRS 2 IRO-1 - Opis procesów identyfikacji i oceny związanych z klimatem istotnych oddziaływań, ryzyka i możliwości

AR 9. Ujawniając informacje na temat procesów identyfikacji i oceny oddziaływań związanych z klimatem wymagane na podstawie pkt 20 lit. a), jednostka wyjaśnia sposób, w jaki:

(a) przeanalizowała swoją działalność i plany w celu zidentyfikowania rzeczywistych i potencjalnych przyszłych źródeł emisji gazów cieplarnianych oraz, w stosownych przypadkach, czynników powodujących inne oddziaływania związane z klimatem (np. emisje sadzy lub ozonu troposferycznego lub zmiany sposobu użytkowania gruntów) w ramach własnych operacji i w całym łańcuchu wartości; oraz

(b) oceniła swoje faktyczne i potencjalne oddziaływania na zmianę klimatu (tj. swoje całkowite emisje gazów cieplarnianych).

AR 10. Jednostka może powiązać informacje ujawniane na podstawie pkt 20 lit. a) i WS 9 z informacjami ujawnianymi na podstawie następujących wymogów dotyczących ujawniania informacji: pkt 16 lit. d), w którym mowa o zamrożonych emisjach gazów cieplarnianych, wymogu dotyczącego ujawniania informacji E1-1; wymogu dotyczącego ujawniania informacji E1-4 i wymogu dotyczącego ujawniania informacji E1-6.

AR 11. Ujawniając informacje na temat procesów identyfikacji i oceny ryzyka fizycznego wymaganych w pkt 20 lit. b), jednostka wyjaśnia, czy i w jaki sposób:

(a) zidentyfikowała zagrożenia związane z klimatem (zob. tabela poniżej) w perspektywie krótko-, średnio- i długoterminowej oraz przeanalizowała, czy jej aktywa i działalność gospodarcza mogą być narażone na te zagrożenia;

(b) określiła krótko-, średnio- i długoterminowe perspektywy czasowe oraz sposób, w jaki określenia te są powiązane z przewidywanym cyklem życia jej aktywów, okresami planowania strategicznego i planami alokacji kapitału;

(c) oceniła zakres, w jakim jej aktywa i działalność gospodarcza mogą być narażone i są wrażliwe na zidentyfikowane zagrożenia związane z klimatem, biorąc pod uwagę prawdopodobieństwo, skalę i czas występowania zagrożeń, a także współrzędne geoprzestrzenne (takie jak wspólna klasyfikacja jednostek terytorialnych do celów statystycznych - NUTS w przypadku terytorium UE) właściwe dla lokalizacji i łańcuchów dostaw jednostki; oraz

(d) identyfikacja zagrożeń związanych z klimatem oraz ocena narażenia i wrażliwości uwzględniają scenariusze klimatyczne zakładające wysoką emisję, na przykład oparte na IPCC SSP5-8.5, odpowiednie regionalne projekcje klimatu na podstawie tych scenariuszy emisji lub scenariusze klimatyczne sieci na rzecz ekologizacji systemu finansowego (NGFS) wiążące się z wysokim ryzykiem fizycznym, takie jak "Hot house world" ["Świat na łasce efektu szklarniowego"] lub "Too little, too late" ["Zbyt mało, zbyt późno"]. Aby zapoznać się z ogólnymi wymogami dotyczącymi analizy scenariuszy związanych z klimatem, zob. pkt 18, 19, WS 13 do WS 15.

Klasyfikacja zagrożeń związanych z klimatem (Źródło: rozporządzenie delegowane Komisji (UE) 2021/2139)
	Związane z temperaturą	Związane z wiatrem	Związane z wodą	Związane z ziemią
Stałe	Zmiany temperatury (powietrze, woda słodka, woda morska)	Zmiany cyrkulacji wiatru	Zmiany wzorców i rodzajów opadów (deszcz, grad, śnieg/lód)	Erozja obszarów przybrzeżnych
	Stres termiczny		Zmienność opadów lub zmienność hydrologiczna	Degradacja gleby
	Zmienność temperatury		Zakwaszanie oceanów	Erozja gleby
	Topnienie wiecznej zmarzliny		Intruzja wód morskich	Soliflukcja
			Podnoszący się poziom mórz
			Deficyt wody
Ostre	Fala upałów	Cyklon, huragan, tajfun	Susza	Lawina
	Fala chłodu/mróz	Burza (w tym śnieżyce, burze pyłowe i piaskowe)	Silne opady (deszcz, grad, śnieg/lód)	Osuwisko
	Pożar samoistny	Tornado	Powódź (przybrzeżna, rzeczna, opadowa, od wód gruntowych)	Osunięcie się ziemi
			Wezbranie jeziora lodowcowego

AR 12. Ujawniając informacje na temat procesów identyfikacji ryzyka przejścia i możliwości wymagane na podstawie pkt 20 lit. c), jednostka wyjaśnia, czy i w jaki sposób:

(a) zidentyfikowała zdarzenia dotyczące przejścia (zob. tabela z przykładami poniżej) w perspektywie krótko-, średnio- i długoterminowej oraz przeanalizowała, czy jej aktywa i działalność gospodarcza mogą być narażone na te zdarzenia. W przypadku ryzyka przejścia i możliwości perspektywa uważana za długoterminową może obejmować więcej niż 10 lat i może być dostosowana do celów polityki publicznej związanych z klimatem;

(b) oceniła zakres, w jakim jej aktywa i działalność gospodarcza mogą być narażone i są wrażliwe na zidentyfikowane zdarzenia dotyczące przejścia, biorąc pod uwagę prawdopodobieństwo, skalę i czas trwania zdarzeń;

(c) uwzględniła przy identyfikacji zdarzeń dotyczących przejścia i ocenie narażenia analizę scenariuszową związaną z klimatem, biorąc pod uwagę co najmniej scenariusz zgodny z porozumieniem paryskim i zakładający ograniczenie zmiany klimatu do 1,5°C, na przykład na podstawie scenariuszy Międzynarodowej Agencji Energetycznej (zerowa emisja netto do 2050 r., scenariusz zrównoważonego rozwoju itp.) lub scenariuszy klimatycznych sieci na rzecz ekologizacji systemu finansowego (NGFS). Aby zapoznać się z ogólnymi wymogami dotyczącymi analizy scenariuszy związanych z klimatem, zob. pkt 18, 19, WS 13 do WS 15; oraz

(d) zidentyfikowała aktywa i działalność gospodarczą, w przypadku których nie uwzględniono przejścia na gospodarkę neutralną dla klimatu lub w przypadku których uwzględnienie to wymaga znaczących starań (na przykład ze względu na znaczne zamrożone emisje gazów cieplarnianych lub niespełnienie wymogów dotyczących zgodności z systematyką na podstawie rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2021/2139).

Przykłady zdarzeń dotyczących przejścia związanego z klimatem (przykłady na podstawie klasyfikacji opracowanej przez Grupę Zadaniową ds. Ujawniania Informacji Finansowych Związanych z Klimatem)
Polityczne i prawne	Technologiczne	Rynkowe	Związane z reputacją
Ustalanie wyższych opłat za emisje gazów cieplarnianych	Zastąpienie istniejących produktów i usług wariantami o niższej emisyjności	Zmiana zachowania klientów	Zmiany preferencji konsumentów
Większe obowiązki sprawozdawcze w zakresie emisji	Nieudane inwestycje w nowe technologie	Niepewność co do sygnałów dochodzących z rynku	Piętnowanie sektora
Upoważnienia i regulacje dotyczące istniejących produktów i usług	Koszty przejścia na technologię o niższej emisyjności	Wzrost kosztów surowców	Wzmożone obawy zainteresowanych stron
Upoważnienia i regulacje dotyczące istniejących procesów produkcji			Negatywne informacje zwrotne od zainteresowanych stron
Narażenie na powództwo sądowe

Analiza scenariuszy związanych z klimatem

AR 13. Ujawniając informacje wymagane na podstawie pkt 19, 20, 21, WS 10 i WS 11, jednostka wyjaśnia sposób, w jaki wykorzystała analizę scenariuszy związanych z klimatem, która jest współmierna do jej okoliczności, na potrzeby identyfikacji i oceny ryzyka fizycznego i ryzyka przejścia oraz możliwości w perspektywie krótko-, średnio- i długoterminowej, w tym:

(a) jakie scenariusze zostały wykorzystane, ich źródła i zgodność z najbardziej aktualną wiedzą naukową;

(b) przyjęte narracje, perspektywy czasowe i punkty końcowe wraz z omówieniem, dlaczego uważa, że zakres wykorzystanych scenariuszy obejmuje prawdopodobne ryzyko i niepewność;

(c) główne przyczyny i czynniki uwzględnione w każdym scenariuszu oraz uzasadnienie, dlaczego są one istotne w odniesieniu do jednostki, na przykład założenia polityki, tendencje makroekonomiczne, wykorzystanie energii i koszyk energetyczny oraz założenia technologiczne; oraz

(d) podstawowe dane wejściowe i ograniczenia scenariuszy, w tym ich poziom szczegółowości (np. fakt, czy analiza fizycznego ryzyka związanego z klimatem opiera się na współrzędnych geoprzestrzennych właściwych dla lokalizacji jednostki czy na ogólnych danych z poziomu krajowego lub regionalnego).

AR 14. Przeprowadzając analizę scenariuszową, jednostka może wziąć pod uwagę następujące wytyczne: Grupa Zadaniowa ds. Ujawniania Informacji Finansowych Związanych z Klimatem, dodatek techniczny "The Use of Scenario Analysis in Disclosure of Climate-Related Risks and Opportunities" ["Wykorzystanie analizy scenariuszowej w ujawnianiu informacji dotyczących ryzyka i możliwości związanych z klimatem"], (2017); Grupa Zadaniowa ds. Ujawniania Informacji Finansowych Związanych z Klimatem, "Guidance on Scenario Analysis for Non-Finan- cial Companies" ["Wytyczne dotyczące analizy scenariuszowej w przypadku przedsiębiorstw niefinansowych"], (2020); norma ISO 14091:2021 "Adaptacja do zmian klimatu - Wytyczne dotyczące podatności, wpływów i oceny ryzyka"; wszelkie inne uznane normy branżowe takie jak wydane przez NGFS (sieć na rzecz ekologizacji systemu finansowego); oraz przepisy unijne, krajowe, regionalne i lokalne.

AR 15. Jednostka krótko wyjaśnia, w jaki sposób wykorzystane scenariusze klimatyczne są zgodne z krytycznymi założeniami związanymi z klimatem przyjętymi w sprawozdaniu finansowym.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-2 - Polityki związane z łagodzeniem zmiany klimatu i przystosowaniem się do niej

AR 16. Polityki związane z łagodzeniem zmiany klimatu albo przystosowaniem się do niej mogą być ujawniane osobno, ponieważ ich cele, zaangażowane osoby, działania i zasoby niezbędne do ich realizacji są różne.

AR 17. Polityki związane z łagodzeniem zmiany klimatu dotyczą zarządzania emisjami gazów cieplarnianych jednostki, usuwania gazów cieplarnianych i ryzyka przejścia w różnych perspektywach czasowych w ramach własnych operacji lub w łańcuchu wartości na wyższym i niższym szczeblu. Wymóg określony w pkt 22 może odnosić się do samych polityk łagodzenia zmiany klimatu, jak również do odpowiednich polityk dotyczących innych kwestii, które pośrednio wspierają łagodzenie zmiany klimatu, w tym polityki szkoleniowej, polityki zarządzania zaopatrzeniem lub łańcuchem dostaw, polityki inwestycyjnej lub polityki rozwoju produktów.

AR 18. Polityki w zakresie przystosowania się do zmiany klimatu dotyczą zarządzania ryzykiem fizycznym jednostki związanym z klimatem i ryzykiem przejścia jednostki związanym z przystosowaniem się do zmiany klimatu. Wymóg określony w pkt 22 i 25 może odnosić się do samej polityki przystosowania się do zmiany klimatu, jak również do odpowiednich polityk dotyczących innych kwestii, które pośrednio wspierają przystosowanie się do zmiany klimatu, w tym polityki szkoleniowej, polityki na wypadek sytuacji nadzwyczajnych lub polityki bezpieczeństwa i higieny pracy.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-3 - Działania i zasoby w odniesieniu do polityki klimatycznej

AR 19. Ujawniając informacje na temat działań wymagane na podstawie pkt 29 lit. a) i pkt 29 lit. b), jednostka może:

(a) ujawnić swoje podjęte kluczowe działania lub plany dotyczące realizacji polityki łagodzenia zmiany klimatu i przystosowania się do niej w ramach pojedynczych lub osobnych działań;

(b) zagregować rodzaje działań na rzecz łagodzenia zmiany klimatu (dźwignie dekarbonizacji), takie jak efektywność energetyczna, elektryfikacja, przestawienie się na inne rodzaje paliwa, wykorzystywanie energii odnawialnej, zmiana produktów oraz obniżenie emisyjności w łańcuchu dostaw, które są zgodne z konkretnymi działaniami jednostki;

(c) ujawnić wykaz kluczowych działań na rzecz łagodzenia zmiany klimatu wraz z wymiernymi celami (zgodnie z wymogiem dotyczącym ujawniania informacji E1-4), dokonując dezagregacji według dźwigni dekarbonizacji; oraz

(d) ujawnić działania na rzecz przystosowania się do zmiany klimatu według rodzaju rozwiązań w zakresie przystosowania się, takich jak przystosowanie się oparte na zasobach przyrody, inżynieria lub rozwiązania technologiczne.

AR 20. Ujawniając informacje o zasobach zgodnie z wymogiem określonym w pkt 29 lit. c), jednostka ujawnia wyłącznie znaczące kwoty wydatków operacyjnych i nakładów inwestycyjnych niezbędne do realizacji działań, ponieważ informacje te służą wykazaniu wiarygodności tych działań, a nie uzgodnieniu ujawnionych kwot ze sprawozdaniem finansowym. Ujawnione kwoty nakładów inwestycyjnych i wydatków operacyjnych obejmują zwiększenia rzeczowych aktywów trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w bieżącym roku obrotowym, jak również zwiększenia planowane na przyszłe okresy realizacji działań. Ujawnione kwoty to jedynie przyrostowe inwestycje finansowe bezpośrednio przyczyniające się do osiągnięcia celów jednostki.

AR 21. Zgodnie z wymogami przewidzianymi w ESRS 2 MDR-A jednostka wyjaśnia, czy i w jakim stopniu jej zdolność do realizacji działań zależy od dostępności i alokacji zasobów. Stały dostęp do finansowania po przystępnym koszcie kapitału może mieć zasadnicze znaczenie dla realizacji działań jednostki, które obejmują dostosowanie do zmian podaży/popytu lub jej odpowiednie nabycia i znaczące inwestycje w badania i rozwój.

AR 22. Kwoty wydatków operacyjnych i nakładów inwestycyjnych niezbędne do realizacji działań ujawnione na podstawie pkt 29 lit. c) są zgodne z kluczowymi wskaźnikami wyników (kluczowe wskaźniki wyników związane z wydatkami operacyjnymi i nakładami inwestycyjnymi) oraz, w stosownych przypadkach, z planem dotyczącym nakładów inwestycyjnych wymaganym na podstawie rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2021/2178. Jednostka wyjaśnia wszelkie potencjalne różnice między znaczącymi kwotami wydatków operacyjnych i nakładów inwestycyjnych ujawnionymi na podstawie niniejszego standardu a kluczowymi wskaźnikami wyników ujawnionymi na podstawie rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2021/2178, wynikające na przykład z ujawnienia niekwalifikującej się działalności gospodarczej określonej w tym rozporządzeniu delegowanym. Jednostka może uporządkować swoje działania według działalności gospodarczej, aby porównać swoje wydatki operacyjne i nakłady inwestycyjne oraz, w stosownych przypadkach, swoje plany dotyczące wydatków operacyjnych lub nakładów inwestycyjnych z kluczowymi wskaźnikami wyników zgodnymi z systematyką.

Mierniki i cele

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-4 - Cele związane z łagodzeniem zmiany klimatu i przystosowaniem się do niej

AR 23. Zgodnie z pkt 34 lit. a) jednostka może ujawniać cele redukcji emisji gazów cieplarnianych według poziomu intensywności. Cele w zakresie intensywności określa się jako stosunek emisji gazów cieplarnianych do jednostki aktywności fizycznej lub produkcji gospodarczej. Odpowiednie jednostki działalności lub produkcji określono w standardach ESRS związanych z określonymi sektorami. W przypadkach, w których jednostka ustaliła jedynie cel w zakresie redukcji intensywności emisji gazów cieplarnianych, ujawnia ona jednak powiązane wartości bezwzględne dla roku docelowego i pośredniego roku docelowego (pośrednich lat docelowych). Może to prowadzić do sytuacji, w której jednostka jest zobowiązana do ujawnienia wzrostu bezwzględnych emisji gazów cieplarnianych w roku docelowym i pośrednim roku docelowym (pośrednich latach docelowych), na przykład dlatego, że przewiduje rozwój organiczny swojej działalności.

AR 24. Ujawniając informacje wymagane na podstawie pkt 34 lit. b) jednostka określa udział celu związany z każdym odpowiednim zakresem emisji gazów cieplarnianych (1, 2 lub 3). Jednostka wskazuje metodę zastosowaną do obliczenia emisji gazów cieplarnianych zakresu 2 uwzględnionych w celu (tj. metodę opartą na lokalizacji albo metodę opartą na rynku). Jeżeli poziom celu redukcji emisji gazów cieplarnianych różni się od poziomu emisji gazów cieplarnianych zgłoszonego zgodnie z wymogiem dotyczącym ujawniania informacji E1-6, jednostka ujawnia, które gazy są objęte celem, odpowiedni odsetek emisji gazów cieplarnianych zakresu 1, 2, 3 i całkowitych emisji gazów cieplarnianych objętych celem. W odniesieniu do celów redukcji emisji gazów cieplarnianych swoich jednostek zależnych jednostka analogicznie stosuje te wymogi na poziomie jednostki zależnej.

AR 25. Ujawniając informacje wymagane na podstawie pkt 34 lit. c) na temat roku bazowego i wartości bazowej:

(a) jednostka krótko wyjaśnia sposób, w jaki zapewniła, aby wartość bazowa, względem której mierzone są postępy w realizacji celu, była reprezentatywna pod względem objętych nią działań oraz wpływu czynników zewnętrznych (np. anomalie temperatury w danym roku wpływające na wielkość zużycia energii i związane z tym emisje gazów cieplarnianych). Można to uczynić dzięki normalizacji wartości bazowej lub przez zastosowanie wartości bazowej uzyskanej ze średniej z 3 lat, jeżeli zwiększy to reprezentatywność i umożliwi jej wierniejsze odzwierciedlenie;

(b) nie zmienia się wartości bazowej i roku bazowego, o ile nie wystąpią znaczące zmiany w celu albo granicy sprawozdawczości. W takim przypadku jednostka wyjaśnia, w jaki sposób nowa wartość bazowa wpływa na nowy cel, jego osiągnięcie i przedstawienie postępów w czasie. Aby zwiększyć porównywalność, ustanawiając nowe cele, jednostka wybiera ostatni rok bazowy, który nie poprzedza pierwszego roku sprawozdawczego okresu obowiązywania nowego celu o więcej niż 3 lata. Na przykład, jeśli rokiem, którego dotyczy cel, jest 2030 r., a okresem obowiązywania celu są lata 2025-2030, rok bazowy wybiera się z okresu między 2022 r. a 2025 r.;

(c) jednostka aktualizuje swój rok bazowy począwszy od 2030 r., a następnie po upływie każdego kolejnego pięcioletniego okresu. Oznacza to, że przed 2030 r. lata bazowe wybrane przez jednostki mogą być aktualnie stosowanym rokiem bazowym w odniesieniu do istniejących celów lub pierwszym rokiem obowiązywania wymogów sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju określonych w art. 5 ust. 2 dyrektywy (UE) 2022/2464 (2024 r., 2025 r. lub 2026 r.), a po 2030 r. będą to lata przypadające co pięć lat (2030, 2035 itd.); oraz

(d) przy przedstawianiu celów związanych z klimatem jednostka może ujawniać postępy w realizacji tych celów poczynione przed bieżącym rokiem bazowym. W takiej sytuacji jednostka zapewnia największą możliwą zgodność informacji na temat postępów poczynionych w przeszłości z wymogami niniejszego standardu. W przypadku występowania różnic metodologicznych, na przykład dotyczących granic celu, jednostka krótko wyjaśnia te różnice.

AR 26. Ujawniając informacje wymagane na podstawie pkt 34 lit. d) i 34 lit. e), jednostka przedstawia informacje za okres obowiązywania celu przez odniesienie do scenariusza emisji związanego z określonym sektorem, jeżeli jest dostępny, lub do międzysektorowego scenariusza emisji zgodnego z ograniczeniem globalnego ocieplenia do 1,5 °C. W tym celu jednostka oblicza referencyjną wartość celu dostosowaną do ograniczenia globalnego ocieplenia do 1,5 °C dla zakresu 1 i 2 (oraz, w stosownych przypadkach, oddzielną wartość dla zakresu 3), względem której można porównać jej własne cele redukcji emisji gazów cieplarnianych lub cele pośrednie w odpowiednich zakresach.

AR 27. Referencyjną wartość celu można obliczyć, mnożąc emisje gazów cieplarnianych w roku bazowym przez współczynnik redukcji emisji związany z określonym sektorem (sektorowa metoda obniżenia emisyjności) albo przez międzysektorowy współczynnik redukcji emisji (metoda absolutnej redukcji). Te współczynniki redukcji emisji można pozyskać z różnych źródeł. Jednostka powinna zapewnić, aby stosowane źródło opierało się na scenariuszu redukcji emisji zgodnym z ograniczeniem globalnego ocieplenia do 1,5°C.

AR 28. Współczynniki redukcji emisji są przedmiotem dalszych prac. W związku z tym jednostki zachęca się do korzystania wyłącznie ze zaktualizowanych, publicznie dostępnych informacji.

	2030	2050
Międzysektorowy (ACA) scenariusz redukcji oparty na 2020 r. jako rok odniesienia	- 42%	- 90%
Źródło: na podstawie Pathways to Net-zero -SBTi Technical Summary [Scenariusz osiągnięcia neutralności emisyjnej - streszczenie techniczne SBTi] (wersja 1.0, październik 2021 r.)

AR 29. Referencyjna wartość celu zależy od roku bazowego i wartości bazowej emisji w ramach celu redukcji emisji gazów cieplarnianych jednostki. W związku z tym referencyjna wartość celu dla jednostek, w przypadku których obowiązuje ostatni rok bazowy lub wyższa wartość bazowa emisji, może być łatwiejsza do osiągnięcia niż w przypadku jednostek, które w przeszłości podjęły już ambitne działania na rzecz redukcji emisji gazów cieplarnianych. Jednostki, które w przeszłości osiągnęły redukcję emisji gazów cieplarnianych według międzysektorowego scenariusza zgodnego z ograniczeniem globalnego ocieplenia do 1,5°C albo scenariusza związanego z określonym sektorem, mogą zatem odpowiednio dostosować swoje wartości bazowe emisji w celu ustalenia referencyjnej wartości celu. Jeżeli zayem jednostka dostosowuje wartość bazową emisji z myślą o określeniu wartości referencyjnej celu, nie uwzględnia redukcji emisji gazów cieplarnianych sprzed 2020 r. i przedstawia odpowiednie dowody potwierdzające osiągnięcie redukcji emisji gazów cieplarnianych w przeszłości.

AR 30. Ujawniając informacje wymagane na podstawie pkt 34 lit. f), jednostka wyjaśnia:

(a) przez odniesienie do swoich działań na rzecz łagodzenia zmiany klimatu, dźwignie dekarbonizacji oraz ich szacunkowy wkład ilościowy w osiągnięcie celów redukcji emisji gazów cieplarnianych w podziale na każdy zakres (1, 2 i 3);

(b) czy zamierza przyjąć nowe technologie, oraz ich rolę w realizacji celów redukcji emisji gazów cieplarnianych; oraz

(c) czy i w jaki sposób rozważyła szereg różnych scenariuszy klimatycznych, w tym co najmniej scenariusz klimatyczny zgodny z ograniczeniem globalnego ocieplenia do 1,5°C, aby wykryć istotne zmiany związane ze środowiskiem, społeczeństwem, technologią, rynkiem i polityką oraz określić swoje dźwignie dekarbonizacji.

AR 31. Jednostka może przedstawić swoje cele redukcji emisji gazów cieplarnianych wraz z działaniami na rzecz łagodzenia zmiany klimatu (zob. pkt WS 19) w formie tabeli lub w formie graficznej prezentującej zmiany w czasie. Na poniższym wykresie i w poniższej tabeli przedstawiono przykłady połączenia celów i dźwigni obniżenia emi- syjności:

grafika

	Rok bazowy (np. 2025)	Cel na 2030 r.	Cel na 2035 r.	Cel do 2050 r.
Emisje gazów cieplarnianych (kt ekwiwalentu dwutlenku węgla)	100	60	40
Efektywność energetyczna i zmniejszenie zużycia	-	- 10	- 4
Efektywne wykorzystywanie materiałów i zmniejszenie zużycia	-	- 5	-
Przestawienie się na inne rodzaje paliwa	-	- 2	-
Elektryfikacja	-	-	- 10
Wykorzystywanie energii odnawialnej	-	- 10	- 3
Stopniowe wycofywanie, zastąpienie lub modyfikacja produktu	-	- 8	-
Stopniowe wycofywanie, zastąpienie lub modyfikacja procesu	-	- 5	- 3
Inne	-	-

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-5 - Zużycie energii i koszyk energetyczny

Wytyczne dotyczące obliczeń

AR 32. Przygotowując informacje na temat zużycia energii wymagane na podstawie pkt 35, jednostka:

(a) zgłasza wyłącznie zużycie energii z procesów prowadzonych lub zarządzanych przez jednostkę, stosując tę samą granicę stosowaną do zgłaszania emisji gazów cieplarnianych zakresu 1 i 2;

(b) wyklucza surowce i paliwa, które nie są spalane w celu produkcji energii. Jednostka, która zużywa paliwo jako surowce, może ujawnić informacje na temat tego zużycia oddzielnie od wymaganych ujawnień;

(c) zapewnia, aby wszystkie ilościowe informacje odnoszące się do energii były zgłaszane w megawatogodzinach (MWh) w wartości opałowej lub wartości kalorycznej netto. Jeśli surowe dane dotyczące informacji odnoszących się do energii są dostępne wyłącznie w jednostkach energii innych niż MWh (takich jak gigadżule (GJ) lub brytyjskie jednostki ciepła (Btu)), w jednostkach objętości (takich jak stopy sześcienne lub galony) lub w jednostkach masy (takich jak kilogramy lub funty), przelicza się je na MWh przy użyciu odpowiednich współczynników konwersji (zob. np. załącznik II do piątego sprawozdania oceniającego Międzyrządowego Zespołu ds. Zmian Klimatu). Współczynniki konwersji w odniesieniu do paliw są przejrzyste i stosowane w sposób spójny;

(d) zapewnia, aby wszystkie ilościowe informacje odnoszące się do energii były zgłaszane jako zużycie energii końcowej, przy czym odwołuje się do ilości energii, którą jednostka rzeczywiście zużywa, korzystając na przykład z tabeli zamieszczonej w załączniku IV do dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2012/27/UE w sprawie efektywności energetycznej 54 ;

(e) unika podwójnego liczenia zużycia paliwa przy ujawnianiu informacji o zużyciu energii wyprodukowanej samodzielnie. Jeżeli jednostka produkuje energię elektryczną z nieodnawialnego lub odnawialnego źródła paliwa, a następnie zużywa wyprodukowaną energię elektryczną, zużycie energii liczy się wyłącznie raz w ramach zużycia paliwa;

(f) nie kompensuje zużycia energii, nawet jeżeli wyprodukowana na miejscu energia jest sprzedawana stronie trzeciej i przez nią wykorzystywana;

(g) nie wlicza energii pozyskiwanej w granicach organizacji w pozycji "energia zakupiona lub pozyskana";

(h) rozlicza parę wodną, ciepło lub chłodzenie uzyskane w ramach "odzysku energii" z procesów przemysłowych strony trzeciej w pozycji "energia zakupiona lub pozyskana";

(i) rozlicza wodór odnawialny 55 jako paliwo odnawialne. Wodór, który nie został w całości pozyskany ze źródeł odnawialnych, uwzględnia się w pozycji "zużycie paliwa z innych źródeł nieodnawialnych"; oraz

(j) przyjmuje ostrożnościowe podejście przy podziale energii elektrycznej, pary wodnej, ciepła lub chłodzenia na źródła odnawialne i nieodnawialne na podstawie podejścia stosowanego do obliczenia emisji gazów cieplarnianych zakresu 2 według metody opartej na rynku. Jednostka uwzględnia te rodzaje zużycia energii za pozyskane ze źródeł odnawialnych wyłącznie wówczas, gdy pochodzenie zakupionej energii jest wyraźnie określone w ustaleniach umownych z jej dostawcami (umowa zakupu energii odnawialnej, standardowa taryfa za zieloną energię, instrumenty rynkowe, takie jak gwarancja pochodzenia ze źródeł odnawialnych w Europie 56 lub podobne instrumenty, np. certyfikaty energii odnawialnej w USA i Kanadzie itp.).

AR 33. Informacje wymagane na podstawie pkt 38 mają zastosowanie, jeżeli jednostka prowadzi działalność w co najmniej jednym sektorze o znacznym oddziaływaniu na klimat. Informacje wymagane na podstawie pkt 38 lit. a) do e) obejmują również energię ze źródeł kopalnych zużywaną w działalności, która nie należy do sektorów o znacznym oddziaływaniu na klimat.

AR 34. Informacje na temat zużycia energii i koszyka energetycznego można przedstawić w formie poniższej tabeli w odniesieniu do sektorów o znacznym oddziaływaniu na klimat oraz w odniesieniu do wszystkich innych sektorów, z pominięciem wierszy (1) do (5).

Zużycie energii i koszyk energetyczny	Informacje porównawcze	Rok N
1) Zużycie paliwa z węgla i produktów węglowych (MWh)
2) Zużycie paliwa z ropy naftowej i produktów naftowych (MWh)
3) Zużycie paliwa z gazu ziemnego (MWh)
4) Zużycie paliwa z innych źródeł kopalnych (MWh)
5) Zużycie zakupionych lub pozyskanych energii elektrycznej, ciepła, pary wodnej i chłodzenia ze źródeł kopalnych (MWh)
6) Całkowite zużycie energii ze źródeł kopalnych (MWh) (obliczone jako suma wierszy 1-5)
Udział źródeł kopalnych w całkowitym zużyciu energii (%)
7) Zużycie energii ze źródeł jądrowych (MWh)
Udział zużycia energii ze źródeł jądrowych w całkowitym zużyciu energii (%)
8) Zużycie paliwa w przypadku źródeł odnawialnych, w tym biomasy (obejmujących również odpady przemysłowe i komunalne pochodzenia biologicznego, biogaz, wodór odnawialny itp.) (MWh)
9) Zużycie zakupionych lub pozyskanych energii elektrycznej, ciepła, pary wodnej i chłodzenia ze źródeł odnawialnych (MWh)
10) Zużycie energii odnawialnej produkowanej samodzielnie bez użycia paliwa (MWh)
11) Całkowite zużycie energii odnawialnej i niskoemisyjnej (MWh) (obliczone jako suma wierszy 8-10)
Udział źródeł odnawialnych w całkowitym zużyciu energii (%)
Całkowite zużycie energii (MWh) (obliczone jako suma wierszy 6, 7 i 11)

AR 35. Całkowite zużycie energii z rozróżnieniem na zużycie energii kopalnej, jądrowej i odnawialnej można przedstawić w formie graficznej w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju, ukazując zmiany w czasie (np. za pomocą wykresu kołowego lub słupkowego).

Energochłonność na podstawie przychodów netto

Wytyczne dotyczące obliczeń

AR 36. Przygotowując informacje na temat energochłonności wymagane na podstawie pkt 40, jednostka:

(a) oblicza wskaźnik energochłonności za pomocą następującego wzoru:

(b) wyraża całkowite zużycie energii w MWh, a przychody netto w jednostkach pieniężnych (np. euro);

(c) licznik i mianownik składają się wyłącznie z udziału procentowego całkowitego zużycia energii końcowej (w liczniku) i przychodów netto (w mianowniku), które można przypisać działalności w sektorach o znacznym oddziaływaniu na klimat. W związku z tym powinna istnieć spójność w zakresie zarówno licznika, jak i mianownika;

(d) oblicza całkowite zużycie energii zgodnie z wymogiem określonym w pkt 37;

(e) oblicza przychody netto zgodnie z wymogami standardów rachunkowości mających zastosowanie do sprawozdania finansowego, tj. MSSF 15 Przychody z umów z klientami lub wymogami lokalnych ogólnie przyjętych zasad rachunkowości.

AR 37. Informacje ilościowe można przedstawić w formie poniższej tabeli.

Energochłonność na przychody netto	Informacje porównawcze	N	% N / N-1
Całkowite zużycie energii w ramach działalności w sektorach o znacznym oddziaływaniu na klimat na przychody netto z działalności w sektorach o znacznym oddziaływaniu na klimat (MWh/jednostka pieniężna)

Powiązanie energochłonności na podstawie przychodów netto z informacjami dotyczącymi sprawozdawczości finansowej

AR 38. Uzgodnienie przychodów netto z działalności w sektorach o znacznym oddziaływaniu na klimat z odpowiednią pozycją sprawozdania finansowego lub ujawnieniem informacji (zgodnie z wymogiem pkt 43) można przedstawić albo:

(a) przez odniesienie do powiązanej pozycji sprawozdania finansowego lub ujawnienia informacji w sprawozdaniu finansowym; albo

(b) jeżeli nie można bezpośrednio odnieść przychodów netto do pozycji sprawozdania finansowego lub ujawnienia informacji w sprawozdaniu finansowym, poprzez uzgodnienie ilościowe przy użyciu formy poniższej tabeli.

Przychody netto z działalności w sektorach o znacznym oddziaływaniu na klimat wykorzystane do obliczenia energochłonności
Przychody netto (inne)
Całkowite przychody netto (sprawozdanie finansowe)

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-6 - Emisje gazów cieplarnianych zakresów 1,2 i 3 brutto oraz całkowite emisje gazów cieplarnianych

Wytyczne dotyczące obliczeń

AR 39. Przygotowując informacje na potrzeby zgłoszenia emisji gazów cieplarnianych wymagane na podstawie pkt 44, jednostka:

(a) uwzględnia zasady, wymogi i wytyczne przedstawione w GHG Protocol Corporate Standard [Standard rachunkowości i sprawozdawczości przedsiębiorstw do Protokołu w sprawie emisji gazów cieplarnianych] (wersja z 2004 r.). Jednostka może uwzględnić zalecenie Komisji (UE) 2021/2279 57 lub wymogi określone w normie EN ISO 14064-1:2018. Jeżeli jednostka stosuje już metodę rozliczania emisji gazów cieplarnianych przewidzianą w normie ISO 14064- 1: 2018, musi jednak spełnić wymogi tej normy (np. dotyczące granic sprawozdawczości i ujawniania emisji gazów cieplarnianych zakresu 2 według metody opartej na rynku);

(b) ujawnia metodę, znaczące założenia i współczynniki emisji zastosowane do obliczenia lub pomiaru emisji gazów cieplarnianych wraz z uzasadnieniem ich wyboru oraz podaje odniesienie lub link do wszelkich wykorzystanych narzędzi obliczeniowych;

(c) uwzględnia emisje CO₂, CH4, N2O, HFC, PFC, SF6 oraz NF3. Można uwzględnić dodatkowe gazy cieplarniane, jeżeli są znaczące; oraz

(d) stosuje najnowsze wartości współczynnika globalnego ocieplenia opublikowane przez IPCC na podstawie 100-letniej perspektywy czasowej w celu obliczenia emisji ekwiwalentu dwutlenku węgla gazów innych niż CO₂.

AR 40. Przygotowując informacje na potrzeby zgłoszenia emisji gazów cieplarnianych jednostek stowarzyszonych, wspólnych przedsięwzięć, nieskonsolidowanych jednostek zależnych (podmiotów inwestujących) oraz ustaleń umownych wymagane na podstawie pkt 50, jednostka konsoliduje 100 % emisji gazów cieplarnianych podmiotów, nad którymi sprawuje kontrolę operacyjną. W praktyce ma to miejsce wówczas, gdy jednostka posiada licencję - lub pozwolenie - na eksploatację aktywów pochodzących z tych jednostek stowarzyszonych, wspólnych przedsięwzięć, nieskonsolidowanych jednostek zależnych (podmiotów inwestujących) oraz ustaleń umownych. Jeżeli jednostka sprawuje określoną w umowie kontrolę operacyjną w niepełnym wymiarze czasu, konsoliduje 100 % gazów cieplarnianych wyemitowanych w czasie sprawowania kontroli operacyjnej.

AR 41. Zgodnie z ESRS 1 rozdział 3.7, jednostka odpowiednio dezagreguje informacje na temat swoich emisji gazów cieplarnianych. Na przykład jednostka może dokonać dezagregacji swoich emisji gazów cieplarnianych zakresu 1, 2, 3 lub całkowitych emisji gazów cieplarnianych według państw, segmentów operacyjnych, działalności gospodarczej, jednostek zależnych, kategorii gazów cieplarnianych (CO₂, CH4, N2O, HFC, PFC, SF6, NF3 i innych gazów cieplarnianych branych pod uwagę przez jednostkę) lub rodzaju źródła (spalanie stacjonarne, spalanie mobilne, emisje procesowe i emisje niezorganizowane).

AR 42. Jednostka może mieć inny okres sprawozdawczy niż niektóre lub wszystkie podmioty w jej łańcuchu wartości. W takim przypadku jednostka może mierzyć swoje emisje gazów cieplarnianych zgodnie z pkt 44, wykorzystując do tego celu informacje dotyczące okresów sprawozdawczych, które różnią się od jej własnego okresu sprawozdawczego, jeżeli informacje te uzyskuje od podmiotów w swoim łańcuchu wartości, których okresy sprawozdawcze różnią się od okresu sprawozdawczego jednostki, pod warunkiem że:

a) jednostka wykorzystuje najnowsze dostępne dane od podmiotów w swoim łańcuchu wartości do pomiaru i ujawniania swoich emisji gazów cieplarnianych;

b) długość okresów sprawozdawczych jest taka sama; oraz

c) jednostka ujawnia skutki znaczących zdarzeń i zmian okoliczności (mających znaczenie dla jej emisji gazów cieplarnianych), które mają miejsce między dniami sprawozdawczymi podmiotów w jej łańcuchu wartości a datą sprawozdania finansowego jednostki o ogólnym przeznaczeniu.

AR 43. Przygotowując informacje na temat emisji gazów cieplarnianych zakresu 1 brutto wymagane na podstawie pkt 48 lit. a), jednostka:

(a) dokonuje obliczenia lub pomiaru emisji gazów cieplarnianych ze spalania stacjonarnego, spalania mobilnego, emisji procesowych i emisji niezorganizowanych, a także wykorzystuje odpowiednie dane dotyczące działalności, które obejmują zużycie paliwa nieodnawialnego;

(b) stosuje odpowiednie i spójne współczynniki emisji;

(c) ujawnia biogeniczne emisje CO₂ ze spalania lub biodegradacji biomasy oddzielnie od emisji gazów cieplarnianych zakresu 1, ale uwzględnia emisje innych rodzajów gazów cieplarnianych (w szczególności CH4 i N2O);

(d) nie uwzględnia wszelkich zakupionych, sprzedanych lub przeniesionych jednostek emisji dwutlenku węgla ani uprawnień do emisji gazów cieplarnianych w obliczeniach emisji gazów cieplarnianych zakresu 1; oraz

(e) w przypadku działalności zgłaszanej w ramach EU ETS zgłasza emisje zakresu 1 zgodnie z metodą EU ETS. Metodę EU ETS można stosować również do działalności na obszarach geograficznych i w sektorach, które nie są objęte EU ETS;

AR 44. Przygotowując informacje na temat odsetka emisji gazów cieplarnianych zakresu 1 z regulowanych systemów handlu uprawnieniami do emisji wymaganego na podstawie pkt 48 lit. b), jednostka:

(a) uwzględnia emisje gazów cieplarnianych z obsługiwanych przez siebie instalacji, które podlegają regulowanym systemom handlu emisjami (ETS), w tym EU ETS, krajowemu systemowi handlu uprawnieniami do emisji i w stosownych przypadkach systemowi spoza UE;

(b) uwzględnia jedynie emisje CO₂, CH4, N2O, HFC, PFC, SF6 oraz NF3;

(c) zapewnia ten sam okres obrachunkowy w odniesieniu do emisji gazów cieplarnianych zakresu 1 brutto i emisji gazów cieplarnianych regulowanych w ramach ETS; oraz

(d) oblicza udział za pomocą następującego wzoru:

AR 45. Przygotowując informacje na temat emisji gazów cieplarnianych zakresu 2 brutto wymagane na podstawie pkt 49, jednostka:

(a) uwzględnia zasady i wymogi określone w GHG Protocol Scope 2 Guidance [Wytyczne dotyczące zakresu 2 do Protokołu w sprawie emisji gazów cieplarnianych] (wersja z 2015 r., w szczególności kryteria jakości zakresu 2 w rozdziale 7.1 dotyczące instrumentów umownych); może również uwzględnić zalecenie Komisji (UE) 2021/2279 lub odpowiednie wymogi w zakresie ilościowego określania pośrednich emisji gazów cieplarnianych z energii pochodzącej z przywozu przedstawione w normie EN ISO 14064-1:2018;

(b) uwzględnia zakupione lub pozyskane energię elektryczną, parę wodną, ciepło i chłodzenie zużyte przez jednostkę;

(d) stosuje metody oparte na lokalizacji i metody oparte na rynku do obliczenia emisji gazów cieplarnianych zakresu 2 oraz przedstawia informacje na temat udziału i rodzajów instrumentów umownych. Metoda oparta na lokalizacji pozwala na ilościowe określenie emisji gazów cieplarnianych zakresu 2 na podstawie średnich współczynników emisji z produkcji energii w przypadku określonych lokalizacji, w tym granic lokalnych, granic na poziomie poniżej szczebla krajowego lub granic krajowych (GHG Protocol, "Scope 2 Guidance" [Protokół w sprawie emisji gazów cieplarnianych, "Wytyczne dotyczące zakresu 2"], glosariusz, 2015 r.). Metoda oparta na rynku ujmuje ilościowo emisje gazów cieplarnianych zakresu 2 na podstawie emisji gazów cieplarnianych emitowanych przez wytwórców, od których jednostka sprawozdawcza dokonuje umownych zakupów energii elektrycznej w połączeniu z instrumentami, lub oddzielnych instrumentów we własnym zakresie (Protokoł w sprawie emisji gazów cieplarnianych, "Wytyczne nt. zakresu 2", glosariusz, 2015); w takim przypadku jednostka może ujawnić udział emisji gazów cieplarnianych zakresu 2 obliczonych według metody opartej na rynku, powiązanych z energią elektryczną zakupioną w połączeniu z instrumentami, takimi jak gwarancje pochodzenia lub certyfikaty energii odnawialnej. Jednostka przedstawia informacje na temat udziału i rodzajów instrumentów umownych użytych do sprzedaży i kupna energii w połączeniu z atrybutami dotyczącymi wytwarzania energii lub w oparciu o niepowiązane oświadczenia dotyczące atrybutów energii.

(e) ujawnia biogeniczne emisje dwutlenku węgla CO₂ ze spalania lub biodegradacji biomasy niezależnie od emisji gazów cieplarnianych zakresu 2, ale uwzględnia emisje innych rodzajów gazów cieplarnianych (w szczególności CH4 i N2O). W przypadku gdy zastosowane współczynniki emisji nie umożliwiają oddzielenia procentowego udziału biomasy lub biogenicznego CO₂, jednostka ujawnia taką informację. Jeżeli emisje gazów cieplarnianych innych niż CO₂ (w szczególności CH4 i N2O) nie są dostępne w odniesieniu do średnich współczynników emisji z sieci według metody opartej na lokalizacji lub wraz z informacjami uzyskanymi dzięki metodzie opartej na rynku, lub są z nich wykluczone, jednostka ujawnia ten fakt;

(f) nie uwzględnia pochłaniania, ani wszelkich zakupionych, sprzedanych lub przeniesionych jednostek emisji dwutlenku węgla ani uprawnień do emisji gazów cieplarnianych w obliczeniach emisji gazów cieplarnianych zakresu 2.

AR 46. Przygotowując informacje na temat emisji gazów cieplarnianych zakresu 3 brutto wymagane na podstawie pkt 51, jednostka:

(a) uwzględnia zasady i postanowienia określone w GHG Protocol Corporate Value Chain (Scope 3) Accounting and Reporting Standard [Standard rachunkowości i sprawozdawczości przedsiębiorstw w odniesieniu do łańcucha wartości (zakres 3) do Protokołu w sprawie emisji gazów cieplarnianych] (wersja z 2011 r.); oraz może również uwzględnić zalecenie Komisji (UE) 2021/2279 lub odpowiednie wymogi w zakresie ilościowego określania pośrednich emisji gazów cieplarnianych przedstawione w normie EN ISO 14064-1:2018;

(b) jeżeli jest instytucją finansową, uwzględnia GHG Accounting and Reporting Standard for the Financial Industry [Standard rachunkowości i sprawozdawczości w zakresie gazów cieplarnianych dla branży finansowej] opracowany przez Partnership for Carbon Accounting Financials (PCAF), w szczególności część A "Emisje finansowane" (wersja z grudnia 2022 r.);

(c) analizuje swoje całkowite emisje gazów cieplarnianych zakresu 3 na podstawie 15 kategorii zakresu 3 przewidzianych w GHG Protocol Corporate Accounting and Reporting Standard [Standard rachunkowości i sprawozdawczości przedsiębiorstw do Protokołu w sprawie emisji gazów cieplarnianych] i szczegółowo określonych w GHG Protocol Corporate Value Chain (Scope 3) Accounting and Reporting Standard [Standard rachunkowości i sprawozdawczości przedsiębiorstw w odniesieniu do łańcucha wartości (zakres 3) do Protokołu w sprawie emisji gazów cieplarnianych] (wersja z 2011 r.), wykorzystując odpowiednie szacunki. Ewentualnie może przeanalizować swoje pośrednie emisje gazów cieplarnianych na podstawie kategorii określonych w klauzuli 5.2.4 normy EN ISO 14064-1:2018 (z wyłączeniem pośrednich emisji gazów cieplarnianych z energii pochodzącej z przywozu);

(d) identyfikuje i ujawnia swoje znaczące kategorie zakresu 3 na podstawie skali szacowanych emisji gazów cieplarnianych należących do tych kategorii oraz innych kryteriów przewidzianych w GHG Protocol Corporate Value Chain (Scope 3) Accounting and Reporting Standard [Standard rachunkowości i sprawozdawczości przedsiębiorstw w odniesieniu do łańcucha wartości (zakres 3) do Protokołu w sprawie emisji gazów cieplarnianych] (wersja z 2011 r., s. 61 i 65-68) lub załączniku H.3.2 do normy EN ISO 14064-1:2018, takich jak wydatki finansowe, wpływ, powiązane ryzyka przejścia i możliwości lub opinie zainteresowanych stron;

(e) oblicza lub szacuje emisje gazów cieplarnianych należące do znaczących kategorii zakresu 3, stosując odpowiednie współczynniki emisji;

(f) co roku aktualizuje emisje gazów cieplarnianych zakresu 3 w każdej znaczącej kategorii na podstawie bieżących danych dotyczących działalności; aktualizuje pełny wykaz gazów cieplarnianych zakresu 3 co najmniej raz na trzy lata lub w przypadku wystąpienia znaczącego zdarzenia lub znaczącej zmiany okoliczności (znaczące zdarzenie lub znacząca zmiana okoliczności mogą na przykład dotyczyć zmian w działalności lub strukturze jednostki, zmian w działalności lub strukturze jej łańcucha lub łańcuchów wartości na wyższym i niższym szczeblu, zmiany metody obliczania lub wykrycia błędów);

(g) ujawnia zakres, w jakim emisje gazów cieplarnianych zakresu 3 jednostki są mierzone przy użyciu danych wejściowych z określonej działalności w ramach łańcucha wartości jednostki na wyższym i niższym szczeblu oraz ujawnia odsetek emisji obliczony z wykorzystaniem danych pierwotnych pozyskanych od dostawców lub innych partnerów w łańcuchu wartości;

(h) w odniesieniu do każdej znaczącej kategorii gazów cieplarnianych zakresu 3 ujawnia uwzględnione granice sprawozdawczości, metody obliczeniowe służące do oszacowania emisji gazów cieplarnianych, a także informację o tym, czy i jakie narzędzia obliczeniowe zostały wykorzystane. Kategorie zakresu 3 powinny być zgodne z protokołem w sprawie emisji gazów cieplarnianych i obejmować:

i. pośrednie emisje gazów cieplarnianych zakresu 3 skonsolidowanej grupy do celów rachunkowości (jednostki dominującej i jej jednostek zależnych);

ii. pośrednie emisje gazów cieplarnianych zakresu 3 jednostek stowarzyszonych, wspólnych przedsięwzięć oraz nieskonsolidowanych jednostek zależnych, w odniesieniu do których jednostka ma możliwość kontrolowania działań i relacji operacyjnych (tj. sprawuje kontrolę operacyjną);

iii. Emisje gazów cieplarnianych zakresu 1, 2 i 3 jednostek stowarzyszonych, wspólnych przedsięwzięć, nie- skonsolidowanych jednostek zależnych (podmiotów inwestycyjnych) oraz w ramach wspólnych ustaleń, w odniesieniu do których jednostka nie sprawuje kontroli operacyjnej, a także jeżeli podmioty te są częścią łańcucha wartości jednostki na wyższym i niższym szczeblu;

(i) ujawnia wykaz kategorii emisji gazów cieplarnianych zakresu 3 ujętych w bilansie i wykluczonych z niego wraz z uzasadnieniem w odniesieniu do wykluczonych kategorii zakresu 3;

(j) ujawnia biogeniczne emisje CO₂ ze spalania lub biodegradacji biomasy, które występują w jej łańcuchu wartości na wyższym i niższym szczeblu, niezależnie od emisji gazów cieplarnianych zakresu 3 brutto, a także uwzględnia emisje innych rodzajów gazów cieplarnianych (takich jak CH₄ i N2O) i emisje CO₂ mające miejsce w cyklu życia biomasy inne niż emisje ze spalania lub biodegradacji (w tym emisje gazów cieplarnianych z przetwarzania lub transportu biomasy) przy obliczaniu emisji gazów cieplarnianych zakresu 3;

(k) nie uwzględnia wszelkich zakupionych, sprzedanych lub przeniesionych jednostek emisji dwutlenku węgla ani uprawnień do emisji gazów cieplarnianych w obliczeniach emisji gazów cieplarnianych zakresu 3.

AR 47. Przygotowując informacje na temat całkowitych emisji gazów cieplarnianych wymagane na podstawie pkt 52, jednostka:

(a) stosuje następujące wzory do obliczenia całkowitych emisji gazów cieplarnianych:

Całkowite emisje gazów cieplarnianych na podstawie lokalizacji (t ekwiwalentu dwutlenku węgla)= zakres 1 brutto + zakres 2 brutto na podstawie lokalizacji -I- zakres 3 brutto ogółem

Emisje gazów cieplarnianych na podstawie rynku (t ekwiwalentu dwutlenku węgla) = zakres 1 brutto + zakres 2 brutto na podstawie rynku + zakres 3 brutto

(b) ujawnia całkowite emisje gazów cieplarnianych z podziałem na emisje uzyskane według metody opartej na lokalizacji i metody opartej na rynku zastosowanych przy pomiarze bazowych emisji gazów cieplarnianych zakresu 2.

AR 48. Jednostka ujawnia swoje całkowite emisje gazów cieplarnianych w podziale na emisje zakresu 1 i 2 oraz znaczące emisje zakresu 3 według poniższej tabeli.

	Informacje dotyczące przeszłości				Cele pośrednie i lata, których dotyczy cel
	Rok bazowy	Informacje porównawcze	N	% N / N-1	2025	2030	(2050)	Roczny cel w % /rok bazowy
Emisje gazów cieplarnianych zakresu 1
Emisje gazów cieplarnianych zakresu 1 brutto emisje (t ekwiwalentu dwutlenku węgla)
Odsetek emisji gazów cieplarnianych zakresu 1 z regulowanych systemów handlu emisjami (%)
Emisje gazów cieplarnianych zakresu 2
Emisje gazów cieplarnianych zakresu 2 brutto według metody opartej na lokalizacji (t ekwiwalentu dwutlenku węgla)
Emisje gazów cieplarnianych zakresu zakresu 2 (t ekwiwalentu dwutlenku węgla)
Znaczące emisje gazów cieplarnianych zakresu 3
Całkowite pośrednie emisje gazów cieplarnianych (zakresu 3) (t ekwiwalentu dwutlenku węgla)
1 Zakupione towary i usługi
[Podkategoria fakultatywna: Usługi przetwarzania w chmurze i usługi świadczone przez ośrodki przetwarzania danych
2 Dobra inwestycyjne
3 Działalność związana z paliwem i energią (nieujęte w zakresie 1 lub 2)
4 Transport i dystrybucja na wyższym szczeblu
5 Odpady wytworzone w ramach operacji
6 Podróże służbowe
7 Dojazd pracowników do pracy
8 Aktywa wyższego szczebla będące przedmiotem leasingu
9 Transport na niższym szczeblu
10 Przetwarzanie sprzedanych produktów
11 Wykorzystanie sprzedanych produktów
12 Przetwarzanie sprzedanych produktów pod koniec przydatności do użycia
13 Aktywa niższego szczebla będące przedmiotem leasingu
14 Franczyzy
15 Inwestycje
Całkowite emisje gazów cieplarnianych
Całkowite emisje gazów cieplarnianych (metoda oparta na lokalizacji) (t ekwiwalentu dwutlenku węgla)
Całkowite emisje gazów cieplarnianych (metoda oparta na rynku) (t ekwiwalentu dwutlenku węgla)

AR 49. Aby podkreślić potencjalne ryzyko przejścia, jednostka może ujawniać swoje całkowite emisje gazów cieplarnianych zdezagregowane według głównych państw i, w stosownych przypadkach, według segmentów operacyjnych (stosując te same segmenty w odniesieniu do sprawozdań finansowych zgodnie z wymogami standardów rachunkowości, tj. MSSF 8 Segmenty operacyjne lub lokalnych ogólnie przyjętych zasad rachunkowości). Emisje gazów cieplarnianych zakresu 3 można wykluczyć z tych podziałów według państw, jeśli odpowiednie dane nie są łatwo dostępne.

AR 50. Emisje gazów cieplarnianych zakresu 3 można również przedstawić zgodnie z kategoriami emisji pośrednich określonymi w normie EN ISO 14064-1:2018.

AR 51. Jeżeli jest to istotne w przypadku emisji zakresu 3 jednostki, ujawnia ona emisje gazów cieplarnianych z zakupionych usług przetwarzania w chmurze i usług świadczonych przez ośrodki przetwarzania danych jako podzbiór nadrzędnej kategorii zakresu 3 "towary i usługi zakupione na wyższym szczeblu".

AR 52. Całkowite emisje gazów cieplarnianych zdezagregowane według zakresu 1, 2 i 3 można przedstawić w formie graficznej w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju (np. w postaci wykresu słupkowego lub kołowego), ukazując podział emisji gazów cieplarnianych w całym łańcuchu wartości (wyższy szczebel, operacje własne, transport, niższy szczebel).

Intensywność emisji gazów cieplarnianych na podstawie przychodów netto

Wytyczne dotyczące obliczeń

AR 53. Ujawniając informacje na temat intensywności emisji gazów cieplarnianych na podstawie przychodów netto wymagane na podstawie pkt 53, jednostka:

(a) oblicza wskaźnik intensywności emisji gazów cieplarnianych za pomocą następującego wzoru:

Całkowite emisje gazów cieplarnianych (t ekwiwalentu dwutlenku węgla);

Przychody netto (Jednostka pieniężna)

(b) wyraża całkowite emisje gazów cieplarnianych w tonach metrycznych ekwiwalentu dwutlenku węgla, a przychody netto w jednostkach pieniężnych (np. euro) i przedstawia wyniki uzyskane za pomocą metody opartej na rynku i metody opartej na lokalizacji;

(d) oblicza całkowite emisji gazów cieplarnianych wymagane w pkt 44 lit. d) i pkt 52; oraz

(e) oblicza przychody netto zgodnie z wymogami standardów rachunkowości mających zastosowanie do sprawozdania finansowego, tj. MSSF 15 lub lokalnych ogólnie przyjętych zasad rachunkowości.

AR 54. Informacje ilościowe można przedstawić w formie poniższej tabeli.

Intensywność emisji gazów cieplarnianych na przychody netto	Informacje porównawcze	N	% N / N-1
Całkowite emisje gazów cieplarnianych (według metody opartej na lokalizacji) na przychody netto (t ekwiwalentu CO₂/jednostka pieniężna)
Całkowite emisje gazów cieplarnianych (według metody opartej na rynku) na przychody netto (t ekwiwalentu CO₂/jednostka pieniężna)

Powiązanie intensywności emisji gazów cieplarnianych na podstawie przychodów z informacjami dotyczącymi sprawozdawczości finansowej

AR 55. Uzgodnienie przychodów netto wykorzystanych do obliczenia intensywności emisji gazów cieplarnianych z odpowiednią pozycją sprawozdania finansowego lub informacją dodatkową do sprawozdania finansowego (zgodnie z wymogiem pkt 55) można przedstawić albo:

(a) przez odniesienie do powiązanej pozycji sprawozdania finansowego lub ujawnienia informacji w sprawozdaniu finansowym; albo

Przychody netto wykorzystane do obliczenia intensywności emisji gazów cieplarnianych
Przychody netto (inne)
Całkowite przychody netto (w sprawozdaniu finansowym)

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-7 - Projekty usuwania gazów cieplarnianych i ograniczania emisji gazów cieplarnianych finansowane za pomocą jednostek emisji dwutlenku węgla

Usuwanie i składowanie gazów cieplarnianych w ramach własnych operacji i łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu

AR 56. Oprócz bilansów emisji gazów cieplarnianych jednostki zapewniają przejrzystość co do sposobu i zakresu wzmacniania naturalnych pochłaniaczy albo stosowania rozwiązań technicznych mających na celu usunięcie gazów cieplarnianych z atmosfery w ramach ich własnych operacji i łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu. Chociaż nie istnieją ogólnie przyjęte koncepcje i metody rozliczania usuwania gazów cieplarnianych, niniejszy standard służy zwiększeniu przejrzystości działań jednostki na rzecz usuwania gazów cieplarnianych z atmosfery (pkt 56 lit. a) i pkt 58). Usuwanie gazów cieplarnianych poza łańcuchem wartości, które jednostka wspiera poprzez zakup jednostek emisji dwutlenku węgla, ujawnia się oddzielnie zgodnie z wymogami pkt 56 lit. b) i pkt 59.

AR 57. Ujawniając informacje na temat usuwania i składowania gazów cieplarnianych z własnych operacji jednostki oraz jej łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu wymagane na podstawie pkt 56 lit. a) i pkt 58, w odniesieniu do każdego działania dotyczącego usuwania i składowania jednostka opisuje:

(a) odpowiednie gazy cieplarniane;

(b) czy usuwanie i składowanie ma charakter biogeniczny czy wynika ze zmiany sposobu użytkowania gruntów (np. zalesianie, ponowne zalesianie, odbudowa lasów, sadzenie drzew w miastach, system rolno-leśny, budowanie zasobów węgla w glebie itp.), technologiczny (np. bezpośrednie wychwytywanie dwutlenku węgla z powietrza) lub hybrydowy (np. bioenergia z wychwytywaniem i składowaniem CO₂) oraz szczegóły technologiczne dotyczące usuwania, rodzaju składowania i, w stosownych przypadkach, transportu usuniętych gazów cieplarnianych;

(c) w stosownych przypadkach krótkie wyjaśnienie, czy dane działanie kwalifikuje się jako rozwiązanie oparte na zasobach przyrody; oraz

(d) sposób zarządzania ryzykiem związanym z nietrwałością, w tym w stosownych przypadkach określania i monitorowania zdarzeń dotyczących wycieku i niezamierzonego uwolnienia.

Wytyczne dotyczące obliczeń

AR 58. Przygotowując informacje na temat usuwania i składowania gazów cieplarnianych z własnych operacji jednostki oraz jej łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu wymagane na podstawie pkt 56 lit. a) i pkt 58, jednostka:

(a) uwzględnia, w odpowiednim zakresie, następujące standardy i wytyczne do Protokołu w sprawie emisji gazów cieplarnianych: standard w odniesieniu do przedsiębiorstw (wersja z 2004 r.), standard w odniesieniu do produktów (wersja z 2011 r.), wytyczne dotyczące rolnictwa (wersja z 2014 r.) i wytyczne dotyczące użytkowania gruntów, zmiany sposobu użytkowania gruntów i leśnictwa w zakresie rozliczania projektów związanych z gazami cieplarnianymi (wersja z 2006 r.);

(b) stosuje uzgodnione metody rozliczania usuwania gazów cieplarnianych, gdy tylko będą one dostępne, w szczególności ramy regulacyjne UE dotyczące certyfikacji usuwania CO₂;

(d) ujmuje usuwanie z prowadzonych, zarządzanych lub wspieranych przez nią operacji, które nie zostały sprzedane innej stronie za pomocą jednostek emisji dwutlenku węgla;

(e) w stosownych przypadkach oznacza te działania w zakresie usuwania gazów cieplarnianych w ramach własnych operacji lub w ramach łańcucha wartości, które zostały przekształcone w jednostki emisji dwutlenku węgla i sprzedane innym stronom na dobrowolnym rynku;

(f) rozlicza emisje gazów cieplarnianych związane z działaniem polegającym na usuwaniu, w tym transporcie i składowaniu, na podstawie wymogu dotyczącego ujawniania informacji E1-6 (zakresy 1, 2 lub 3). Aby zwiększyć przejrzystość w zakresie skuteczności działań polegających na usuwaniu, w tym transporcie i składowaniu, jednostka może ujawniać emisje gazów cieplarnianych związane z tym działaniem (np. emisje gazów cieplarnianych ze zużycia energii elektrycznej przy stosowaniu technologii bezpośredniego wychwytywania dwutlenku węgla z powietrza) wraz z ilością usuniętych emisji gazów cieplarnianych, ale niezależnie od nich;

(g) w przypadku niezamierzonego uwolnienia rozlicza odpowiednie emisje gazów cieplarnianych jako kompensację usuwania w okresie sprawozdawczym;

(h) stosuje najbardziej aktualne wartości współczynnika globalnego ocieplenia opublikowane przez IPCC na podstawie 100-letniej perspektywy czasowej w celu obliczenia emisji ekwiwalentu dwutlenku węgla gazów innych niż CO₂ i opisuje przyjęte założenia, metody i ramy zastosowane do obliczenia wielkości usuwania gazów cieplarnianych; oraz

(i) uwzględnia rozwiązania oparte na zasobach przyrody.

AR 59. Jednostka dokonuje dezagregacji i oddzielnego ujawnienia usuwania gazów cieplarnianych, które ma miejsce w ramach jej własnych operacji, oraz tego, które zachodzi w jej łańcuchu wartości na wyższym i niższym szczeblu. Działania polegające na usuwaniu gazów cieplarnianych w łańcuchu wartości na wyższym i niższym szczeblu obejmują działania, które jednostka aktywnie wspiera, na przykład poprzez projekt współpracy z dostawcą Nie oczekuje się, że jednostka uwzględni usuwanie gazów cieplarnianych, które może mieć miejsce w jej łańcuchu wartości na wyższym i niższym szczeblu, ale o którym ona nie wie.

AR 60. Ilościowe informacje na temat usuwania gazów cieplarnianych można przedstawić w formie poniższej tabeli.

Usuwanie	Informacje porównawcze	N	% N / N-1
Działanie polegające na usuwaniu gazów cieplarnianych 1 (np. odbudowa lasów)	-
Działanie polegające na usuwaniu gazów cieplarnianych 2 (np. bezpośrednie wychwytywanie dwutlenku węgla z powietrza)	-
	-
Całkowite usuwanie gazów cieplarnianych z własnych operacji (t ekwiwalentu CO₂)
Działanie polegające na usuwaniu gazów cieplarnianych 1 (np. odbudowa lasów)	-
Działanie polegające na usuwaniu gazów cieplarnianych 2 (np. bezpośrednie wychwytywanie dwutlenku węgla z powietrza)	-
	-
Całkowite usuwanie gazów cieplarnianych w łańcuchu wartości na wyższym i niższym szczeblu (t ekwiwalentu dwutlenku węgla)
Niezamierzone uwolnienie (t ekwiwalentu CO₂)

Projekty ograniczania emisji gazów cieplarnianych finansowane za pomocą jednostek emisji dwutlenku węgla

AR 61. Finansowanie projektów redukcji emisji gazów cieplarnianych poza łańcuchem wartości jednostki w drodze zakupu jednostek emisji dwutlenku węgla spełniających wysokie normy jakości może być cennym wkładem w łagodzenie zmiany klimatu. Zgodnie z niniejszym standardem jdnostka ma obowiązek ujawnienia informacji, czy korzysta z jednostek emisji dwutlenku węgla, niezależnie od informacji o emisji gazów cieplarnianych (pkt 56 lit. b) i pkt 59) oraz o celach redukcji emisji gazów cieplarnianych (wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-4). Standard ten przewiduje również wymóg, aby jednostka przedstawiła zakres wykorzystania i kryteria jakości, które stosuje w odniesieniu do tych jednostek emisji dwutlenku węgla.

AR 62. Ujawniając informacje na temat jednostek emisji dwutlenku węgla wymagane na podstawie pkt 56 lit. b) i 59, jednostka ujawnia następującą dezagregację, odpowiednio:

(a) udział (odsetek ilości) projektów redukcji i projektów usuwania;

(b) w odniesieniu do jednostek emisji dwutlenku węgla z projektów usuwania - wyjaśnienie, czy pochodzą one z pochłaniaczy biogenicznych czy technologicznych;

(d) udział (odsetek ilości) jednostek wydanych w ramach projektów w UE; oraz

(e) udział (odsetek ilości), który kwalifikuje się jako odpowiednie dostosowanie na podstawie art. 6 porozumienia paryskiego.

Wytyczne dotyczące obliczeń

AR 63. Przygotowując informacje na temat jednostek emisji dwutlenku węgla wymagane na podstawie pkt 56 lit. b) i pkt 59, jednostka:

(a) uwzględnia uznane normy jakości;

(b) w stosownych przypadkach wyjaśnia rolę, jaką jednostki emisji dwutlenku węgla odgrywają w jej polityce łagodzenia zmiany klimatu;

(c) nie ujmuje jednostek emisji dwutlenku węgla wydanych w ramach projektów redukcji emisji gazów cieplarnianych w jej łańcuchu wartości, ponieważ odpowiednie redukcje emisji gazów cieplarnianych podlegają już ujawnieniu na podstawie wymogu dotyczącego ujawniania informacji E1-6 (zakres 2 lub 3) w momencie ich wystąpienia (tj. unika się podwójnego liczenia);

(d) nie ujmuje jednostek emisji dwutlenku węgla z projektów usuwania gazów cieplarnianych w jej łańcuchu wartości, ponieważ odpowiednie usuwanie gazów cieplarnianych mogły zostać już uwzględnione w sprawozdawczości na podstawie wymogu dotyczącego ujawniania informacji E1-7 w momencie jego wystąpienia (tj. unika się podwójnego liczenia);

(e) nie ujawnia jednostek emisji dwutlenku węgla jako kompensacji swoich emisji gazów cieplarnianych na podstawie wymogu dotyczącego ujawniania informacji E1-6 odnoszącego się do emisji gazów cieplarnianych;

(f) nie ujawnia jednostek emisji dwutlenku węgla jako środka służącego do osiągnięcia celów redukcji emisji gazów cieplarnianych ujawnionych zgodnie z wymogiem dotyczącym ujawniania informacji E1-4; oraz

(g) oblicza ilość jednostek emisji dwutlenku węgla, które mają zostać anulowane w przyszłości, jako sumę jednostek emisji dwutlenku węgla w tonach metrycznych ekwiwalentu CO₂ w okresie obowiązywania istniejących ustaleń umownych.

AR 64. Informacje na temat jednostek emisji dwutlenku węgla anulowanych w roku sprawozdawczym i zaplanowanych do anulowania w przyszłości można przedstawić w formie poniższych tabel.

Jednostki emisji dwutlenku węgla anulowane w roku sprawozdawczym	Informacje porównawcze	N
Ogółem (t ekwiwalentu CO₂)
Udział z projektów usuwania (%)
Udział z projektów redukcji (%)
Uznana norma jakości 1 (%)
Uznana norma jakości 2 (%)
Uznana norma jakości 3 (%)

Udział z projektów w UE (%)
Udział jednostek emisji dwutlenku węgla, które kwalifikują się jako odpowiednie dostosowania (%)

Jednostki emisji dwutlenku węgla zaplanowane do anulowania w przyszłości	Ilość do [okres]
Ogółem (t ekwiwalentu CO₂)

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-8 - Wewnętrzne ustalanie opłat za emisję gazów cieplarnianych

AR 65. Ujawniając informacje wymagane na podstawie pkt 62 i 63, w stosownych przypadkach jednostka krótko wyjaśnia, czy i w jaki sposób opłaty za emisję gazów cieplarnianych stosowane w wewnętrznych systemach ustalania opłat za emisję gazów cieplarnianych są zgodne z opłatami wykorzystanymi w sprawozdaniu finansowym. Dokonuje się tego w odniesieniu do wewnętrznych opłat za emisję gazów cieplarnianych stosowanych w stosunku do:

(a) oceny okresu użytkowania i wartości końcowej aktywów (wartości niematerialnych i prawnych, rzeczowych aktywów trwałych);

(b) utraty wartości aktywów; oraz

AR 66. Informacje można przedstawić w formie poniższej tabeli:

Rodzaje wewnętrznych opłat za emisję gazów cieplarnianych	Odnośna ilość (t ekwiwalentu CO₂)	Stosowane ceny (EUR/t ekwiwalentu CO₂)	Opis granicy
Cena rozrachunkowa nakładów inwestycyjnych
Cena rozrachunkowa inwestycji w badania i rozwój
Wewnętrzna opłata za emisję dwutlenku węgla lub wewnętrzny fundusz węglowy
Opłaty za emisję gazów cieplarnianych na potrzeby testów na utratę wartości
Itp.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-9 - Antycypowane skutki finansowe wynikające z istotnych ryzyk fizycznych i ryzyk przejścia oraz potencjalnych możliwości związanych z klimatem

Antycypowane skutki finansowe wynikające z istotnych ryzyk fizycznych i ryzyk przejścia

AR 67. Istotne ryzyko fizyczne i ryzyko przejścia związane z klimatem może mieć wpływ na sytuację finansową jednostki (np. aktywa stanowiące jej własność, zarządzane przez nią pod względem finansowym aktywa będące przedmiotem leasingu oraz zobowiązania), wyniki (np. potencjalny przyszły wzrost/spadek przychodów netto i kosztów spowodowany przerwami w działalności, wzrost cen dostaw powodujący potencjalną erozję marży) oraz przepływy pieniężne. Niskie prawdopodobieństwo, duża dotkliwość i długoterminowe perspektywy czasowe niektórych ekspozycji na ryzyko fizyczne związane z klimatem oraz niepewność wynikająca z przejścia na zrównoważoną gospodarkę oznaczają, że wystąpią związane z tym istotne antycypowane skutki finansowe, które nie wchodzą w zakres wymogów określonych w obowiązujących standardach rachunkowości.

AR 68. Obecnie nie istnieje powszechnie przyjęta metoda oceny lub pomiaru pozwalających ustalić sposób, w jaki istotne ryzyko fizyczne i ryzyko przejścia mogą wpłynąć na przyszłą sytuację finansową, wyniki finansowe i przepływy pieniężne jednostki. W związku z tym ujawnienie skutków finansowych (zgodnie z wymogami określonymi w pkt 64, 66 i 67) będzie zależało od wewnętrznej metody jednostki oraz od dokonania znaczącego osądu przy ustalaniu danych wejściowych i założeń niezbędnych do ilościowego określenia antycypowanych skutków finansowych.

Wytyczne dotyczące obliczeń - Antycypowane skutki finansowe wynikające z istotnych ryzyk fizycznych

AR 69. Ujawniając informacje wymagane na podstawie pkt 64 lit. a) i pkt 66, jednostka wyjaśnia, czy i w jaki sposób:

(a) oceniła antycypowane skutki finansowe dla aktywów i działalności gospodarczej obarczonych istotnym ryzykiem fizycznym, w tym zakres stosowania, perspektywy czasowe, metodę obliczania, krytyczne założenia i parametry oraz ograniczenia oceny; oraz

(b) ocena aktywów i działalności gospodarczej uznanych za obarczone istotnym ryzykiem fizycznym opiera się na procesie ustalania istotnego ryzyka fizycznego zgodnie z wymogami pkt 20 lit. b) i WS 11 oraz na procesie określania scenariuszy klimatycznych zgodnie z wymogami pkt 19 i WS 13 do WS 14 lub jest częścią tego procesu. W szczególności wyjaśnia, jak określiła średnio- i długoterminowe perspektywy czasowe oraz sposób, w jaki określenia te są powiązane z przewidywanym cyklem życia aktywów jednostki, okresami planowania strategicznego i planami alokacji kapitału.

AR 70. Przygotowując informacje na temat aktywów obarczonych istotnymi ryzykami fizycznym, których ujawnienie jest wymagane na podstawie pkt 66 lit. a), jednostka:

(a) Oblicza aktywa obarczone istotnymi ryzykami fizycznym pod względem kwoty pieniężnej oraz jako udział procentowy (odsetek) łącznych aktywów na dzień sprawozdawczy (tj. udział procentowy jest szacunkiem wartości księgowej aktywów obarczonych istotnymi ryzykami fizycznym podzielonym przez całkowitą wartość księgową podaną w sprawozdaniu z sytuacji finansowej lub bilansie). Szacunek aktywów obciążonych istotnym ryzykiem fizycznym wyprowadza się z aktywów ujętych w sprawozdaniu finansowym. Szacunek kwot pieniężnych i udziału procentowego aktywów obarczonych ryzykiem fizycznym można przedstawić jako pojedynczą kwotę lub zakres kwot;

(b) przy określaniu aktywów obarczonych istotnym ryzykiem fizycznym uwzględnia się wszystkie rodzaje aktywów, w tym aktywa z tytułu leasingu finansowego/prawa do użytkowania;

i. ujawnia lokalizację swoich znaczących aktywów obarczonych istotnym ryzykiem fizycznym. Znaczące aktywa znajdujące się 58 na terytorium UE są agregowane według 3-go poziomu cyfr kodów NUTS. W przypadku znaczących aktywów znajdujących się poza terytorium UE podział według kodów NUTS będzie podawany jedynie w stosownych przypadkach;

ii. dezagreguje kwoty pieniężne aktywów obarczonych ryzykiem według ostrego i stałego ryzyka fizycznego 59 ;

(d) oblicza udział aktywów obarczonych istotnymi ryzykami fizycznym wynikającym z pkt 66 lit. a), którego dotyczą działania związane z przystosowaniem się do zmiany klimatu, na podstawie informacji ujawnionych zgodnie z wymogiem dotyczącym ujawniania informacji E1-3. Służy to przybliżonemu określeniu ryzyka netto.

AR 71. Przygotowując informacje wymagane na podstawie pkt 64 lit. a) i pkt 66 lit. d), jednostka może ocenić i ujawnić udział przychodów netto z działalności gospodarczej obarczonej ryzykiem fizycznym. Ujawnienie to:

(a) opiera się na przychodach netto zgodnie z wymogami standardów rachunkowości mających zastosowanie do sprawozdania finansowego, tj. MSSF 15 lub lokalnych ogólnie przyjętych zasad rachunkowości.

(b) może obejmować podział działalności gospodarczej jednostki wraz z odpowiednimi szczegółami dotyczącymi związanego z nią odsetka całkowitego przychodu netto, czynników ryzyk (zagrożeń, ekspozycji i wrażliwości) oraz, jeśli to możliwe, skali antycypowanych skutków finansowych w postaci erozji marży w krótko-, średnio- i długoterminowej perspektywie czasowej. Charakter działalności gospodarczej można również zdezagre- gować według segmentów operacyjnych, jeżeli w ramach sprawozdawczości dotyczącej segmentów jednostka ujawniła w sprawozdaniu finansowym wkład marż w podziale na segmenty operacyjne.

Wytyczne dotyczące obliczeń - Antycypowane skutki finansowe wynikające z ryzyk przejścia

AR 72. Ujawniając informacje wymagane na podstawie pkt 64 lit. b) i pkt 67 lit. a), jednostka wyjaśnia, czy i w jaki sposób:

(a) oceniła potencjalne skutki dla przyszłych wyników finansowych i sytuacji finansowej w przypadku aktywów i działalności gospodarczej obarczonych istotnym ryzykiem przejścia, w tym zakres stosowania, metodę obliczeń, krytyczne założenia i parametry oraz ograniczenia oceny; oraz

(b) ocena aktywów i działalności gospodarczej uznanych za obarczone istotnymi ryzykami przejścia opiera się na procesie ustalania istotnych ryzyk przejścia opisanym w pkt 20 lit. c) i WS 12 oraz na procesie określania scenariuszy zgodnie z wymogami WS 12 do WS 15 lub jest częścią tego procesu. W szczególności wyjaśnia, jak określiła średnio- i długoterminowe perspektywy czasowe oraz sposób, w jaki określenia te są powiązane z przewidywanym cyklem życia aktywów jednostki, okresami planowania strategicznego i planami alokacji kapitału.

AR 73. Ujawniając informacje na temat aktywów obarczonych istotnymi ryzykami przejścia wymagane na podstawie pkt 67 lit. a) i b):

(a) jednostka ujmuje co najmniej szacunkową kwotę potencjalnie osieroconych aktywów (w kwotach pieniężnych i jako udział procentowy/odsetek) od roku sprawozdawczego do 2030 r. i od 2030 r. do 2050 r. Aktywa osierocone należy rozumieć jako aktywne lub zaplanowane w sposób wiążący kluczowe aktywa jednostki o znaczących zamrożonych emisjach gazów cieplarnianych w całym okresie ich eksploatacji. Zaplanowane w sposób wiążący kluczowe aktywa to aktywa, które jednostka najprawdopodobniej wdroży w ciągu najbliższych pięciu lat. Kwotę tę można wyrazić jako zakres wartości aktywów na podstawie różnych scenariuszy klimatycznych i strategicznych, w tym scenariusza zgodnego z ograniczeniem zmiany klimatu do 1,5°C;

(b) jednostka ujawnia podział wartości bilansowej swoich aktywów nieruchomych, w tym służebności, w podziale według klas efektywności energetycznej. Efektywność energetyczną przedstawia się w postaci zakresów zużycia energii w kWh/m² albo klasy etykietowania EPC 60 (świadectwa charakterystyki energetycznej) 61 . Jeżeli jednostka nie może uzyskać tych informacji na zasadzie zobowiązania starannego działania, ujawnia całkowitą wartość bilansową aktywów nieruchomych, dla których zużycie energii ustala się w oparciu o szacunki wewnętrzne.

(c) jednostka oblicza udział procentowy (odsetek) łącznych aktywów (w tym aktywów z tytułu leasingu finanso- wego/prawa do użytkowania) obarczonych istotnymi ryzykami przejścia, którego dotyczą działania na rzecz łagodzenia zmiany klimatu, na podstawie informacji ujawnianych zgodnie z wymogiem dotyczącym ujawniania informacji E1-3. Wartość łącznych aktywów jest wartością bilansową w bilansie na dzień sprawozdawczy.

AR 74. Ujawniając informacje na temat potencjalnych zobowiązań wynikających z istotnych ryzyk przejścia wymagane na podstawie pkt 67 lit. d):

(a) jednostki obsługujące instalacje regulowane w ramach systemu handlu uprawnieniami do emisji mogą uwzględnić szereg potencjalnych przyszłych zobowiązań wynikających z tych systemów;

(b) jednostki podlegające EU ETS, mogą ujawniać potencjalne przyszłe zobowiązania, które dotyczą ich planów alokacji na okres przed 2030 r. i do tego roku. Potencjalne zobowiązanie można oszacować na podstawie:

Dz.U. L z 22.12.2023

i. liczby uprawnień będących w posiadaniu jednostki n

ii. liczby uprawnień do zakupu na rynku rocznie, tj. pr

iii. różnicy między szacowanymi przyszłymi emisjami nymi alokacjami uprawnień, o których wiadomo, na

iv. szacowanego rocznego kosztu za tonę CO₂, w odni

(c) Oceniając swoje potencjalne przyszłe zobowiązania, jed do emisji gazów cieplarnianych zakresu 1 w ramach reg oraz łączną liczbę uprawnień do emisji zgromadzonych wozdawczego;

(d) jednostki ujawniające ilości jednostek emisji dwutlen przyszłości (wymóg dotyczący ujawniania informacji E1 związane z jednostkami na podstawie istniejących ustale

(e) jednostka może uwzględniać również swoje wyrażone k gazów cieplarnianych (w jednostkach pieniężnych), obli

i. wyrażone kwotowo emisje gazów cieplarnianych z szego wzoru:

ii. wyrażone kwotowo całkowite emisje gazów cieplar wzoru:

Powiązanie z informacjami dotyczącymi sprawozdawczości finansowej

AR 77. Jednostka może przedstawić uzgodnienie znaczących kwot aktywów, zobowiązań i przychodów netto (podatnych na istotne ryzyko fizyczne albo ryzyko przejścia) z odpowiednią pozycją sprawozdania finansowego lub ujawnieniem informacji w sprawozdaniu finansowym (np. w ramach sprawozdawczości dotyczącej segmentów) (zgodnie z wymogiem pkt 68) w następujący sposób:

(a) jako odniesienie do powiązanej pozycji sprawozdania finansowego lub ujawnienia informacji w sprawozdaniu finansowym, jeżeli kwoty te są możliwe do zidentyfikowania w sprawozdaniu finansowym; albo

(b) jeżeli nie można bezpośrednio odnieść tych kwot, jako ilościowe uzgodnienie każdej z nich z odpowiednią pozycją sprawozdania finansowego lub ujawnieniem informacji w sprawozdaniu finansowym przy użyciu formy poniższej tabeli:

Wartość bilansowa aktywów lub zobowiązań lub przychodów netto narażonych na istotne ryzyko fizyczne albo ryzyko przejścia
Pozycje korygujące
Aktywa lub zobowiązania lub przychody netto w sprawozdaniu finansowym

AR 78. Jednostka zapewnia spójność danych i założeń służących do oceny i zgłaszania antycypowanych skutków finansowych wynikających z istotnych ryzyk fizycznych i ryzyk przejścia w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju z odpowiednimi danymi i założeniami wykorzystanymi w sprawozdaniu finansowym (np. opłaty za emisję gazów cieplarnianych zastosowane do oceny utraty wartości aktywów, okresu użytkowania aktywów, szacunków i rezerw). Jednostka wyjaśnia przyczyny wszelkich niespójności (np. jeżeli pełne skutki finansowe wynikające z ryzyka związanego z klimatem są nadal poddawane ocenie lub nie zostały uznane za istotne w sprawozdaniu finansowym).

AR 79. W przypadku potencjalnych przyszłych skutków dla zobowiązań (zgodnie z wymogami pkt 67 lit. d)), w stosownych przypadkach, jednostka odnosi się do opisu systemów handlu uprawnieniami do emisji w sprawozdaniu finansowym.

Możliwości związane z klimatem

AR 80. Ujawniając informacje na podstawie pkt 69 lit. a), jednostka wyjaśnia charakter oszczędności kosztów (np. wynikających z niższego zużycia energii), perspektywy czasowe i zastosowaną metodę, w tym zakres oceny, założenia krytyczne i ograniczenia oraz kwestię, czy i w jaki sposób zastosowano analizę scenariuszową.

AR 81. Ujawniając informacje wymagane na podstawie pkt 69 lit. b), jednostka wyjaśnia, w jaki sposób oceniła wielkość rynku lub wszelkie spodziewane zmiany przychodów netto z tytułu produktów i usług niskoemisyjnych lub rozwiązań w zakresie przystosowania się, w tym zakres oceny, perspektywę czasową, założenia krytyczne oraz ograniczenia, a także w jakim stopniu rynek ten jest dostępny dla jednostki. Informacje na temat wielkości rynku można przedstawić w perspektywie względem bieżących przychodów zgodnych z systematyką ujawnianych na podstawie przepisów rozporządzenia (UE) 2020/852. Podmiot może wyjaśnić również, w jaki sposób będzie korzystać z możliwości związanych z klimatem, co w miarę możliwości powinno być powiązane z ujawnianiem informacji na temat polityki, celów i działań na podstawie wymogów dotyczących ujawniania informacji E1-2, E1-3 i E1-4.

ESRS E2

ZANIECZYSZCZENIE

Spis treści

Cel

Związek z innymi ESRS

Wymogi dotyczące ujawniania informacji

- ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji

Zarządzanie oddziaływaniem, ryzykiem i możliwościami

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji związany z ESRS 2 IRO-1 - Opis procesów identyfikacji i oceny istotnych oddziaływań, ryzyka i możliwości związanych z zanieczyszczeniem

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-1 - Polityki związane z zanieczyszczeniem

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-2 - Działania i zasoby związane z zanieczyszczeniem

Mierniki i cele

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-3 - Cele związane z zanieczyszczeniem

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-4 - Zanieczyszczenie powietrza, wody i gleby

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-5 - Substancje potencjalnie niebezpieczne i substancje wzbudzające szczególnie duże obawy

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-6 - Antycypowane skutki finansowe wynikające z oddziaływań, ryzyka i możliwości związanych z zanieczyszczeniem

Dodatek A: Wymogi dotyczące stosowania

- ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji

Zarządzanie oddziaływaniem, ryzykiem i możliwościami

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-1 - Polityki związane z zanieczyszczeniem

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-2 - Działania i zasoby związane z zanieczyszczeniem

Mierniki i cele

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-3 - Cele związane z zanieczyszczeniem

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-4 - Zanieczyszczenie powietrza, wody i gleby

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-5 - Substancje potencjalnie niebezpieczne i substancje wzbudzające szczególnie duże obawy

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-6 - Antycypowane skutki finansowe wynikające z ryzyka i możliwości związanych z zanieczyszczeniem

Cel

Celem niniejszego standardu jest określenie wymogów dotyczących ujawniania informacji, które umożliwią użytkownikom oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju zrozumienie:

W odniesieniu do "substancji potencjalnie niebezpiecznych" niniejszy standard obejmuje informacje związane z produkcją, stosowaniem lub dystrybucją oraz komercjalizacją przez jednostkę substancji potencjalnie niebezpiecznych, w tym substancji wzbudzających szczególnie duże obawy. Wymogi dotyczące ujawniania informacji o substancjach potencjalnie niebezpiecznych mają na celu zapewnienie użytkownikom zrozumienia rzeczywistych lub potencjalnych oddziaływań związanych z takimi substancjami, biorąc pod uwagę możliwe ograniczenia w zakresie ich stosowania lub dystrybucji oraz komercjalizacji.

Związek z innymi ESRS

Temat zanieczyszczenia jest ściśle związany z innymi podtematami dotyczącymi środowiska, takimi jak zmiana klimatu, woda i zasoby morskie, różnorodność biologiczna i gospodarka o obiegu zamkniętym. W związku z tym, aby zapewnić kompleksowy przegląd tego, co może być istotne w kontekście zanieczyszczenia, odpowiednie wymogi dotyczące ujawniania informacji ujęto w innych standardach środowiskowych w następujący sposób:

(b)

ESRS E3 Woda i zasoby morskie, który dotyczy zużycia wody, w szczególności na obszarach narażonych na ryzyko związane z wodą, obszarach recyklingu i magazynowania wody. Obejmuje to również odpowiedzialne zarządzanie zasobami morskimi, w tym charakter i ilość towarów związanych z zasobami morskimi (takich jak żwiry, kopaliny głębokomorskie, żywność pochodzenia morskiego) wykorzystywanymi przez daną jednostkę. Standard ten obejmuje negatywne oddziaływania pod względem zanieczyszczenia wody i zasobów morskich, w tym mikrodrobin plastiku, generowane przez taką działalność.

11.

Jednostka opisuje proces identyfikacji istotnych oddziaływań, ryzyka i możliwości, a także przedstawia informacje na temat:

15.

Jednostka wskazuje, w odniesieniu do własnych operacji i łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu, czy i w jaki sposób jej polityki odnoszą się do następujących obszarów, jeżeli są one istotne dla:

19.

Oprócz ESRS 2 MDR-A jednostka może określić, do której warstwy w poniższej hierarchii łagodzenia można przypisać działanie i zasoby:

24.

Oprócz ESRS 2 MDR-T jednostka może określić, czy w procesie ustalania celów uwzględnione zostały progi ekologiczne (np. integralność biosfery, niszczenie ozonu stratosferycznego, obciążenie aerozolami atmosferycznymi, wyjałowienie gleby, zakwaszanie oceanów) i przydziały specyficzne dla danej jednostki. Jeżeli tak, jednostka może wskazać:

28.

Jednostka ujawnia ilość:

31.

Jeżeli do ilościowego określenia emisji wybrano metodykę gorszą od bezpośredniego pomiaru emisji, dana jednostka przedstawia powody wyboru tej gorszej metodyki. Jeżeli jednostka stosuje szacunki, ujawnia ona normę, badanie sektorowe lub źródła, które stanowią podstawę tych szacunków, jak również możliwy stopień niepewności oraz zakres szacunków odzwierciedlających niepewność pomiaru.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-5 - Substancje potencjalnie niebezpieczne i substancje wzbudzające szczególnie duże obawy

38.

Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat:

39.

Ujawniane informacje obejmują:

(a)

określenie ilościowe antycypowanych skutków finansowych w ujęciu pieniężnym przed uwzględnieniem działań związanych z zanieczyszczeniami lub, jeśli nie jest to możliwe bez ponoszenia nadmiernych kosztów lub podejmowania nadmiernych wysiłków, informacje jakościowe. W przypadku skutków finansowych wynikających z możliwości określenie ilościowe nie jest wymagane, jeżeli skutkowałoby ujawnieniem informacji, które nie spełniają jakościowych cech informacji (zob. ESRS 1 dodatek B Jakościowe cechy informacji);

40.

Informacje przedstawiane na podstawie pkt 39 lit. a) obejmują:

Dodatek A

Wymogi dotyczące stosowania

Niniejszy dodatek stanowi integralną część ESRS E2. Dodatek ten ma na celu wspieranie stosowania wymogów dotyczących ujawniania informacji określonych w niniejszym standardzie i ma taką samą moc obowiązującą jak pozostałe części standardu.

ESRS 2 OGÓLNE UJAWNIANIE INFORMACJI

Zarządzanie oddziaływaniem, ryzykiem i możliwościami

Wymóg dotyczący ujawniania informacji związany z ESRS 2 IRO-1 - Opis procesów identyfikacji i oceny istotnych oddziaływań, ryzyka i możliwości związanych z zanieczyszczeniem

AR 1. W ramach oceny istotności podtematów dotyczących środowiska jednostka ocenia istotność zanieczyszczenia wytwarzanego w ramach własnych operacji i własnego łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu i może wziąć pod uwagę cztery poniższe etapy, znane również jako podejście LEAP:

(a) Etap 1: zlokalizowanie (ang. "locate") wspólnej płaszczyzny z przyrodą w ramach własnych operacji oraz w ramach własnego łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu;

(b) Etap 2: ocena (ang. "evaluate") zależności i oddziaływań związanych z zanieczyszczeniem;

(d) Etap 4: przygotowanie (ang. "prepare") wyników oceny istotności i związaną z nimi sprawozdawczość.

AR 2. Ocena istotnościdla ESRS E2 odpowiada pierwszym trzem etapom wspomnianego podejścia LEAP. Czwarty etap odnosi się do wyniku tego procesu.

AR 3. W procesie oceny istotności oddziaływań, zależności, ryzyka i możliwości uwzględnia się zapisy w ESRS 2 IRO-1 Opis procesów służących do identyfikacji i oceny istotnych oddziaływań, ryzyka i możliwości oraz IRO-2 Wymogi dotyczące ujawniania informacji w ramach ESRS objęte oświadczeniem jednostki dotyczącym zrównoważonego rozwoju.

AR 4. Podtematy objęte oceną istotności w ramach ESRS E2 obejmują:

(a) zanieczyszczenie powietrza, wody i gleby (z wyjątkiem emisji gazów cieplarnianych i odpadów), mikrod- robin plastiku oraz substancji potencjalnie niebezpiecznych;

(b) zależności od usług ekosystemowych, które pomagają łagodzić oddziaływania związane z zanieczyszczeniami.

AR 5. Na etapie pierwszym, aby zlokalizować wspólną płaszczyznę z przyrodą w ramach własnych operacji oraz w ramach własnego łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu, jednostka może rozważyć;

(a) lokalizacje, w których znajdują się bezpośrednie składniki aktywów i mają miejsce operacje oraz związane z nimi działania na wyższym i niższym szczeblu łańcucha wartości;

(b) lokalizacje, w których mają miejsce emisje zanieczyszczeń wody, gleby i powietrza; oraz

(c) sektory lub jednostki gospodarcze związane z tymi emisjami lub z produkcją, wykorzystaniem, dystrybucją, komercjalizacją oraz przywozem/wywozem mikrodrobin plastiku, substancji potencjalnie niebezpiecznych i substancji wzbudzających szczególnie duże obawy w ich postaci własnej, w mieszaninach lub w wyrobach.

AR 6. Etap drugi dotyczy oceny oddziaływań i zależności jednostki dla każdej istotnej lokalizacji lub sektora/jednostki biznesowej, w tym w drodze oceny dotkliwości i prawdopodobieństwa oddziaływań na środowisko i zdrowie ludzi.

AR 7. Na etapie trzecim, aby ocenić istotne ryzyka i możliwości na podstawie wyników etapów pierwszego i drugiego, jednostka może:

(a) dokonać identyfikacji ryzyk i możliwości przejścia w ramach własnych operacji oraz we własnym łańcuchu wartości na wyższym i niższym szczeblu według kategorii:

i. ryzyko polityczne i ryzyko prawne: np. wprowadzenie regulacji, narażenie na sankcje i sprawy sądowe (np. zaniedbania wobec ekosystemów), zwiększone obowiązki sprawozdawcze;

ii. technologia: np. zastąpienie produktów lub usług produktami i usługami o mniejszym oddziaływaniu, odejście od substancji potencjalnie niebezpiecznych;

iii. rynek: np. zmiany podaży, popytu i finansowania, zmienności lub zwiększonych kosztów niektórych substancji; oraz

iv. reputacja: np. zmiany postrzegania przez społeczeństwo, klientów lub społeczność w wyniku roli organizacji w zapobieganiu zanieczyszczeniom i ich kontroli;

(b) dokonać identyfikacji ryzyk fizycznych, np. nagłej przerwy w dostępie do czystej wody, kwaśnego deszczu lub innych incydentów związanych z zanieczyszczeniem, które mogą prowadzić lub prowadziły do zanieczyszczenia z późniejszymi skutkami dla środowiska i społeczeństwa;

(c) dokonać identyfikacji możliwości związanych z zapobieganiem zanieczyszczeniom oraz ich kontrolą, które to możliwości kategoryzuje się według:

i. zasobooszczędności: zmniejszenia ilości wykorzystywanych substancji lub poprawy wydajności procesu produkcji w celu zminimalizowania oddziaływań;

ii. rynków: np. dywersyfikacji działalności gospodarczej;

iii. finansowania: np. dostępu do zielonych funduszy, obligacji lub kredytów i pożyczek;

iv. odporności: np. zróżnicowania wykorzystywanych substancji i kontroli emisji za pośrednictwem innowacji lub technologii; oraz

v. reputacji: pozytywnych relacji z zainteresowanymi stronami w wyniku proaktywnego podejścia do zarządzania ryzykiem.

AR 8. Do celów oceny istotności jednostka może uwzględnić zalecenie Komisji (UE) 2021/2279 w sprawie stosowania metod oznaczania śladu środowiskowego do pomiaru efektywności środowiskowej w cyklu życia produktów i organizacji oraz informowania o niej.

AR 9. Przedstawiając informacje o wynikach oceny istotności, jednostka uwzględnia:

(a) wykaz lokalizacji, w których zanieczyszczenie jest istotną kwestią dla własnych operacji tej jednostki i jej łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu; oraz

(b) wykaz rodzajów działalności gospodarczej mających związek z istotnymi oddziaływaniami, ryzykiem i możliwościami związanymi z zanieczyszczeniem.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-1 - Polityki związane z zanieczyszczeniem

AR 10. Polityki opisane w ramach niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji mogą być zintegrowane z szerszymi politykami środowiskowymi lub politykami związanymi ze zrównoważonym rozwojem obejmującymi różne podtematy.

AR 11. Opis polityk zawiera informacje na temat objętych nimi czynników zanieczyszczających lub substancji.

AR 12. Ujawniając informacje zgodnie z pkt 12, jednostka może zamieścić informacje kontekstowe na temat związków między realizowanymi przez siebie politykami oraz tego, w jaki sposób mogą się one przyczynić do realizacji Planu działania UE na rzecz eliminacji zanieczyszczeń wody, powietrza i gleby, zawierające na przykład elementy dotyczące:

(a) sposobu, w jaki wpływają lub mogą wpłynąć na nią cele i środki zawarte w powyższym Planie działania UE oraz zmiana istniejących dyrektyw (np. dyrektywy w sprawie emisji przemysłowych);

(b) sposobu, w jaki zamierza zmniejszyć swój ślad zanieczyszczeniowy, aby przyczynić się do realizacji tych celów.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-2 - Działania i zasoby związane z zanieczyszczeniem

AR 13. W przypadku gdy działania obejmują zaangażowanie w łańcuchu wartości wyższego lub niższego szczebla, jednostka przedstawia informacje na temat rodzajów działań odzwierciedlających to zaangażowanie.

AR 14. W ramach rozpatrywania zasobów przykładami wydatków operacyjnych mogą być inwestycje w badania i rozwój w celu wprowadzenia innowacji oraz opracowania bezpiecznych i zrównoważonych rozwiązań alternatywnych dla stosowania substancji potencjalnie niebezpiecznych lub zmniejszenia emisji w procesie produkcji.

AR 15. W stosownych przypadkach gdy jest to istotne dla osiągnięcia celów i założeń polityki związanych z zanieczyszczeniem, jednostka może przedstawić informacje na temat planów działania, które wdrożono na poziomie lokalizacji.

Mierniki i cele

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-3 - Cele związane z zanieczyszczeniem

AR 16. Jeżeli przy ustalaniu celów jednostka odnosi się do progów ekologicznych, jednostka ta może się odwołać do tymczasowych wytycznych [Initial Guidance for Business (Wstępne wytyczne dla biznesu), wrzesień 2020 r.] wydanych w ramach inicjatywy Science-Based Targets Initiative for Nature (SBTN) lub do wszelkich innych wytycznych z naukowo uznaną metodyką, która pozwala na ustalenie celów opartych na nauce przez określenie progów ekologicznych i, w stosownych przypadkach, przydziałów specyficznych dla danej jednostki. Progi ekologiczne mogą mieć charakter lokalny, krajowy lub globalny.

AR 17. Jednostka może określić, czy cel ten dotyczy niedociągnięć związanych z kryteriami istotnego wkładu w odniesieniu do zapobiegania zanieczyszczeniu i jego kontroli określonymi w aktach delegowanych Komisji przyjętych na podstawie art. 14 ust. 2 rozporządzenia (UE) 2020/852. W przypadku niespełnienia kryteriów dotyczących zasady "nie czyń poważnych szkód" w odniesieniu do zapobiegania zanieczyszczeniu i jego kontroli, określonych w aktach delegowanych przyjętych na podstawie art. 10 ust. 3, art. 11 ust. 3, art. 12 ust. 2, art. 13 ust. 2 i art. 15 ust. 2 rozporządzenia (UE) 2020/852, jednostka może określić, czy cel ten dotyczy niedociągnięć związanych z tymi kryteriami.

AR 18. W przypadku gdy jest to istotne dla wspierania przez jednostkę przyjętych przez nią polityk, może ona przedstawić informacje na temat celów ustalonych na poziomie lokalizacji.

AR 19. Cele mogą obejmować własne operacje lub łańcuch wartości jednostki.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-4 - Zanieczyszczenie powietrza, wody i gleby

AR 20. Informacje o mikrodrobinach plastiku, które należy przedstawiać na podstawie pkt 28 lit. b), obejmują mikrodro- biny plastiku, które wytwarza się lub wykorzystuje podczas procesów produkcji lub które są nabywane i które opuszczają zakłady jednostki w postaci emisji, jako produkty lub jako część produktów lub usług. Mikrodrobiny plastiku mogą powstawać w sposób niezamierzony, gdy większe kawałki tworzyw sztucznych, takich jak opony samochodowe lub tkaniny syntetyczne, zużywają się lub mogą być celowo wytwarzane i dodawane do produktów w określonych celach (np. cząsteczki złuszczające w peelingach do twarzy lub ciała).

AR 21. Ilość czynników zanieczyszczających przedstawia się w odpowiednich jednostkach masy, na przykład w tonach lub kilogramach.

AR 22. Informacje wymagane na podstawie niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji przedstawia się na poziomie jednostki sprawozdającej. Jednostka może jednak ujawnić dodatkowy podział, w tym informacje na poziomie lokalizacji lub podział swoich emisji według rodzaju źródła, sektora lub obszaru geograficznego.

AR 23. Przedstawiając informacje kontekstowe dotyczące emisji, jednostka może uwzględnić:

(a) lokalne wskaźniki jakości powietrza dla obszaru, na którym dochodzi do zanieczyszczenia powietrza przez daną jednostkę;

(b) stopień urbanizacji (DEGURBA) 64 dla obszaru, na którym występuje zanieczyszczenie powietrza; oraz

(c) procentowy udział danej jednostki w całkowitej emisji czynników zanieczyszczających do wody i gleby występujących na obszarach narażonych na ryzyko związane z wodą, takich jak obszary o znacznym deficycie wody.

AR 24. Informacje przedstawiane w ramach niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji mogą odnosić się do informacji, które jednostka jest już zobowiązana przekazywać na podstawie innych obowiązujących przepisów (tj. IED, europejskiego PRTR itp.).

AR 25. Jeżeli działalność jednostki podlega dyrektywie Parlamentu Europejskiego i Rady 2010/75/UE w sprawie emisji przemysłowych (IED) 65 i odpowiednim dokumentom referencyjnym dotyczącym najlepszych dostępnych technik (BREF), niezależnie od tego, czy działalność ta ma miejsce w Unii Europejskiej, czy też nie, dana jednostka może ujawniać następujące dodatkowe informacje:

(a) wykaz instalacji obsługiwanych przez tę jednostkę, które wchodzą w zakres IED i unijnych konkluzji dotyczących BAT;

(b) wykaz wszelkich incydentów niezgodności lub czynności egzekucyjnych niezbędnych do zapewnienia zgodności w przypadku naruszenia warunków pozwolenia;

(c) rzeczywistą efektywność, określoną w unijnych konkluzjach dotyczących BAT dla instalacji przemysłowych oraz porównanie efektywności środowiskowej jednostki z "poziomami emisji powiązanymi z najlepszymi dostępnymi technikami" (BAT-AEL) opisanymi w unijnych konkluzjach dotyczących BAT;

(d) rzeczywistą efektywność jednostki w odniesieniu do "poziomów efektywności środowiskowej powiązanych z najlepszymi dostępnymi technikami" (BAT-AEPL), pod warunkiem że mają one zastosowanie do danego sektora i danej instalacji; oraz

(e) wykaz wszelkich harmonogramów zgodności lub odstępstw przyznanych przez właściwe organy zgodnie z art. 15 ust. 4 dyrektywy 2010/75/UE, które są związane z wdrażaniem BAT-AEL.

Metodyka

AR 26. Przedstawiając informacje o czynnikach zanieczyszczających, jednostka uwzględnia metody kwantyfikacji w następującej kolejności:

(a) bezpośredni pomiar emisji, ścieków lub innych zanieczyszczeń przez zastosowanie uznanych systemów ciągłego monitorowania (np. zautomatyzowanych systemów pomiarowych);

(b) pomiary okresowe;

(d) obliczenia oparte na opublikowanych wskaźnikach zanieczyszczeń; oraz

(e) oszacowanie.

AR 27. W odniesieniu do ujawnienia metodyk wymaganego na podstawie pkt 30 jednostka uwzględnia:

(a) czy jej monitorowanie jest prowadzone zgodnie z normami UE w zakresie BREF lub innym odpowiednim wskaźnikiem referencyjnym; oraz

(b) czy i jak przeprowadzono badania kalibracyjne zautomatyzowanych systemów pomiarowych i zapewniono weryfikację okresowych pomiarów przez niezależne laboratoria.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-5 - Substancje potencjalnie niebezpieczne i substancje wzbudzające szczególnie duże obawy

Wykaz substancji do uwzględnienia

AR 28. Aby informacje były kompletne, należy uwzględnić substancje występujące w kontekście własnych operacji jednostki oraz substancje nabyte (np. zawarte w składnikach, półproduktach lub produkcie końcowym).

AR 29. Ilość czynników zanieczyszczających przedstawia się w jednostkach masy, na przykład w tonach lub kilogramach lub innych jednostkach masy odpowiednich w odniesieniu do ilości i rodzaju uwalnianych czynników zanieczyszczających.

Informacje kontekstowe

AR 30. Informacje przedstawiane w ramach niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji mogą odnosić się do informacji, które jednostka jest już zobowiązana przekazywać na podstawie innych obowiązujących przepisów (tj. dyrektywy 2010/75/UE, rozporządzenia (WE) nr 166/2006 "E-PRTR" itp.).

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-6 - Antycypowane skutki finansowe wynikające z istotnego ryzyka

i istotnych możliwości związanych z zanieczyszczeniem

AR 31. Wydatki operacyjne i kapitałowe związane z incydentami i złożami mogą obejmować na przykład:

(a) koszty eliminacji i remediacji odpowiedniego zanieczyszczenia powietrza, wody i gleby, w tym koszty ochrony środowiska;

(b) koszty naprawienia szkody, w tym zapłaty grzywien i kar nałożonych przez organy regulacyjne lub rządowe.

AR 32. Incydenty mogą obejmować np. przerwy w produkcji, wynikające z łańcucha dostaw lub z własnych operacji, które spowodowały zanieczyszczenie.

AR 33. Jednostka może zawrzeć ocenę swoich powiązanych produktów i usług narażonych na ryzyko w krótko-, średnio- i długoterminowych perspektywach czasowych oraz wyjaśnić, w jaki sposób określa się te produkty i usługi, jak szacuje się kwoty finansowe i jakie przyjmuje się krytyczne założenia.

AR 34. Określenie ilościowe antycypowanych skutków finansowych w ujęciu pieniężnym zgodnie z pkt 33 lit. a) może przybrać formę pojedynczej kwoty albo zakresu kwot.

ESRS E3

WODA I ZASOBY MORSKIE

Spis treści

Cel

Związek z innymi ESRS

Wymogi dotyczące ujawniania informacji

- ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji

Zarządzanie oddziaływaniem, ryzykiem i możliwościami

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji związany z ESRS 2 IRO-1 - Opis procesów identyfikacji i oceny istotnych oddziaływań, ryzyka i możliwości związanych z wodą i zasobami morskimi

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E3-1 - Polityki związane z wodą i zasobami morskimi

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E3-2 - Działania i zasoby związane z wodą i zasobami morskimi

Mierniki i cele

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E3-3 - Cele związane z wodą i zasobami morskimi

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E3-4 - Zużycie wody

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E3-5 - Antycypowane skutki finansowe wynikające z oddziaływań, ryzyka i możliwości związanych z wodą i zasobami morskimi

Dodatek A: Wymogi dotyczące stosowania

- ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji

Zarządzanie oddziaływaniem, ryzykiem i możliwościami

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji związany z ESRS 2 IRO-1 - Opis procesów identyfikacji i oceny istotnych oddziaływań, ryzyka i możliwości związanych z wodą i zasobami morskimi

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E3-1 - Polityki związane z wodą i zasobami morskimi

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E3-2 - Działania i zasoby związane z politykami dotyczącymi wody i zasobów morskich

Mierniki i cele

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E3-3 - Cele związane z wodą i zasobami morskimi

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E3-4 - Zużycie wody

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E3-5 - Antycypowane skutki finansowe wynikające z ryzyk i możliwości związanych z wodą i zasobami morskimi

Cel

Celem niniejszego standardu jest określenie wymogów dotyczących ujawniania informacji, które umożliwią użytkownikom oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju zrozumienie:

(c)

czy, jak i w jakim stopniu dana jednostka przyczynia się do realizacji ambicji Europejskiego Zielonego Ładu w zakresie świeżego powietrza, czystej wody, zdrowej gleby i różnorodności biologicznej, jak również do zrównoważonego rozwoju sektorów niebieskiej gospodarki i gospodarki rybnej, biorąc pod uwagę następujące kwestie: dyrektywę 2000/60/WE Parlamentu Europejskiego i Rady 66 (unijna ramowa dyrektywa wodna), dyrektywę Parlamentu Europejskiego i Rady 2008/56/WE 67 (unijna dyrektywa ramowa w sprawie strategii morskiej), dyrektywę Parlamentu Europejskiego i Rady 2014/89/UE 68 (unijna dyrektywa w sprawie planowania przestrzennego obszarów morskich), cele zrównoważonego rozwoju (w szczególności cel zrównoważonego rozwoju nr 6 - Czysta woda i warunki sanitarne - oraz nr 14 - Życie pod wodą), a także poszanowanie globalnych limitów środowiskowych (np. integralności biosfery, zakwaszania oceanów, wykorzystanie wody słodkiej i ograniczenia planety w zakresie przepływów biogeochemicznych);

Temat wody i zasobów morskich jest ściśle związany z innymi podtematami dotyczącymi środowiska, takimi jak zmiana klimatu, zanieczyszczenie, różnorodność biologiczna i gospodarka o obiegu zamkniętym. W związku z tym, aby zapewnić kompleksowy przegląd tego, co może być istotne w kontekście wody i zasobów morskich, odpowiednie wymogi dotyczące ujawniania informacji ujęto w innych ESRS w następujący sposób:

(a)

w ESRS E1 Zmiana klimatu, który dotyczy w szczególności ostrego i chronicznego ryzyka fizycznego, wynikającego z zagrożeń związanych z wodą i oceanami, spowodowanych lub pogłębionych przez zmianę klimatu, w tym rosnącej temperatury wody, zmieniającego się rozkładu opadów i zmieniających się rodzajów opadów (deszcz, grad, śnieg/lód), zmienności opadów lub zmienności hydrologicznej, zakwaszania oceanów, intruzji wód morskich, podnoszenia się poziomu mórz i oceanów, suszy, znacznego deficytu wody, silnych opadów i powodzi oraz powodzi glacjalnych;

Jednostka opisuje proces identyfikacji istotnych oddziaływań, ryzyka i możliwości, a także przedstawia informacje na temat:

12.

Jednostka wskazuje, czy i w jaki sposób jej polityki odnoszą się do następujących kwestii, jeżeli są one istotne:

23.

Ujawnienie informacji wymagane na podstawie pkt 20 wskazuje, czy i jak cele tej jednostki odnoszą się do:

24.

Oprócz ESRS 2 MDR-T jednostka może określić, czy w procesie ustalania celów uwzględnione zostały progi ekologiczne i przydziały specyficzne dla danej jednostki. Jeżeli tak, jednostka może wskazać:

28.

Ujawnienie wymagane na podstawie pkt 26 dotyczy własnych operacji i obejmuje:

32.

Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat:

33.

Ujawniane informacje obejmują:

(a)

określenie ilościowe antycypowanych skutków finansowych w ujęciu pieniężnym przed uwzględnieniem działań związanych z wodą i zasobami morskimi lub, jeśli nie jest to możliwe bez ponoszenia nadmiernych kosztów lub podejmowania nadmiernych wysiłków, informacje jakościowe. W przypadku skutków finansowych wynikających z możliwości określenie ilościowe nie jest wymagane, jeżeli skutkowałoby ujawnieniem informacji, które nie spełniają jakościowych cech informacji (zob. ESRS 1 dodatek B Jakościowe cechy informacji);

Dodatek A

Wymogi dotyczące stosowania

Niniejszy dodatek stanowi integralną część ESRS E3. Dodatek ten ma na celu wspieranie stosowania wymogów dotyczących ujawniania informacji określonych w tym standardzie i ma taką samą moc obowiązującą jak pozostałe części standardu.

ESRS 2 OGÓLNE UJAWNIANIE INFORMACJI

Zarządzanie oddziaływaniem, ryzykiem i możliwościami

Wymóg dotyczący ujawniania informacji związany z ESRS 2 IRO-1 - Opis procesów identyfikacji i oceny istotnych oddziaływań, ryzyka i możliwości związanych z wodą i zasobami morskimi

AR 1. W ramach oceny istotności podtematów dotyczących środowiska jednostka ocenia istotność wody i zasobów morskich wykorzystywanych w ramach własnych operacji i własnego łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu i może wziąć pod uwagę cztery poniższe etapy, znane również jako podejście LEAP:

(a) Etap 1: zlokalizowanie (ang. locate) wspólnej płaszczyzny z przyrodą w ramach własnych operacji oraz w całym łańcuchu wartości;

(b) Etap 2: ocena (ang. evaluate) zależności i oddziaływań;

(d) Etap 4: przygotowanie (ang. prepare) wyników oceny istotności i związaną z nimi sprawozdawczość.

AR 2. Ocena istotności dla ESRS E3 odpowiada pierwszym trzem etapom wspomnianego podejścia LEAP, a czwarty etap odnosi się do wyniku tego procesu.

AR 3. W procesach oceny istotności oddziaływań, ryzyka i możliwości uwzględnia się zapisy w ESRS 2 IRO-1 Opis procesów służących do identyfikacji i oceny istotnych oddziaływań, ryzyka i możliwości oraz IRO-2 Wymogi dotyczące ujawniania informacji w ramach ESRS objęte oświadczeniem jednostki dotyczącym zrównoważonego rozwoju.

AR 4. Podtematy związane z wodą i zasobami morskimi objęte oceną istotności dotyczą:

(a) wody, która obejmuje zużycie wód powierzchniowych, wód gruntowych, a także pobór i zrzut wody; oraz

(b) zasobów morskich, które obejmują wydobycie i wykorzystanie takich zasobów oraz powiązaną działalność gospodarczą.

AR 5. Na etapie 1, aby zlokalizować obszary narażone na ryzyko związane z wodą oraz obszary, w których istnieje wspólna płaszczyzna z zasobami morskimi, które mogą prowadzić do istotnych oddziaływań i zależności, w ramach własnych operacji i w całym łańcuchu wartości na wyższym i niższym szczeblu, jednostka może rozważyć:

(a) lokalizacje, w których znajdują się bezpośrednie składniki aktywów i mają miejsce operacje oraz związane z nimi działania na wyższym i niższym szczeblu łańcucha wartości;

(b) lokalizacje znajdujące się na obszarach narażonych na ryzyko związane z wodą, w tym na obszarach o znacznym deficycie wody; oraz

AR 6. Jednostka uwzględnia dorzecza jako właściwy poziom oceny lokalizacji i łączy to podejście z oceną ryzyka operacyjnego w odniesieniu do swoich zakładów oraz zakładów dostawców o istotnych oddziaływaniach i ryzyku.

AR 7. Jednostka uwzględnia kryteria określania statusu jednolitych części wód zgodnie z odpowiednimi załącznikami do dyrektywy 2000/60/WE (ramowa dyrektywa wodna), a także wytycznymi dotyczącymi wdrażania tej dyrektywy. Wykaz wytycznych jest dostępny na stronie głównej Komisji Europejskiej dotyczącej środowiska.

AR 8. Na etapie 2, aby ocenić oddziaływania i zależności dla każdej priorytetowej lokalizacji określonej zgodnie z AR-5, jednostka może:

(a) dokonać identyfikacji procesów biznesowych i działań prowadzących do pojawienia się oddziaływań na walory środowiskowe i usługi ekosystemowe oraz zależności od nich;

(b) dokonać identyfikacji oddziaływań i zależności związanych z wodą i zasobami morskimi w całym łańcuchu wartości danej jednostki; oraz

AR 9. W celu identyfikacji zależności związanych z wodą i zasobami morskimi jednostka może stosować klasyfikacje międzynarodowe, takie jak Common International Classification of Ecosystem Services (zestandaryzowana międzynarodowa klasyfikacja usług ekosystemowych).

AR 10. W trakcie identyfikacji swoich zależności związanych z zasobami morskimi jednostka uwzględnia, czy jest uzależniona od kluczowych towarów związanych z zasobami morskimi, w tym między innymi od żwirów i żywności pochodzenia morskiego.

AR 11. Zasoby morskie definiuje się zgodnie z ich wykorzystaniem przez społeczeństwa ludzkie i należy je rozpatrywać w odniesieniu do nacisków, jakim podlegają. Niektóre wskaźniki nacisków przedstawiono w innych ESRS, a mianowicie mikrodrobiny plastiku i emisje do wody w ESRS E2 oraz odpady tworzyw sztucznych w ESRS E5.

AR 12. Przykłady zależności od zasobów morskich, które może uwzględnić jednostka, obejmują:

(a) zależności dotyczące ryb i skorupiaków, mięczaków i innych bezkręgowców wodnych eksploatowanych w celach handlowych w ramach własnych operacji oraz w ramach własnego łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu; oraz

(b) działalność połowowa obejmująca połowy mobilnymi włokami dennymi, które również mogą mieć negatywne oddziaływanie na dno morskie.

AR 13. Na etapie trzecim, aby ocenić istotne ryzyka i możliwości na podstawie wyników etapów pierwszego i drugiego, jednostka może:

(a) dokonać identyfikacji ryzyk i możliwości przejścia w ramach własnych operacji oraz własnego łańcucha wartości według kategorii:

i. ryzyko polityczne i ryzyko prawne: np. wprowadzenie regulacji lub polityki (na przykład zmiany takie jak zwiększenie ochrony wód, poprawa jakości przepisów dotyczących wody, regulacja przepływów zaopatrzenia w wodę), nieskuteczne zarządzanie jednolitą częścią wód lub zasobami morskimi, w szczególności ponad granicami (np. zarządzanie transgraniczne) i współpraca skutkująca degradacją wód lub oceanów, narażenie na sankcje i spory sądowe (np. nieprzestrzeganie pozwoleń lub przydziałów; zaniedbanie zagrożonych gatunków morskich lub ich zabijanie), zwiększone obowiązki sprawozdawcze w zakresie ekosystemów morskich i związanych z nimi usług;

ii. technologia: np. zastępowanie produktów lub usług produktami lub usługami o mniejszym oddziaływaniu na wodę i zasoby morskie, przejście na wydajniejsze i czystsze technologie (tj. o mniejszych oddziaływaniach na oceany i wodę), nowe technologie monitorowania (np. satelitarne), uzdatnianie wody, ochrona przeciwpowodziowa;

iii. rynek: np. zmiany podaży, popytu i finansowania, zmienności lub zwiększonych kosztów wody lub zasobów morskich;

iv. reputacji: np. zmiany postrzegania przez społeczeństwo, klientów lub społeczność w wyniku oddziaływania organizacji na wodę i zasoby morskie; oraz

v. wkład w ryzyko systemowe za pośrednictwem własnych operacji oraz na wyższym i niższym szczeblu własnego łańcucha wartości, w tym ryzyko załamania się ekosystemu morskiego lub ryzyko, że krytyczny system naturalny przestanie funkcjonować (np. osiągnięcie punktów krytycznych, zsumowanie ryzyka fizycznego);

(b) dokonać identyfikacji ryzyka fizycznego, w tym ilości wody (niedobór wody, deficyt wody), jakości wody, pogorszenia stanu infrastruktury lub niedostępności niektórych towarów związanych z zasobami morskimi (np. rzadkość występowania niektórych gatunków ryb lub innych podwodnych morskich organizmów żywych sprzedawanych przez jednostkę w formie produktów), co prowadzi na przykład do niemożności prowadzenia operacji na niektórych obszarach geograficznych;

i. zasobooszczędności: np. przejścia na wydajniejsze usługi i procesy wymagające mniejszej ilości wody i zasobów morskich;

ii. rynków: np. rozwoju mniej zasobochłonnych produktów i usług, dywersyfikacji działalności gospodarczej;

iii. finansowania: np. dostępu do zielonych funduszy, obligacji lub kredytów i pożyczek;

iv. odporności: np. dywersyfikacji zasobów morskich lub wodnych oraz działalności gospodarczej (np. uruchomienia nowej jednostki gospodarczej zajmującej się odtwarzaniem ekosystemów), inwestowania w zieloną infrastrukturę i rozwiązania oparte na przyrodzie, przyjęcia mechanizmów recyklingu i obiegu zamkniętego, które pozwalają zmniejszyć zależności od wody lub zasobów morskich; oraz

v. reputacja: pozytywnego zaangażowania zainteresowanych stron w wyniku proaktywnego podejścia do zarządzania ryzykiem związanym z przyrodą (np. prowadzącego do uzyskania statusu preferowanego partnera).

AR 14. Jednostka może polegać na gromadzeniu danych pierwotnych, wtórnych lub modelowych lub innych odpowiednich podejściach do oceny istotnych oddziaływań, zależności, ryzyka i możliwości, takich jak informacje przedstawione w zaleceniu Komisji (UE) 2021/2279 w sprawie stosowania metod oznaczania śladu środowiskowego do pomiaru efektywności środowiskowej w cyklu życia produktów i organizacji oraz informowania o niej (załącznik I - Ślad środowiskowy produktu; Załącznik III - Ślad środowiskowy organizacji).

AR 15. Przedstawiając informacje o wynikach oceny istotności, jednostka uwzględnia:

(a) wykaz obszarów geograficznych, na których woda jest istotną kwestią dla własnych operacji tej jednostki i jej łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu;

(b) wykaz towarów związanych z zasobami morskimi wykorzystywanych przez tę jednostkę, które są istotne dla dobrego stanu środowiska wód morskich, jak również dla ochrony zasobów morskich; oraz

(c) wykaz sektorów lub segmentów mających związek z istotnymi oddziaływaniami, ryzykiem i możliwościami związanymi z wodą i zasobami morskimi.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E3-1 - Polityki związane z wodą i zasobami morskimi

AR 16. Polityki opisane w ramach niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji mogą być zintegrowane z szerszymi politykami środowiskowymi lub politykami związanymi ze zrównoważonym rozwojem obejmującymi różne podtematy.

AR 17. Ujawniając informacje zgodnie z pkt 9, jednostka może ujawniać, czy przyjęte przez nią polityki:

(a) pozwalają zapobiec dalszemu pogorszeniu oraz przyczyniają się do ochrony i poprawy stanu jednolitych części wód i ekosystemów wodnych;

(b) służą promowaniu zrównoważonego korzystania z wód opartego na długoterminowej ochronie dostępnych zasobów wodnych;

(d) służą promowaniu dobrego stanu środowiska wód morskich; oraz

(e) służą promowaniu ograniczenia poborów wody i zrzutów wody.

AR 18. Jednostka może także ujawniać informacje dotyczące polityk, które:

(a) przyczyniają się do zapewnienia dobrej jakości ekologicznej i chemicznej jednolitych części wód powierzchniowych oraz dobrej jakości chemicznej i ilości jednolitych części wód gruntowych w celu ochrony zdrowia ludzi, zaopatrzenia w wodę, ekosystemów naturalnych i różnorodności biologicznej, dobrego stanu środowiska wód morskich oraz ochrony bazy zasobów, od których zależy działalność związana z morzem;

(b) minimalizują istotne oddziaływania i ryzyko oraz dzięki którym wdrażane są środki łagodzące, które mają na celu utrzymanie wartości i funkcjonalności usług priorytetowych oraz zwiększenie zasobooszczędności w ramach własnych operacji; oraz

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E3-2 - Działania i zasoby związane z politykami dotyczącymi wody i zasobów morskich

AR 19. Ujawniając informacje wymagane zgodnie z pkt 15, jednostka uwzględnia działania lub plany działania pozwalające odnieść się do zidentyfikowanych istotnych oddziaływań, ryzyka i możliwości. Przydatnych wskazówek dostarcza Alliance for Water Stewardship (AWS).

AR 20. Biorąc pod uwagę, że woda i zasoby morskie są zasobami wspólnymi, które mogą wymagać działań zbiorowych, lub planów działania, z udziałem innych zainteresowanych stron, jednostka może przedstawić informacje na temat tych konkretnych działań zbiorowych, w tym informacje o innych stronach (konkurentach, dostawcach, sprzedawcach detalicznych, klientach, innych partnerach biznesowych, społecznościach i władzach lokalnych, agencjach rządowych itp.) oraz konkretne informacje na temat projektu, jego konkretnego wkładu, sponsorów i innych uczestników.

AR 21. Przedstawiając informacje o wydatkach kapitałowych, jednostka może uwzględnić wydatki związane np. z rekultywacją kanalizacji opadowej, rurociągów lub maszyn wykorzystywanych do produkcji nowych produktów o niskim zużyciu wody.

Mierniki i cele

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E3-3 - Cele związane z wodą i zasobami morskimi

AR 22. Jeżeli przy ustalaniu celów jednostka odnosi się do progów ekologicznych, jednostka ta może się odwołać do tymczasowych wytycznych [Initial Guidance for Business (Wstępne wytyczne dla biznesu), wrzesień 2020 r.] wydanych w ramach inicjatywy Science-Based Targets Initiative for Nature (SBTN). Może ona także odnieść się do wszelkich innych wytycznych o uznanej naukowo metodyce, która umożliwia wyznaczenie celów na podstawie wiedzy naukowej przez określenie progów ekologicznych i, w stosownych przypadkach, przydziałów dla poszczególnych organizacji. Progi ekologiczne mogą mieć charakter lokalny, krajowy lub globalny.

AR 23. Jednostka może przedstawić cele odnoszące się do:

(a) ograniczenia poborów wody; oraz

(b) ograniczenia zrzutów wody.

AR 24. Jeżeli jednostka określa cele dotyczące poborów, mogą one obejmować pobór wody z zanieczyszczonych gleb i warstw wodonośnych oraz wodę pobraną i uzdatnioną do celów remediacji.

AR 25. Jeżeli jednostka określa cele dotyczące zrzutów, mogą one obejmować zrzuty wody do wód gruntowych, takie jak ponowne wtłaczanie do warstw wodonośnych, lub wodę powracającą do źródła wód gruntowych za pośrednictwem studni chłonnej lub mokradła.

AR 26. Cele mogą obejmować własne operacje lub własny łańcuch wartości na wyższym i niższym szczeblu.

AR 27. Jednostka może określić, czy cel ten dotyczy niedociągnięć związanych z kryteriami istotnego wkładu w odniesieniu do wody i zasobów morskich określonymi w aktach delegowanych Komisji przyjętych na podstawie art. 12 ust. 2 rozporządzenia (UE) 2020/852. W przypadku niespełnienia kryteriów dotyczących zasady "nie czyń poważnych szkód" w odniesieniu do wody i zasobów morskich, określonych w aktach delegowanych przyjętych na podstawie art. 10 ust. 3, art. 11 ust. 3, art. 13 ust. 2, art. 14 ust. 2 i art. 15 ust. 2 rozporządzenia (UE) 2020/852, jednostka może określić, czy cel ten dotyczy niedociągnięć związanych z tymi kryteriami.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E3-4 - Zużycie wody

AR 28. Jednostka może prowadzić działalność na różnego rodzaju obszarach narażonych na ryzyko związane z wodą. Ujawniając informacje zgodnie z pkt 28 lit. b), jednostka uwzględnia takie informacje tylko w odniesieniu do tych obszarów, które zostały zidentyfikowane jako istotne zgodnie z ESRS2 IRO-1 i ESRS2 SBM-3.

AR 29. Ujawniając informacje kontekstowe na temat wyników w zakresie zużycia wody wymagane na podstawie pkt 28 lit. e), jednostka wyjaśnia metodyki obliczeń, a w szczególności udział środka uzyskanego z pomiaru bezpośredniego, z próbkowania i ekstrapolacji lub z najlepszego oszacowania.

AR 30. Jednostka może przedstawiać informacje w innych podziałach (tj. według sektorów lub segmentów).

AR 31. Ujawniając informacje wymagane na podstawie pkt 29, jednostka może podać dodatkowe wskaźniki intensywności, oparte na innych mianownikach.

AR 32. Jednostka może również przedstawić informacje na temat swojego poboru wody oraz zrzutów wody.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E3-5 - Antycypowane skutki finansowe wynikające z istotnych ryzyk oraz możliwości związanych z wodą i zasobami morskimi

AR 34. Określenie ilościowe antycypowanych skutków finansowych w ujęciu pieniężnym zgodnie z pkt 39 lit. a) może przybrać formę pojedynczej kwoty albo zakresu kwot.

ESRS E4

RÓŻNORODNOŚĆ BIOLOGICZNA I EKOSYSTEMY

SPIS TREŚCI

Cel

Związek z innymi ESRS

Wymogi dotyczące ujawniania informacji

- ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji

Strategia

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-1 - Plan transformacji w zakresie różnorodności biologicznej i ekosystemów oraz uwzględnienie różnorodności biologicznej i ekosystemów w strategii i modelu biznesowym

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji związany z ESRS 2 SBM-3 - Istotne oddziaływania, ryzyko i możliwości oraz ich wzajemne związki ze strategią i z modelem biznesowym

Zarządzanie oddziaływaniem, ryzykiem i możliwościami

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji związany z ESRS 2 IRO-1 - Opis procesów identyfikacji i oceny istotnych oddziaływań, ryzyka i możliwości związanych z różnorodnością biologiczną i ekosystemami

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-2 - Polityki związane z różnorodnością biologiczną i ekosystemami

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-3 - Działania i zasoby związane z różnorodnością biologiczną i ekosystemami

Mierniki i cele

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-4 - Cele związane z różnorodnością biologiczną i ekosystemami

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-5 - Mierniki oddziaływania związane ze zmianą w zakresie różnorodności biologicznej i ekosystemów

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-6 - Antycypowane skutki finansowe wynikające z ryzyk i możliwości związanych z bioróżnorodnością i ekosystemami

Dodatek A: Wymogi dotyczące stosowania

- ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji

Zarządzanie oddziaływaniem, ryzykiem i możliwościami

- Wymogi dotyczące ujawniania informacji związane z ESRS 2 IRO-1 - Opis procesów identyfikacji i oceny istotnych oddziaływań, ryzyka i możliwości związanych z różnorodnością biologiczną i ekosystemami

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-2 - Polityki związane z różnorodnością biologiczną i ekosystemami

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-3 - Działania i zasoby związane z różnorodnością biologiczną i ekosystemami

Mierniki i cele

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-4 - Cele związane z różnorodnością biologiczną i ekosystemami

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-5 - Mierniki oddziaływania związane ze zmianą w zakresie różnorodności biologicznej i ekosystemów

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-6 - Antycypowane skutki finansowe wynikające z ryzyk i możliwości związanych z bioróżnorodnością i ekosystemami

Cel

Celem niniejszego standardu jest określenie wymogów dotyczących ujawniania informacji, które umożliwią użytkownikom oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju zrozumienie:

(c)

planów i zdolności jednostki w zakresie dostosowania strategii i modelu biznesowego zgodnie z:

"Różnorodność biologiczna i ekosystemy" są ściśle powiązane z innymi kwestiami środowiskowymi. Głównymi

bezpośrednimi czynnikami powodującymi zmiany w zakresie różnorodności biologicznej i ekosystemów są: zmiana klimatu, zanieczyszczenie, zmiana sposobu użytkowania gruntów, wody słodkieji mórz, bezpośrednia eksploatacja organizmów oraz inwazyjne gatunki obce. Czynniki te zostały uwzględnione w niniejszym standardzie, z wyjątkiem zmiany klimatu (uwzględnionej w ESRS E1) i zanieczyszczenia (uwzględnionego w ESRS E2).

W celu uzyskania pełnej wiedzy na temat istotnych oddziaływań na bioróżnorodność i ekosystemy oraz istotnych zależności od nich wymogi dotyczące ujawniania informacji w innych środowiskowych ESRS należy odczytywać i interpretować w powiązaniu ze szczegółowymi wymogami dotyczącymi ujawniania informacji zawartymi w niniejszym standardzie. Odpowiednie wymogi dotyczące ujawniania informacji zawarte są w innych środowiskowych ESRS, tj.:

10.

Oprócz wymogów zawartych w ESRS 2 niniejszy standard zawiera również specyficzny dla danego tematu wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-1 Plan transformacji w zakresie różnorodności biologicznej i ekosystemów oraz uwzględnianie różnorodności biologicznej i ekosystemów w strategii i modelu biznesowym.

Strategia

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-1 - Plan transformacji w zakresie różnorodności biologicznej i ekosystemów oraz uwzględnianie różnorodności biologicznej i ekosystemów w strategii i modelu biznesowym

13.

Jednostka opisuje odporność swojej strategii i swojego modelu biznesowego w odniesieniu do różnorodności biologicznej i ekosystemów. Opis ten obejmuje:

15.

Jednostka może ujawnić swój plan transformacji w celu udoskonalenia, a ostatecznie dostosowania swojego modelu biznesowego i strategii do wizji globalnych ram różnorodności biologicznej na okres po 2020 roku oraz swoich odpowiednich założeń i celów, unijnej strategii na rzecz bioróżnorodności 2030 oraz poszanowania ograniczeń planety związanych z integralnością biosfery i zmianą (systemu gruntów).

Wymóg dotyczący ujawniania informacji SBM 3 - Istotne oddziaływania, ryzyko i możliwości oraz ich wzajemne związki ze strategią i z modelem biznesowym

16.

Jednostka ujawnia następujące informacje:

(a)

wykaz istotnych lokalizacji w ramach własnych operacji, w tym lokalizacji znajdujących się pod jej kontrolą operacyjną, na podstawie wyników z pkt 17 lit. a). Jednostka ujawnia te lokalizacje przez:

17.

Jednostka opisuje proces identyfikacji istotnych oddziaływań, ryzyka, zależności i możliwości. Opis powyższego procesu obejmuje to, czy i jak dana jednostka:

(e)

prowadziła konsultacje ze dotkniętymi społecznościami, w sprawie oceny zrównoważoności wspólnych zasobów biologicznych i ekosystemów, a w szczególności:

18.

Jednostka może ujawniać, czy i w jaki sposób wykorzystała analizę scenariuszową dotyczącą różnorodności biologicznej i ekosystemów na potrzeby identyfikacji i oceny istotnych ryzyk i możliwości w krótko-, średnio- i długoterminowej perspektywie czasowej. Jeżeli jednostka wykorzystała taką analizę scenariuszową, może ujawniać następujące informacje:

19.

Jednostka ujawnia w szczególności:

(b)

czy stwierdzono, że konieczne jest wdrożenie środków łagodzących utratę bioróżnorodności, takich jak te określone w: dyrektywie Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/147/WE w sprawie ochrony dzikiego ptactwa; dyrektywie Rady 92/43/EWG w sprawie ochrony siedlisk przyrodniczych oraz dzikiej fauny i flory; ocenie oddziaływania na środowisko (OOŚ) zgodnie z definicją zawartą w art. 1 ust. 2 lit. g) dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2011/92/UE 81 w sprawie oceny skutków wywieranych przez niektóre przedsięwzięcia publiczne i prywatne na środowisko, a w odniesieniu do działalności w państwach trzecich - zgodnie z równoważnymi przepisami krajowymi lub normami międzynarodowymi, takimi jak norma w zakresie pomiaru wyników MKF nr 6: ochrona różnorodności biologicznej i zrównoważone zarządzanie żywymi zasobami naturalnymi.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-2 - Polityki związane z różnorodnością biologiczną i ekosystemami

23.

Oprócz przepisów ESRS 2 DC-P jednostka opisuje, czy i w jaki sposób jej polityki związane z różnorodnością biologiczną i ekosystemami:

24.

Jednostka ujawnia w szczególności, czy przyjęła:

28.

Ponadto jednostka:

(b)

ujawnia, czy w swoich planach działania wykorzystała działania wyrównujące utratę bioróżnorodności. Jeżeli działania obejmują działania wyrównujące utratę bioróżnorodności, jednostka uwzględnia następujące informacje:

32.

Informacje, których ujawnienie jest wymagane na podstawie pkt 29, obejmują następujące informacje:

38.

Jeżeli jednostka stwierdziła, że bezpośrednio przyczynia się do czynników oddziaływania powodujących zmianę sposobu użytkowania gruntów, wód słodkich lub mórz, przedstawia odpowiednie wskaźniki. Jednostka może ujawniać wskaźniki, którymi mierzy się:

40.

Jeżeli jednostka wskazała istotny wpływ związany ze stanem gatunków, może zgłaszać wskaźniki, które uważa za istotne. Jednostka może:

41.

Jeżeli jednostka wskazała istotne oddziaływania związane z ekosystemami, może ujawniać:

(b)

w odniesieniu do stanu ekosystemów:

ii.

wskaźniki służące do pomiaru wielu gatunków, a nie liczby osobników jednego gatunku, w obrębie ekosystemu (na przykład: naukowo ustalone wskaźniki bogactwa i liczebności gatunków, które służą do pomiaru rozwoju składu gatunkowego (rodzimych) gatunków w ekosystemie w stosunku do stanu odniesienia na początku pierwszego okresu sprawozdawczego, jak również w stosunku do stanu docelowego określonego w globalnych ramach różnorodności biologicznej na okres po 2020 roku, lub w stosownych przypadkach stan ochrony gatunków w postaci zagregowanej); lub

44.

Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat:

45.

Ujawniane informacje obejmują:

(a)

określenie ilościowe antycypowanych skutków finansowych w ujęciu pieniężnym przed uwzględnieniem działań związanych z bioróżnorodnością i ekosystemami lub, jeśli nie jest to możliwe bez ponoszenia nadmiernych kosztów lub podejmowania nadmiernych wysiłków, informacje jakościowe. W przypadku skutków finansowych wynikających z istotnych możliwości, określenie ilościowe nie jest wymagane, jeżeli skutkowałoby ujawnieniem informacji, które nie spełniają cech jakościowych informacji (zob. ESRS 1 dodatek B Jakościowe cechy informacji); Określenie ilościowe antycypowanych skutków finansowych w ujęciu pieniężnym może przybrać formę pojedynczej kwoty albo zakresu kwot;

Dodatek A

Wymogi dotyczące stosowania

Niniejszy dodatek stanowi integralną część ESRS E4. Dodatek ten ma na celu wspieranie stosowania wymogów dotyczących ujawniania informacji określonych w tym standardzie i ma taką samą moc obowiązującą jak pozostałe części standardu.

ESRS 2 OGÓLNE UJAWNIANIE INFORMACJI

Strategia

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-1 - Plan transformacji w zakresie różnorodności biologicznej i ekosystemów oraz uwzględnienie różnorodności biologicznej i ekosystemów w strategii i modelu biznesowym

AR 1. Przy ujawnianiu planu transformacji jednostka może:

(a) wyjaśniać, w jaki sposób dostosuje swoją strategię i model biznesowy na potrzeby udoskonalenia, a ostatecznie zapewnienia zgodności z właściwymi lokalnymi, krajowymi i globalnymi założeniami polityki publicznej oraz celami związanymi z bioróżnorodnością i ekosystemami, w tym wizją globalnych ram różnorodności biologicznej na okres po 2020 roku oraz ich właściwych założeń i celów, unijną strategią na rzecz bioróżno- rodności 2030 oraz dyrektywą 2009/147/WE i dyrektywą Rady 92/43/EWG (unijnymi dyrektywami ptasią i siedliskową), a w stosownych przypadkach ograniczeniami planety związanymi z integralnością biosfery i zmianą systemu użytkowania gruntów;

(b) uwzględniać informacje na temat swoich własnych operacji i również wyjaśniać, w jaki sposób reaguje na istotne oddziaływania w łańcuchu wartości na wyższym i niższym szczeblu zidentyfikowanym w ocenie istotności zgodnie z ESRS 2 IRO-1 Opis procesów służących do identyfikacji i oceny istotnych oddziaływań, ryzyka i możliwości;

(d) wyjaśniać, w jaki sposób przyczynia się do przeciwdziałania czynnikom oddziaływania na bioróżnorodność i ekosystemy oraz jakie są jej ewentualne działań na rzecz łagodzenia zmiany klimatu zgodnie z hierarchią łagodzenia, a także zależności w ramach głównej ścieżki oraz zablokowane aktywa i zasoby (np. rośliny, surowce), które mają związek ze zmianą w zakresie bioróżnorodności i ekosystemów;

(e) wyjaśniać i określać ilościowo swoje inwestycje i finansowanie wspierające realizację planu transformacji, z odniesieniem do kluczowych wskaźników wyników dotyczących nakładów inwestycyjnych zgodnych z systematyką oraz, w stosownych przypadkach, planów dotyczących nakładów inwestycyjnych, które dana jednostka ujawnia zgodnie z rozporządzeniem delegowanym Komisji (UE) 2021/2178;

(f) jeżeli prowadzi działalność gospodarczą objętą rozporządzeniami delegowanymi w sprawie bioróżnorodności na mocy rozporządzenia w sprawie systematyki - wyjaśniać wszelkie założenia lub plany (nakładów inwestycyjnych, planowanych nakładów inwestycyjnych), które przyjęła dla dostosowania swojej działalności gospodarczej (przychodów, nakładów inwestycyjnych) do kryteriów określonych w tych rozporządzeniach delegowanych;

(g) wyjaśniać, w jaki sposób działania wyrównujące utratę bioróżnorodności są wykorzystywane w ramach planu transformacji, a jeżeli tak, to gdzie planowane jest wykorzystanie takich działań wyrównujących utratę bioró- żnorodności, zakres wykorzystania w odniesieniu do całego planu transformacji oraz czy uwzględniono hierarchię łagodzenia;

(h) wyjaśniać sposób zarządzania procesem wdrażania i aktualizacji planu transformacji;

(i) wyjaśniać, w jaki sposób mierzy postępy, mianowicie określić wskaźniki i metody wykorzystywane w tym celu;

(j) wskazuje, czy organy administrujące, zarządzające i nadzorcze zatwierdziły plan transformacji; oraz

(k) wskazywać aktualne wyzwania i ograniczenia w zakresie sporządzania planu w odniesieniu do obszarów o znaczącym oddziaływaniu oraz sposób, w jaki jednostka mierzy się z tymi wyzwaniami.

AR 2. Przy ujawnianiu planu transformacji jednostka może na przykład odnieść się do następujących założeń unijnej strategii na rzecz bioróżnorodności 2030:

(a) Odwrócenie spadku liczebności owadów zapylających.

(b) Ograniczenie o 50 % stosowania pestycydów chemicznych i związanego z tym ryzyka oraz ograniczenie o 50 % stosowania bardziej niebezpiecznych pestycydów.

(c) Objęcie co najmniej 25 % gruntów rolnych rolnictwem ekologicznym i uzyskanie znacznie wyższego poziomu stosowania praktyk agroekologicznych.

(d) Zasadzenie w UE trzech mld nowych drzew, z pełnym poszanowaniem zasad ekologicznych.

(e) Osiągnięcie znacznego postępu w remediacji lokalizacji z zanieczyszczoną glebą.

(f) Przywrócenie co najmniej 25 000 km rzek do stanu swobodnego przepływu.

(g) Ograniczenie o 50 % utraty składników odżywczych, co doprowadzi do ograniczenia stosowania nawozów o co najmniej 20 %.

(h) Znaczne ograniczenie negatywnych oddziaływań działalności połowowej i wydobywczej na wrażliwe gatunki i siedliska, w tym na siedliska dna morskiego, w celu osiągnięcia dobrego stanu środowiska.

AR 3. Przy ujawnianiu planu transformacji jednostka może odnieść się także do celów zrównoważonego rozwoju, w szczególności:

(a) SDG 2 - Wyeliminowanie głodu, osiągnięcie bezpieczeństwa żywnościowego i wprowadzenie lepszego odżywiania oraz promowanie zrównoważonego rolnictwa;

(b) SDG 6 - Zapewnienie wszystkim ludziom dostępu do wody i warunków sanitarnych poprzez zrównoważoną gospodarkę zasobami wodnymi;

(d) SDG 15 - Ochrona, przywrócenie oraz promowanie zrównoważonego użytkowania ekosystemów lądowych, zrównoważone gospodarowanie lasami, zwalczanie pustynnienia, powstrzymywanie i odwracanie procesu degradacji gleby oraz powstrzymywanie różnorodności biologicznej.

Zarządzanie oddziaływaniem, ryzykiem i możliwościami

Wymogi dotyczące ujawniania informacji związane z ESRS 2IRO-1 - Opis procesów identyfikacji i oceny istotnych oddziaływań, ryzyka i możliwości związanych z różnorodnością biologiczną i ekosystemami

AR 4. Ocena istotności w ramach ESRS E4 obejmuje:

(a) udział jednostki w bezpośrednich czynnikach oddziaływania dotyczących utraty różnorodności biologicznej 86 :

i. zmianę klimatu;

ii. zmianę sposobu użytkowania gruntów (np. udział gruntów sztucznych), zmianę sposobu użytkowania wód słodkich i mórz;

iii. eksploatację bezpośrednią;

iv. inwazyjne gatunki obce;

v. zanieczyszczenie; oraz

vi. inne.

(b) oddziaływania na stan gatunków (tj. wielkość populacji danego gatunku, gatunek globalnie zagrożony wyginięciem);

(c) oddziaływania na zasięg i stan ekosystemów, w tym poprzez degradację gruntów, pustynnienie i uszczelnianie gleby; oraz

(d) oddziaływania na usługi ekosystemowe i zależności od nich.

AR 5. Przy ocenie istotności oddziaływań, zależności, ryzyka i możliwości jednostka uwzględnia przepisy zawarte w ESRS 2 IRO-1 i ESRS 1 Rozdział 3 Podwójna istotność jako podstawa ujawniania informacji na temat zrównoważonego rozwoju i opisuje uwzględnione przez siebie kwestie.

AR 6. Jednostka ocenia istotność bioróżnorodności i ekosystemów w swoich własnych operacjach i łańcuchu wartości na wyższym i niższym szczeblu oraz może przeprowadzić ocenę istotności zgodnie z pierwszymi trzema etapami podejścia LEAP: Określenie lokalizacji (pkt WS 7), Ocena wpływu i zależności (akapit WS 8) i Ocena ryzyka i możliwości (pkt WS 9).

AR 7. Etap 1 odnosi się do określenia lokalizacji istotnych pod względem ich powiązania z bioróżnorodnością i ekosystemami. Aby określić te istotne lokalizacje, jednostka może:

(a) opracować wykaz lokalizacji, w których znajdują się bezpośrednie składniki aktywów i mają miejsce operacje oraz związany z nimi łańcuch wartości na wyższym i niższym szczeblu, które to składniki aktywów i operacje są istotne dla działalności gospodarczej jednostki. Jednostka może ponadto przekazać informację na temat lokalizacji, co do których formalnie ogłoszono, że będą w nich w przyszłości prowadzone operacje;

(b) przygotować wykaz biomów i ekosystemów, z którymi jest powiązana dana lokalizacja, w oparciu o wykaz lokalizacji określonych na podstawie pkt WSR 7 lit. a);

(c) określić obecną integralność i znaczenie bioróżnorodności i ekosystemów w każdej lokalizacji z uwzględnieniem informacji podanych w pkt 16 i 17;

(d) opracować listę lokalizacji, w których występują powiązania jednostki z lokalizacjami znajdującymi się na obszarach wrażliwych pod względem bioróżnorodności lub w ich pobliżu, z uwzględnieniem informacji podanych w pkt 16 i 17; oraz

(e) określić, które sektory, jednostki gospodarcze, łańcuchy wartości lub klasy aktywów w tych istotnych lokalizacjach mają powiązania z bioróżnorodnością i ekosystemami. Zamiast określać te powiązania w podziale na lokalizacji jednostka może zdecydować się na określenie ich w podziale na surowce pozyskane lub sprzedane według masy w tonach, jeżeli taka praktyka zapewnia większą przejrzystość.

AR 8. Na etapie 2, aby ocenić rzeczywiste lub potencjalne oddziaływania na bioróżnorodność i ekosystemy oraz zależności od bioróżnorodności i ekosystemów w odniesieniu do istotnych lokalizacji, jednostka może:

(a) określić procesy i działania biznesowe, które mają powiązanie z bioróżnorodnością i ekosystemami;

(b) określić rzeczywiste i potencjalne oddziaływania i zależności;

(c) wskazać wielkość, skalę, częstotliwość występowania i ramy czasowe oddziaływań na bioróżnorodność i ekosystemy z uwzględnieniem informacji ujawnianych na podstawie pkt 16 i 17. Jednostka może ponadto ujawniać:

i. odsetek obiektów jej dostawców, które znajdują się na obszarach narażonych na ryzyko (na których występują gatunki zagrożone wymienione w czerwonej księdze IUCN, dyrektywach ptasiej i siedliskowej lub krajowej liście gatunków zagrożonych, lub na oficjalnie uznanych obszarach chronionych, na terenie sieci obszarów chronionych Natura 2000 i obszarów o zasadniczym znaczeniu dla bioróżnorodności);

ii. odsetek wydatków związanych z zaopatrzeniem u dostawców z siedzibą na terenach narażonych na ryzyko (na których występują gatunki zagrożone wymienione w czerwonej księdze IUCN, dyrektywach ptasiej i siedliskowej lub krajowej liście gatunków zagrożonych, lub na oficjalnie uznanych obszarach chronionych, na obszarach chronionych sieci Natura 2000 oraz obszarach o zasadniczym znaczeniu dla bioróżnorod- ności)

(d) wskazać wielkość i skalę zależności od bioróżnorodności i ekosystemów, w tym od surowców, zasobów naturalnych i usług ekosystemowych. Jednostka może stosować klasyfikacje międzynarodowe, takie jak Common International Classification of Ecosystem Services (zestandaryzowana międzynarodowa klasyfikacja usług ekosystemowych)

WS 9. Na etapie trzecim, aby ocenić istotne ryzyka i możliwości na podstawie wyników etapów pierwszego i drugiego, jednostka może rozważyć następujące kategorie:

(a) ryzyko fizyczne:

i. ryzyka ostre (np. klęski żywiołowe, do których nasilenia przyczynia się zanikanie ochrony obszarów przybrzeżnych zapewnianej przez ekosystemy, powodujące koszty związane ze szkodami wyrządzonymi przez sztormy w infrastrukturze przybrzeżnej, choroby lub szkodniki atakujące gatunki lub odmiany upraw, na których opiera się działalność jednostki, zwłaszcza w przypadku braku lub niskiej różnorodności genetycznej, utrata gatunków i degradacja ekosystemów); oraz

ii. ryzyko długotrwałe (np. utrata plonów na skutek ograniczenia procesów zapylania, rosnący niedobór lub zmienna produkcja kluczowych zasobów naturalnych, degradacja ekosystemów w wyniku operacji prowadzących np. do erozji obszarów przybrzeżnych i fragmentacji lasów, zakwaszania oceanów, ubytku gleb rolnych na skutek pustynnienia i degradacji gleby oraz wynikająca z tego utrata żyzności gleby, utrata gatunków).

(b) ryzyko przejścia, w tym:

i. ryzyko polityczne i ryzyko prawne: np. wprowadzenie regulacji lub polityki (przykładowo zmiany takie jak zwiększenie ochrony gruntów); narażenie na sankcje i spory sądowe (np. wycieki zanieczyszczających ścieków szkodliwych dla zdrowia ludzi i ekosystemów; lub naruszenie praw, zezwoleń lub przydziałów związanych z różnorodnością biologiczną; lub zaniedbania wobec gatunków zagrożonych lub ich zabijanie); zwiększone obowiązki sprawozdawcze w zakresie różnorodności biologicznej, ekosystemów i związanych z nimi usług;

ii. technologia: np. zastępowanie produktów lub usług produktami lub usługami o mniejszym oddziaływaniu na bioróżnorodność lub mniejszej zależności od usług ekosystemowych, brak dostępu do danych lub dostęp do słabej jakości danych, co utrudnia przeprowadzenie ocen związanych z bioróżnorodnością, przejście na wydajniejsze i czystsze technologie (tj. o mniejszych oddziaływaniach na bioróżnorodność), nowe technologie monitorowania (np. satelitarne), wymogi korzystania z określonych technologii (np. upraw odpornych na klimat, mechanicznych zapylaczy, uzdatniania wody, ochrony przeciwpowodziowej);

iii. rynek: np. zmiany podaży, popytu i finansowania, zmienność lub zwiększone koszty surowców (np. czynników produkcji silnie powiązanych z bioróżnorodnością, których cena wzrosła w związku z degradacją ekosystemów);

iv. ryzyko związane z reputacją: np. zmiany postrzegania przez społeczeństwo, klientów lub społeczność na skutek roli organizacji w utracie bioróżnorodności, naruszeniu praw związanych z naturą w związku z jej operacjami, negatywny przekaz medialny ze względu na oddziaływania na kluczowe gatunki lub ekosystemy, konflikty społeczne związane z bioróżnorodnością dotyczące gatunków zagrożonych, obszarów chronionych, zasobów lub zanieczyszczenia;

i. ryzyko załamania się ekosystemu lub ryzyko, że krytyczny system naturalny przestanie funkcjonować, np. osiągnięcie punktów krytycznych i załamanie się ekosystemów powodujące całościowe straty geograficzne lub sektorowe (zsumowanie ryzyka fizycznego);

ii. zagregowane ryzyko związane z podstawowymi oddziaływaniami utraty różnorodności biologicznej na poziomy ryzyka przejścia i ryzyka fizycznego w jednym lub kilku sektorach portfela (sektor korporacyjny lub finansowy); oraz

iii. ryzyka efektu domina polegającego na tym, że trudności finansowe niektórych przedsiębiorstw lub instytucji finansowych związane z nieuwzględnieniem ekspozycji na ryzyka związane z bioróżnorodnością przeniosą się na cały system gospodarczy;

(d) możliwości, w tym na przykład:

i. kategorie wyników biznesowych: zasobooszczędność; produkty i usługi; rynki; przepływy kapitałowe i finansowanie; kapitał związany z reputacją; oraz

ii. kategorie wyników w zakresie zrównoważonego rozwoju: ochrona, odtwarzanie i regeneracja ekosystemów; zrównoważone wykorzystanie zasobów naturalnych.

Prezentacja informacji:

AR 10. Jednostka może rozważyć wykorzystanie poniższych tabel w celu ułatwienia oceny istotności istotnych lokalizacji określonych zgodnie z pkt WS 7:

Usługa ekosystemowa...	Rzeczywiste lub potencjalne zależności
...	Zmiana funkcjonalności	Strata finansowa
...	Ograniczona, umiarkowana lub znaczna	Ograniczona, umiarkowana lub znaczna
...	...	...

Położenie miejsca wytwarzania	Gatunki zagrożone, obszary chronione, obszary o zasadniczym znaczeniu dla bioróżnorodności	Rzeczywiste lub potencjalne oddziaływania
...	...	Częstotliwość występowania	Szybkość oddziaływania	Dotkliwość oddziaływania	Możliwość łagodzenia oddziaływania
...	...	Wysoka, średnia lub niska	<1 roku albo 1-3 lat albo >3 lat	Wysoka, średnia lub niska	Wysoka, średnia lub niska
...	...	...	...	...	...

W odniesieniu do WS 7 lit. e) jednostka może rozważyć wykorzystanie poniższej tabeli:

Gdzie są wytwarzane surowce lub skąd są pozyskiwane?	Masa całkowita surowców (oraz udział procentowy masy całkowitej surowca)
Na obszarach występowania gatunków wymienionych w Czerwonej księdze gatunków zagrożonych IUCN, dyrektywach ptasiej i siedliskowej lub krajowej liście gatunków zagrożonych	...
Na urzędowo uznanych obszarach chronionych	...
Na innych obszarach o zasadniczym znaczeniu dla bioróżnorodności	...

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-2 - Polityki związane z różnorodnością biologiczną i ekosystemami

AR 11. Polityki opisane w ramach niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji mogą być zintegrowane z szerszymi politykami środowiskowymi lub politykami związanymi ze zrównoważonym rozwojem obejmującymi różne podtematy.

AR 12. Jednostka może również dostarczyć informacji o tym, w jaki sposób polityka odnosi się do wytwarzania, zaopatrzenia w surowce lub zużycia surowców, a w szczególności informacji o sposobie, w jaki:

(a) ogranicza zarządzanie zaopatrzeniem surowców od dostawców, którzy nie są w stanie wykazać (np. poprzez certyfikację), że nie przyczyniają się do znaczących szkód w odniesieniu do obszarów chronionych lub obszarów o zasadniczym znaczeniu dla bioróżnorodności;

(b) odnosi się do uznanych standardów lub certyfikacji zewnętrznych nadzorowanych przez organy regulacyjne; oraz

(c) postępuje z surowcami pochodzącymi z ekosystemów, którymi zarządzano w celu utrzymania lub poprawy warunków różnorodności biologicznej, co zostało wykazane poprzez regularne monitorowanie i składanie sprawozdań na temat stanu różnorodności biologicznej oraz jej zwiększenia lub utraty.

AR 13. Jednostka może ujawniać powiązania i zgodność z innymi celami zrównoważonego rozwoju i umowami, takimi jak SDG 2, 6, 14 i 15 lub wszelkimi innymi ugruntowanymi światowymi konwencjami związanymi z różnorodnością biologiczną i ekosystemami.

AR 14. W ramach ujawniania polityki odnoszącej się do społecznych konsekwencji zależności i oddziaływań związanych z różnorodnością biologiczną i ekosystemami zgodnie z pkt 23 lit. f), jednostka może w szczególności powoływać się na protokół z Nagoi i Konwencję o różnorodności biologicznej (CBD).

AR 15. Ujawniając informacje na temat tego, czy i w jaki sposób jej polityki uwzględniają społeczne konsekwencje oddziaływań związanych z bioróżnorodnością i ekosystemami zgodnie z pkt 23 lit. f), jednostka może podać informacje dotyczące:

(a) uczciwego i sprawiedliwego podziału korzyści wynikających z wykorzystywania zasobów genetycznych; oraz

(b) wcześniejszej, dobrowolnej i świadomej zgody na dostęp do zasobów genetycznych.

AR 16. Jednostka może również wyjaśnić, w jaki sposób jej polityka umożliwia:

(a) unikanie negatywnych oddziaływań na bioróżnorodność i ekosystemy wynikających z jej własnych operacji oraz powiązanego łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu;

(b) redukowanie i minimalizowanie niemożliwych do uniknięcia negatywnych oddziaływań jednostki na bioró- żnorodność i ekosystemy wynikających z jej operacji oraz wzdłuż łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu;

(c) odtwarzać i rekultywować zdegradowane ekosystemy lub odtwarzać oczyszczone ekosystemy po ich ekspozycji na niemożliwe do całkowitego uniknięcia lub minimalizacji oddziaływania; oraz

(d) łagodzić swój wkład w istotne czynniki wpływu powodujące utratę bioróżnorodności.

AR 17. W ramach ujawniania swojej polityki - w przypadku odniesienia do norm postępowania osób trzecich - jednostka może ujawniać, czy zastosowana norma:

(a) jest obiektywna i osiągalna w oparciu o naukowe podejście do identyfikacji problemów, a także realistyczna, jeżeli chodzi o ocenę sposobu, w jaki te problemy mogą być rozwiązane w praktyce w różnych okolicznościach;

(b) jest opracowywana lub utrzymywana w drodze procesu stałych konsultacji z zainteresowanymi stronami przy zrównoważonym wkładzie wszystkich odpowiednich grup zainteresowanych stron, w tym producentów, handlowców, przetwórców, finansistów, ludności i społeczności lokalnych, ludów rdzennych oraz organizacji społeczeństwa obywatelskiego reprezentujących interesy konsumentów, interesy ekologiczne i społeczne, przy czym żadna z grup nie posiada nienależnych uprawnień lub prawa weta w odniesieniu do treści;

(c) zachęca do stopniowego podejścia i ciągłego doskonalenia, zarówno w ramach normy, jak i w stosowaniu określonych w niej lepszych praktyk zarządzania, a także wymaga ustanowienia znaczących celów i konkretnych celów pośrednich w celu wskazania postępów w czasie w odniesieniu do zasad i kryteriów;

(d) jest możliwa do zweryfikowania przez niezależne jednostki certyfikujące lub weryfikujące, które mają określone i rygorystyczne procedury oceny, pozwalające uniknąć konfliktu interesów, i są zgodne z wytycznymi ISO dotyczącymi procedur akredytacji i weryfikacji lub z art. 5 ust. 2 rozporządzenia (WE) nr 765/2008; oraz

(e) jest zgodna z kodeksem dobrych praktyk Międzynarodowego sojuszu na rzecz społecznej i ekologicznej akredytacji i oznakowania (ang. International Social and Environment Accreditations and Labelling - ISEAL).

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-3 - Działania i zasoby związane z różnorodnością biologiczną i ekosystemami

AR 18. Jednostka może odnosić znaczące kwoty pieniężne nakładów inwestycyjnych i wydatków operacyjnych wymaganych do realizacji podejmowanych lub planowanych działań:

(a) do odpowiednich pozycji sprawozdania finansowego lub informacji dodatkowych do sprawozdania finansowego;

(b) do kluczowych wskaźników wyników wymaganych na mocy art. 8 rozporządzenia (UE) 2020/852 i na mocy rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2021/2178; oraz

(c) w stosownych przypadkach do planu dotyczącego nakładów inwestycyjnych wymaganego na mocy rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2021/2178.

AR 19. Jednostka może ujawniać, czy rozważa plan działania w zakresie "unikania", który zapobiega szkodliwym działaniom, zanim będą one miały miejsce. Unikanie często wiąże się z decyzją o odejściu od ścieżki rozwoju projektu według dotychczasowego scenariusza. Przykładem unikania jest zmiana wpływu projektu na różnorodność biologiczną i ekosystemy w celu uniknięcia niszczenia siedlisk przyrodniczych w danej lokalizacji lub ustanowienie obszarów odłogowanych, na których występują priorytetowe wartości bioróżnorodności i które zostaną zachowane. Należy rozważyć co najmniej unikanie w przypadku występowania wartości związanych z różnorodnością biologiczną i ekosystemami, które należą do jednej z następujących kategorii: szczególnie wrażliwe i niezastąpione, o szczególnym znaczeniu dla zainteresowanych stron, lub w przypadku których uzasadnione jest ostrożne podejście ze względu na brak pewności w zakresie oceny oddziaływania lub skuteczności środków zarządzania. Trzy główne rodzaje unikania zdefiniowano poniżej:

(a) unikanie za pośrednictwem wyboru lokalizacji (umiejscowienie całego projektu z dala od obszarów wrażliwych pod względem bioróżnorodności);

(b) unikanie za pośrednictwem opracowania projektu (skonfigurowanie infrastruktury tak, aby zachować obszary wrażliwe pod względem bioróżnorodności); oraz

(c) unikanie za pośrednictwem harmonogramu (rozłożenie w czasie działań w ramach projektu w celu uwzględnienia wzorców zachowań gatunków (np. rozród, migracja) lub funkcji ekosystemu (np. dynamika rzek).

AR 20. W odniesieniu do kluczowych działań jednostka może ujawniać:

(a) wykaz kluczowych zaangażowanych zainteresowanych stron (np. konkurentów, dostawców, sprzedawców detalicznych, innych partnerów biznesowych, dotkniętych społeczności i organów, agencji rządowych) oraz sposób ich zaangażowania, wymieniając kluczowe zainteresowane strony, na które wspomniane działania mogą oddziaływać negatywnie lub pozytywnie, oraz rodzaj tego oddziaływania, w tym oddziaływania lub korzyści stworzone dla dotkniętych społeczności, drobnych producentów rolnych, ludów rdzennych lub innych osób w trudnej sytuacji;

(b) w stosownych przypadkach wyjaśnienie dotyczące potrzeby przeprowadzenia odpowiednich konsultacji oraz potrzeby poszanowania decyzji dotkniętych społeczności;

(d) wyjaśnienie, czy kluczowe działanie ma być jednorazową inicjatywą czy systematyczną praktyką;

(e) wyjaśnienie, czy plan kluczowych działań jest realizowany wyłącznie przez daną jednostkę, z wykorzystaniem jej zasobów, czy też jest częścią szerszej inicjatywy, do której jednostka przyczynia się w znaczącym stopniu. Jeżeli plan działania jest częścią szerszej inicjatywy, jednostka może przedstawić więcej informacji na temat projektu, jego sponsorów i innych uczestników;

(f) opis sposobu, w jaki działanie przyczynia się do przekształceń systemowych, w szczególności do modyfikacji czynników wpływających na zmiany w zakresie bioróżnorodności i ekosystemów, np. za pośrednictwem czynników technologicznych, gospodarczych, instytucjonalnych i społecznych oraz zmian leżących u ich podstaw wartości i zachowań.

AR 21. W kontekście niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji "wiedza lokalna i wiedza ludów rdzennych" odnosi się do wiedzy, umiejętności i sposobów myślenia wypracowanych przez społeczeństwa o długiej historii interakcji z otoczeniem naturalnym. Dla ludności wiejskiej i rdzennej wiedza lokalna stanowi podstawę do podejmowania decyzji dotyczących zasadniczych aspektów życia codziennego.

Mierniki i cele

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-4 - Cele związane z różnorodnością biologiczną i ekosystemami

AR 22. Jednostka może określić, czy cel ten dotyczy niedociągnięć związanych z kryteriami istotnego wkładu w odniesieniu do bioróżnorodności określonymi w aktach delegowanych przyjętych na podstawie art. 15 ust. 2 rozporządzenia (UE) 2020/852. W przypadku niespełnienia kryteriów dotyczących zasady "nie czyń poważnych szkód"w odniesieniu do bioróżnorodności określonych w aktach delegowanych przyjętych na podstawie art. 10 ust. 3, art. 11 ust. 3, art. 12 ust. 2, art. 13 ust. 2 i art. 14 ust. 2 rozporządzenia (UE) 2020/852, jednostka może określić, czy cel ten dotyczy niedociągnięć związanych z tymi kryteriami.

AR 23. W ramach ujawniania informacji wymaganych zgodnie z pkt 29 w związku z określaniem celów jednostka uwzględnia potrzebę świadomej i dobrowolnej zgody społeczności lokalnych i rdzennych, potrzebę odpowiednich konsultacji oraz potrzebę poszanowania decyzji tych społeczności.

AR 24. Cele związane z istotnymi oddziaływaniami mogą być prezentowane w tabeli, jak pokazano poniżej:

Rodzaj celu zgodnie z hierarchią łagodzenia	Wartość bazowa i rok bazowy	Wartość docelowa i zakres geograficzny			Powiązana polityka lub przepisy (w stosownych przypadkach)
Rodzaj celu zgodnie z hierarchią łagodzenia	Wartość bazowa i rok bazowy	2025	2030	Do 2050
Unikanie
Minimalizacja
Rekultywacja i odtwarzanie
Środki kompensacyjne lub wyrównujące:

AR 25. Cele związane z potencjalnie istotnymi kwestiami związanymi ze zrównoważonym rozwojem określonymi w pkt WS 4 niniejszego standardu można zaprezentować w tabeli, jak pokazano poniżej:

Rodzaj celu zgodnie z kwestiami związanymi ze zrównoważonym rozwojem	Wartość bazowa i rok bazowy	Wartość docelowa i zakres geograficzny			Powiązana polityka lub przepisy (w stosownych przypadkach)
		2025	2030	Do 2050

AR 26. Wymierne cele związane z różnorodnością biologiczną i ekosystemami mogą być wyrażone jako:

(a) wielkość i położenie wszystkich obszarów siedlisk chronionych lub odtworzonych, niezależnie od tego, czy są one bezpośrednio lub pośrednio kontrolowane przez jednostkę, oraz czy powodzenie działania odtworze- niowego zatwierdzili lub zatwierdzają niezależni specjaliści zewnętrzni;

(b) powierzchnie odtworzone (środowiska w których realizowane są inicjatywy w zakresie zarządzania mające na celu utworzenie siedliska w lokalizacji, w której pierwotnie nie istniało); lub

(c) liczba lub procent projektów/miejsc, w których nastąpiła poprawa integralności ekologicznej (np. instalacja przepławek, korytarzy ekologicznych).

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-5 - Mierniki oddziaływania związane ze zmianą w zakresie różnorodności biologicznej i ekosystemów

AR 27. W ramach przygotowywania informacji zgodnie z tym wymogiem dotyczącym ujawniania informacji jednostka uwzględnia i może opisać:

(a) zastosowane metody i wskaźniki wraz z wyjaśnieniem przyczyny ich wyboru, jak również ich założenia, ograniczenia i związane z nimi niepewności, a także wszelkie zmiany metod dokonane w miarę upływu czasu z podaniem przyczyn tych zmian;

(b) zakres wskaźników i metod, na przykład:

i. jednostka, lokalizacja, marka, towar, jednostka organizacyjna przedsiębiorstwa, rodzaj działalności;

ii. ujęte aspekty (jak określono w pkt WS 4).

(d) obszary geograficzne ujęte w metodzie oraz wyjaśnienie, dlaczego pominięto istotne obszary geograficzne;

(e) sposób włączenia do mierników progów ekologicznych (np. integralności biosfery i zmiany systemu gruntów, ograniczeń planety) oraz przydziałów;

(f) częstotliwość monitorowania, kluczowe monitorowane wskaźniki oraz poziom/wartość odniesienia i rok/ok- res odniesienia, jak również okres odniesienia;

(g) czy wskaźniki te opierają się na danych pierwotnych, danych wtórnych, danych modelowanych, ocenie eksperckiej, czy też na kombinacji tych czynników;

(h) wskazanie, które działanie jest mierzone i monitorowane za pomocą wskaźników oraz w jaki sposób odnoszą się one do osiągnięcia celów;

(i) czy mierniki są obowiązkowe (oparte na przepisach), czy dobrowolne. Jeśli wskaźniki są obowiązkowe, jednostka może wskazać odpowiednie przepisy; jeżeli są dobrowolne, jednostka może odwołać się do dowolnego wykorzystywanego standardu lub dowolnej wykorzystywanej procedury; oraz

(j) czy wskaźniki są oparte na oczekiwaniach lub zaleceniach zawartych w odpowiednich i oficjalnych krajowych, unijnych lub międzyrządowych wytycznych, politykach, przepisach lub porozumieniach, takich jak Konwencja o różnorodności biologicznej (CBD) lub IPBES, lub odpowiadają im.

AR 28. Jednostka ujawnia mierniki, które są możliwe do zweryfikowania oraz solidne pod względem technicznym i naukowym, biorąc pod uwagę obszary geograficzne we właściwej perspektywie czasowej, oraz może ujawniać, w jaki sposób wybrane przez nią mierniki odpowiadają tym kryteriom. Aby zapewniona została istotność wskaźnika, powinien istnieć wyraźny związek między wskaźnikiem a celem pomiaru. Niepewność należy w jak największym stopniu ograniczyć. Stosowane dane lub mechanizmy powinny być wspierane przez organizacje o ugruntowanej pozycji i aktualizowane w miarę upływu czasu. W przypadku występowania luk w danych można wykorzystać solidne dane modelowe i ocenę ekspertów. Metodyka musi być wystarczająco szczegółowa, aby umożliwić miarodajne porównanie oddziaływań i działań łagodzących wraz z upływem czasu. Należy systematycznie stosować procesy i definicje związane z gromadzeniem informacji. Umożliwia to miarodajny przegląd wyników jednostki w czasie i pomaga w dokonywaniu porównań wewnętrznych oraz między jednostkami.

AR 29. Jeśli wskaźnik odpowiada celowi, poziom odniesienia dla obu jest zgodny. Poziom odniesienia w zakresie różnorodności biologicznej jest zasadniczym elementem szerszego procesu zarządzania różnorodnością biologiczną i ekosystemami. Poziom odniesienia jest niezbędny do przeprowadzeniu oceny oddziaływamia i planowania zarządzania, jak również monitorowania i zarządzania przystosowaniem.

AR 30. Dostępne metody gromadzenia danych i pomiaru oddziaływań jednostek na różnorodność biologiczną i ekosystemy można podzielić na trzy następujące kategorie:

(a) dane pierwotne: gromadzone na miejscu w drodze badań terenowych;

(b) dane wtórne: w tym warstwy danych geoprzestrzennych, na które nakładane są dane dotyczące lokalizacji geograficznej działalności gospodarczej.

i. Na poziomie gatunków - warstwy danych dotyczące zasięgów występowania poszczególnych gatunków można wykorzystać do przewidywania gatunków, które mogą występować w poszczególnych lokalizacjach. Dotyczy to lokalizacji prowadzenia działalności i miejsc zaopatrywania w surowce. Różne warstwy zasięgu występowania będą miały różny poziom dokładności w zależności od określonych czynników (np. czy zasięgi występowania gatunków uściślono na podstawie dostępności siedlisk). Informacje na temat stanu zagrożenia gatunków oraz rodzajów działalności, które im zagrażają, mogą stanowić wskazówkę co do prawdopodobnego wpływu działalności gospodarczej na tendencje w populacji i stan zagrożenia populacji.

ii. Na poziomie ekosystemu można zastosować warstwy danych odzwierciedlające zmiany zasięgu i stanu ekosystemów, w tym poziomy rozdrobnienia siedlisk i łączności ekologicznej.

(c) dane dotyczące stanu bioróżnorodności wyznaczane na podstawie modelu: Podejścia oparte na modelach są powszechnie stosowane do pomiaru wskaźników na poziomie ekosystemu (np. zasięgu, stanu lub funkcji). Na podstawie modeli określa się ilościowo, jak wielkość poszczególnych presji wpływa na stan różnorodności biologicznej. Określane są one jako relacje presja-stan i opierają się na globalnie zgromadzonych danych. Wyniki modelowania stosuje się lokalnie w celu oszacowania, w jaki sposób presje na poziomie jednostki spowodują zmiany w stanie ekosystemu. Czynnik oddziaływania ma zazwyczaj trzy główne cechy: wielkość (np. ilość zanieczyszczenia, natężenie hałasu), zasięg przestrzenny (np. obszar zanieczyszczonego terenu) i zasięg czasowy (czas utrzymywania się zanieczyszczenia).

AR 31. W odniesieniu do oceny cyklu życia dotyczącej użytkowania terenu jednostka może odwołać się do dokumentu pt. "Land-use related environmental indicators for Life Cycle Assessment" ["Indeksy środowiskowe związane z użytkowaniem gruntów do celów oceny cyklu życia"] opracowanego przez Wspólne Centrum Badawcze.

AR 32. W odniesieniu do wprowadzenia inwazyjnych gatunków obcych jednostka może ujawniać drogi przenoszenia i liczbę inwazyjnych gatunków obcych oraz zasięg powierzchni objętej występowaniem inwazyjnych gatunków obcych.

AR 33. W odniesieniu do wskaźników dotyczących zasięgu i stanu ekosystemów przydatne wskazówki można znaleźć w opracowaniu systemu rachunków ekonomicznych środowiska - rachunkowości ekosystemowej ONZ (UN SEEA EA).

AR 34. Jednostka może ujawniać w jednostkach powierzchni (np. m² lub ha) informacje na temat użytkowania gruntów, korzystając z wytycznych systemu ekozarządzania i audytu (EMAS) 87 :

(a) całkowite użytkowanie gruntów;

(b) całkowite powierzchnie nieprzepuszczalne;

(d) całkowity obszar ukierunkowany na naturę poza danym obiektem.

AR 35. Jednostka może ujawniać na przykład informacje dotyczące zmiany pokrycia terenu, które stanowi fizyczne odzwierciedlenie czynników wpływu "zmiana siedlisk" oraz "działalność przemysłowa i gospodarstw domowych", czyli spowodowanej przez człowieka lub naturalnej zmiany fizycznych właściwości powierzchni Ziemi w konkretnej lokalizacji.

AR 36. Pokrycie terenu jest typową zmienną, którą można ocenić za pomocą danych z obserwacji Ziemi.

AR 37. Przy składaniu sprawozdania na temat istotnych oddziaływań na ekosystemy jednostka może, oprócz zasięgu i stanu ekosystemów, uwzględnić także funkcjonowanie ekosystemów, stosując:

(a) wskaźnik służący do pomiaru procesu lub funkcji realizowanych przez ekosystem lub odzwierciedlający zdolność ekosystemu do podjęcia tego konkretnego procesu lub funkcji: np. produktywność pierwotną netto, która jest wskaźnikiem produktywności roślin opartym na tempie magazynowania energii przez rośliny i udostępniania jej innym gatunkom w ekosystemie. Jest to podstawowy proces warunkujący funkcjonowanie ekosystemów. Wskaźnik ten związany jest z wieloma czynnikami, takimi jak różnorodność gatunkowa, ale nie mierzy tych czynników bezpośrednio; albo

(b) Wskaźnik, który mierzy zmiany w populacji naukowo zidentyfikowanych gatunków zagrożonych.

AR 38. Na poziomie ekosystemu można zastosować warstwy danych odzwierciedlające zmiany zasięgu i stanu ekosystemów, w tym poziomy rozdrobnienia siedlisk i łączności ekologicznej.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-6 - Antycypowane skutki finansowe wynikające z istotnych ryzyk

i możliwości związanych z bioróżnorodnością i ekosystemami

AR 39. Jednostka może zawrzeć ocenę swoich powiązanych produktów i usług narażonych na ryzyko w krótko-, średnio- i długoterminowych perspektywach czasowych oraz wyjaśnić, w jaki sposób określa się te produkty i usługi, jak szacuje się kwoty finansowe i jakie przyjmuje się krytyczne założenia.

AR 40. Określenie ilościowe antycypowanych skutków finansowych w ujęciu pieniężnym zgodnie z pkt 45 lit. a) może przybrać formę pojedynczej kwoty albo zakresu kwot.

ESRS E5

WYKORZYSTANIE ZASOBÓW ORAZ GOSPODARKA O OBIEGU ZAMKNIĘTYM

SPIS TREŚCI

Cel

Związki z innymi ESRS

Wymogi dotyczące ujawniania informacji

- ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji

Zarządzanie oddziaływaniem, ryzykiem i możliwościami

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji związany z ESRS 2 IRO-1 - Opis procesów identyfikacji i oceny istotnych oddziaływań, ryzyka i możliwości związanych z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarki o obiegu zamkniętym

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E5-1 - Polityki związane z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E5-2 - Działania i zasoby związane z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym

Mierniki i cele

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E5-3 - Cele związane z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E5-4 - Wpływy zasobów

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E5-5 - Wypływy zasobów

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E5-6 - Antycypowane skutki finansowe wynikające z oddziaływań, ryzyka i możliwości związanych z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym

Dodatek A: Wymogi dotyczące stosowania

- ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji

Zarządzanie oddziaływaniem, ryzykiem i możliwościami

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E5-1 - Polityki związane z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E5-2 - Działania i zasoby związane z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym

Mierniki i cele

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E5-3 - Cele związane z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E5-4 - Wpływy zasobów

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E5-5 - Wypływy zasobów

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji E5-6 - Antycypowane skutki finansowe wynikające z ryzyk i możliwości związanych z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym

Cel

Celem niniejszego standardu jest określenie wymogów dotyczących ujawniania informacji, które umożliwią użytkownikom oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju zrozumienie:

Gospodarka o obiegu zamkniętym oznacza system gospodarczy, w którym możliwie jak najdłużej utrzymuje się wartości produktów, materiałów i innych zasobów w gospodarce, zwiększa ich wydajne wykorzystywanie w produkcji i konsumpcji i tym samym ogranicza skutki środowiskowe ich wykorzystywania, a także minimalizuje się powstawanie odpadów i uwalnianie substancji niebezpiecznych na wszystkich etapach ich cyklu życia, w tym poprzez stosowanie hierarchii postępowania z odpadami. Celem jest maksymalizacja i utrzymanie wartości zasobów technicznych i biologicznych, produktów i materiałów poprzez stworzenie systemu, który uwzględnia trwałość, optymalne użycie lub ponowne użycie, odnowienie, regenerację produktów, recykling i obieg składników odżywczych.

Aby ocenić przejście z dotychczasowego scenariusza postępowania, oznaczającego gospodarkę, w której gospodarki, w której wydobywa się wyczerpywalne zasoby w celu wytworzenia produktów, które są używane, a następnie wyrzucane ("produkcja linearna"), na system gospodarki o obiegu zamkniętym, niniejszy standard opiera się na fizycznych przepływach zasobów, materiałów i produktów wykorzystywanych i wytwarzanych przez jednostkę w ramach wymogu dotyczącego ujawniania informacji E5-4 Wpływy zasobów i wymogu ujawniania E5-5 Wypływy zasobów.

Związki z innymi ESRS

Wykorzystanie zasobów jest główną siłą napędową innych oddziaływań na środowisko, takich jak zmiana klimatu, zanieczyszczenie, woda i zasoby morskie oraz różnorodność biologiczna. Gospodarka o obiegu zamkniętym jest systemem, w ramach którego dąży się do zrównoważonego użytkowania zasobów przy pobieraniu, przetwarzaniu, wytwarzaniu i zużywaniu odpadów oraz zarządzaniu nimi. Taki system przynosi wiele korzyści dla środowiska, w szczególności ograniczenie zużycia materiałów, energii i emisji do powietrza (emisji gazów cieplarnianych lub innych zanieczyszczeń), ograniczenie poboru i zrzutów wody oraz regenerację przyrody ograniczającą oddziaływanie na różnorodność biologiczną.

Aby zapewnić kompleksowy przegląd tego, które pozostałe kwestie środowiskowe mogą być istotne w kontekście wykorzystania zasobów oraz gospodarki o obiegu zamkniętym, odpowiednie wymogi dotyczące ujawniania informacji ujęto w innych środowiskowych ESRS w następujący sposób:

Oddziaływania jednostki związane z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym, w szczególności oddziaływania związane z odpadami, mogą wpływać na ludzi i społeczności. Istotne negatywne oddziaływania dotyczące dotkniętych społeczności, wynikające z przypisywanego jednostce wykorzystania zasobów oraz gospodarki o obiegu zamkniętym, omówiono w ESRS S3 Dotknięte społeczności. Efektywne i powtórne wykorzystanie zasobów jest korzystne również dla konkurencyjności oraz dobrobytu gospodarczego.

10.

Wymogi niniejszej sekcji należy odczytywać w powiązaniu z ujawnianymi informacjami wymaganymi w ESRS 2 rozdział 4 Zarządzanie oddziaływaniem, ryzykiem i możliwościami oraz wymogi te należy przedstawiać wraz z tymi ujawnianymi informacjami.

Zarządzanie oddziaływaniem, ryzykiem i możliwościami

Wymóg dotyczący ujawniania informacji związany z ESRS 2 IRO-1 - Opis procesów identyfikacji i oceny istotnych oddziaływań, ryzyka i możliwości związanych z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym

11.

Jednostka opisuje proces identyfikacji istotnych oddziaływań, ryzyka i możliwości związanych z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym, w szczególności w odniesieniu do wpływów zasobów, wypływów zasobów oraz odpadów, oraz przedstawia informacje na temat:

20.

Oprócz ESRS 2 MDR-A jednostka może określić, czy i w jaki sposób działanie i zasoby obejmują:

(d)

stosowanie praktyk biznesowych o obiegu zamkniętym, takich jak (i) działania związane z utrzymaniem wartości (konserwacja, naprawa, odtworzenie, przerobienie, pozyskiwanie komponentów, modernizacja i logistyka zwrotna, systemy o obiegu zamkniętym, handel detaliczny towarami używanymi), (ii) działania związane z maksymalizacją wartości (systemy produktowo-usługowe, modele biznesowe oparte na współpracy i gospodarce dzielenia się), (iii) działania związane z końcem cyklu życia (recykling, upcykling, rozszerzona odpowiedzialność producenta) oraz (iv) działania związane z wydajnością systemów (symbioza przemysłowa);

24.

Ujawnienie informacji wymagane na podstawie pkt 21 wskazuje, czy i jak cele jednostki odnoszą się do wpływów zasobów i wypływów zasobów, w tym wpływów i wypływów odpadów oraz produktów i materiałów, a w szczególności do:

26.

31.

Jeżeli w ocenie jednostki wpływy zasobów stanowią istotną kwestię związaną ze zrównoważonym rozwojem, jednostka ujawnia następujące informacje na temat materiałów wykorzystanych do wytworzenia swoich produktów i usług w okresie sprawozdawczym, w tonach lub kilogramach:

34.

Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat:

37.

Jednostka ujawnia następujące informacje na temat całkowitej ilości odpadów pochodzących z własnych operacji, w tonach lub kilogramach:

38.

Ujawniając informacje o składzie odpadów, jednostka wskazuje:

40.

Jednostka przedstawia informacje kontekstowe na temat metod zastosowanych w celu obliczenia tych danych, a w szczególności kryteria i założenia zastosowane w celu ustalenia i klasyfikacji produktów zaprojektowanych według zasad obiegu zamkniętego zgodnie z pkt 35. Jednostka określa, czy dane pochodzą z bezpośrednich pomiarów czy z szacunków; oraz ujawnia informacje o zastosowanych kluczowych założeniach.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E5-6 - Antycypowane skutki finansowe wynikające z istotnych ryzyk i możliwości związanych z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym

42.

Informacje wymagane na podstawie pkt 41 stanowią uzupełnienie informacji na temat bieżących skutków finansowych dla sytuacji finansowej, wyników finansowych i przepływów pieniężnych podmiotu za okres sprawozdawczy wymaganych zgodnie z ESRS 2 SBM-3 pkt 48 lit d). Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat:

43.

Ujawniane informacje obejmują:

(a)

określenie ilościowe antycypowanych skutków finansowych w ujęciu pieniężnym przed uwzględnieniem działań związanych z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym lub, jeśli nie jest to możliwe bez ponoszenia nadmiernych kosztów lub podejmowania nadmiernych wysiłków, informacje jakościowe. W przypadku skutków finansowych wynikających z istotnych możliwości, określenie ilościowe nie jest wymagane, jeżeli skutkowałoby ujawnieniem informacji, które nie spełniają cech jakościowych informacji (zob. ESRS 1 dodatek B Jakościowe cechy informacji);

Dodatek A

Wymogi dotyczące stosowania

Niniejszy dodatek stanowi integralną część ESRS E5. Dodatek ten ma na celu wspieranie stosowania wymogów dotyczących ujawniania informacji określonych w tym standardzie i ma taką samą moc obowiązującą jak pozostałe części standardu.

ESRS 2 OGÓLNE UJAWNIANIE INFORMACJI

Zarządzanie oddziaływaniem, ryzykiem i możliwościami

AR 1. W ramach oceny istotności podtematów dotyczących środowiska jednostka ocenia istotność wykorzystania zasobów oraz gospodarki o obiegu zamkniętym w ramach własnych operacji i łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu i może wziąć pod uwagę cztery poniższe etapy, znane również jako podejście LEAP:

(a) Etap 1: zlokalizowanie (ang. "locate") wspólnej płaszczyzny z przyrodą w ramach własnych operacji jednostki oraz w całym łańcuchu wartości na wyższym i niższym szczeblu;

(b) Etap 2: ocenę (ang. evaluate) zależności i oddziaływań;

(d) Etap 4: przygotowanie (ang. "prepare") wyników oceny istotności i związaną z nimi sprawozdawczość.

AR 2. W odniesieniu do ESRS E5, etapy 1 i 2 opierają się głównie na ocenach istotności przeprowadzonych w ramach ESRS E1 (w tym zużycie energii), ESRS E2 (zanieczyszczenie), ESRS E3 (zasoby morskie, zużycie wody) i ESRS E4 (różnorodność biologiczna, ekosystemy, surowce). Faktycznym celem gospodarki o obiegu zamkniętym jest ograniczenie oddziaływania użytkowania produktów, materiałów i innych zasobów na środowisko, minimalizowanie ilości odpadów i uwalniania substancji niebezpiecznych, a tym samym zmniejszenie oddziaływania na przyrodę. Ten wymóg dotyczący stosowania koncentruje się głównie na trzecim etapie podejścia LEAP, podczas gdy czwarty etap odnosi się do wyniku tego procesu.

AR 4. Podtematy związane z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym uwzględnione w ocenie istotności obejmują:

(a) wpływy zasobów, w tym obieg zamknięty istotnych wpływów zasobów, z uwzględnieniem optymalizacji wykorzystania zasobów, intensywności eksploatacji materiałów i produktów oraz zasobów odnawialnych i nieodnawialnych;

(b) wypływy zasobów związane z produktami i usługami; oraz

AR 5. Na etapie trzecim, aby ocenić istotne ryzyka i możliwości na podstawie wyników etapów pierwszego i drugiego, jednostka może:

(a) dokonać identyfikacji ryzyka i możliwości przejścia w ramach własnych operacji oraz w łańcuchu wartości na wyższym i niższym szczeblu, w tym ryzyka utrzymania scenariusza dotychczasowego postępowania:

i. ryzyka politycznego i prawnego, np. zakazów wydobywania i wykorzystywania zasobów nieodnawialnych, przepisów dotyczących przetwarzania odpadów;

ii. technologii, np. wprowadzania na rynek nowych technologii w celu zastąpienia dotychczasowego wykorzystania produktów i materiałów;

iii. rynku, np. zmiany podaży, popytu i finansowania;

iv. reputacji, np. zmieniających się zachowań społecznych, zachowań klientów oraz postrzegania przez społeczeństwo;

(b) dokonać identyfikacji ryzyka fizycznego, w tym ryzyka związanego z wyczerpaniem zasobów i wykorzystaniem pierwotnych i innych niż pierwotne zasobów odnawialnych oraz zasobów nieodnawialnych;

i. zasobooszczędności: np. przejścia na bardziej wydajne usługi i procesy wymagające mniejszych zasobów, ekoprojektu zapewniającego długą żywotność, możliwość naprawy, ponownego użycia i recyklingu, produktów ubocznych, systemów zwrotu, oddzielenia działalności od wydobycia materiałów, intensyfikacji wykorzystania materiałów w obiegu zamkniętym, utworzenia systemu umożliwiającego dematerializację (np. digitalizacja, poprawa wskaźników wykorzystania, redukcja masy); praktyk zapewniających, aby produkty i materiały były zbieranie, sortowane i ponownie użyte, naprawiane, odnawiane, regenerowane;

ii. rynków: np. popytu na mniej zasobochłonne produkty i usługi oraz nowych modeli biznesowych, takich jak produkt jako usługa, płacenie w miarę użytkowania, wspólne użytkowanie, leasing;

iii. finansowania: np. dostępu do zielonych funduszy, obligacji lub kredytów i pożyczek;

iv. odporności: np. dywersyfikacji zasobów oraz działalności gospodarczej (np. uruchomienia nowej jednostki gospodarczej w celu recyklingu nowych materiałów), inwestowania w zieloną infrastrukturę, przyjęcia mechanizmów recyklingu i obiegu zamkniętego, które pozwalają zmniejszyć zależności, zdolności jednostki do zabezpieczenia przyszłych zapasów i przepływów zasobów; oraz

v. reputacji.

AR 6. Jednostka może uwzględnić następujące metody na potrzeby oceny oddziaływań, ryzyka i możliwości w odniesieniu do operacji własnych oraz w całym łańcuchu wartości na wyższym i niższym szczeblu:

(a) zalecenie Komisji (UE) 2021/2279 w sprawie stosowania metod oznaczania śladu środowiskowego do pomiaru efektywności środowiskowej w cyklu życia produktów i organizacji oraz informowania o niej (załącznik I - Ślad środowiskowy produktu; załącznik III - Ślad środowiskowy organizacji); oraz

(b) oraz analiza przepływu materiałów przeprowadzona przez Europejską Agencję Środowiska.

AR 7. Przedstawiając informacje o wynikach oceny istotności, jednostka uwzględnia:

(a) wykaz jednostek gospodarczych powiązanych z istotnymi oddziaływaniami, ryzykiem i możliwościami związanymi z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym w kontekście produktów i usług jednostki oraz wytwarzanych przez nią odpadów;

(b) wykaz i hierarchię istotnych zasobów wykorzystywanych przez jednostkę;

(d) istotne możliwości związane z gospodarką o obiegu zamkniętym;

(e) istotne oddziaływania i ryzyko związane z przejściem na gospodarkę o obiegu zamkniętym; oraz

(f) etapy łańcucha wartości, w których występuje koncentracja wykorzystania zasobów, ryzyka oraz negatywnych oddziaływań.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E5-1 - Polityki związane z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym

AR 8. Polityki opisane w ramach niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji mogą być zintegrowane z szerszymi politykami środowiskowymi lub politykami związanymi ze zrównoważonym rozwojem obejmującymi różne podtematy.

AR 9. Przedstawiając informacje o swoich politykach, jednostka uwzględnia czy i w jaki sposób jej polityki odnoszą się do:

(a) hierarchii postępowania z odpadami:

a) zapobiegania;

b) przygotowywania do ponownego użycia;

c) recyklingu;

d) innych metod odzysku, np. odzysku energii; oraz

e) unieszkodliwiania. W tym kontekście przetwarzania odpadów nie można uznawać za odzysk;

(b) nadawania wyższego priorytetu unikaniu powstawania lub minimalizowaniu ilości odpadów (ponowne wykorzystanie, naprawa, odtworzenie, przerobienie i wykorzystanie do innych celów) niż przetwarzaniu odpadów (recykling). Należy również wziąć pod uwagę koncepcje ekoprojektu 91 , odpadów jako zasobów lub odpadów pokonsumenckich (na końcu cyklu życia produktu konsumenckiego).

AR 10. Określając swoją politykę jednostka może uwzględnić dokument "Categorisation system for the circular economy" ["System kategoryzacji na potrzeby gospodarki o obiegu zamkniętym"], w którym opisano modele projektowania pod kątem obiegu zamkniętego i produkcji o obiegu zamkniętym, modele użytkowania w obiegu zamkniętym, modele odzyskiwania wartości w obiegu zamkniętym i wspierania obiegu zamkniętego zgodnie z zasadami dziewięciu strategii lub zasad "R" gospodarki o obiegu zamkniętym: brak zgody, ponowne przemyślenie, ograniczenie ilości, ponowne wykorzystanie, naprawa, odtworzenie, przerobienie, wykorzystanie do innych celów i recykling (ang. refuse, rethink, reduce, re-use, repair, refurbish, remanufacture, repurpose and recycle).

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E5-2 - Działania i zasoby związane z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym

AR 11. W ramach przekazywania informacji na podstawie pkt 17 i biorąc pod uwagę to, że zasoby są wspólne i że strategie dotyczące gospodarki o obiegu zamkniętym mogą wymagać działań zbiorowych, jednostka może wyszczególnić działania podjęte w celu współdziałania na wyższym i niższym szczeblu łańcucha wartości lub lokalnej sieci w zakresie rozwoju współpracy lub inicjatyw wzmacniających obieg zamknięty produktów i materiałów.

AR 12. Jednostka może określić w szczególności:

(a) jak przyczynia się do gospodarki o obiegu zamkniętym, uwzględniając np. inteligentne systemy zbierania odpadów;

(b) pozostałe zainteresowane strony zaangażowane w działania zbiorowe: konkurenci, dostawcy, sprzedawcy detaliczni, klienci, inni partnerzy biznesowi, społeczności lokalne i władze, agencje rządowe;

(c) opis organizacji współpracy lub inicjatywy, w tym konkretnego wkładu jednostki, oraz roli odgrywanej w projekcie przez poszczególne zainteresowane strony.

AR 13. Działania mogą obejmować własne operacje lub łańcuch wartości jednostki na wyższym i niższym szczeblu.

Mierniki i cele

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E5-3 - Cele związane z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym

AR 14. Jeżeli przy ustalaniu celów jednostka odnosi się do progów ekologicznych, jednostka ta może odwołać się do tymczasowych wytycznych [Initial Guidance for Business (Wstępne wytyczne dla biznesu), wrzesień 2020] wydanych w ramach inicjatywy Science-Based Targets Initiative for Nature (SBTN) lub do wszelkich innych wytycznych z naukowo uznaną metodyką, która pozwala na ustalenie celów opartych na nauce przez określenie progów ekologicznych i, w stosownych przypadkach, przydziałów specyficznych dla danej organizacji. Progi ekologiczne mogą mieć charakter lokalny, krajowy lub globalny.

AR 15. Przedstawiając informacje o celach, jednostka nadaje priorytet celom określonym w wartości bezwzględnej.

AR 16. Przedstawiając informacje o celach zgodnie z pkt 24, jednostka uwzględnia etap produkcji, etap eksploatacji i koniec okresu funkcjonalności produktów i materiałów.

AR 17. Przedstawiając informacje na temat celów związanych z pierwotnymi surowcami odnawialnymi na podstawie pkt 24 lit. c), jednostka uwzględnia, w jaki sposób te cele mogą oddziaływać na utratę bioróżnorodności, również w świetle ESRS E4.

AR 18. Jednostka może ujawniać inne cele na podstawie pkt 24 lit. f), w tym w odniesieniu do zrównoważonego środowiskowo wyboru dostawców. W takim przypadku jednostka wyjaśnia przyjętą przez siebie definicję zrównoważonego środowiskowo wyboru dostawców oraz sposób, w jaki wiąże się ona z celem określonym w pkt 22.

AR 19. Cele mogą obejmować własne operacje lub łańcuch wartości jednostki na wyższym i niższym szczeblu.

AR 20. Jednostka może określić, czy cel ten dotyczy niedociągnięć związanych z kryteriami istotnego wkładu w odniesieniu do gospodarki o obiegu zamkniętym określonymi w aktach delegowanych przyjętych na podstawie art. 13 ust. 2 rozporządzenia (UE) 2020/852. W przypadku niespełnienia kryteriów dotyczących zasady "nie czyń poważnych szkód" w odniesieniu do gospodarki o obiegu zamkniętym, określonych w aktach delegowanych przyjętych na podstawie art. 10 ust. 3, art. 11 ust. 3, art. 12 ust. 2, art. 14 ust. 2 i art. 15 ust. 2 rozporządzenia (UE) 2020/852, jednostka może określić, czy cel ten dotyczy niedociągnięć związanych z tymi kryteriami.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E5-4 - Wpływy zasobów

AR 21. Wpływy zasobów mogą obejmować następujące kategorie: urządzenia informatyczne, wyroby włókiennicze, meble, budynki, maszyny ciężkie, maszyny wagi średniej, maszyny lekkie, transport ciężki, transport wagi średniej, transport lekki i sprzęt magazynowy. W odniesieniu do materiałów, wskaźniki wpływów zasobów obejmują surowce, materiały dodatkowe do produkcji oraz półprodukty lub części.

AR 22. Jeśli jednostka podlega przepisom pkt 31, może również zapewnić przejrzystość w zakresie materiałów, które pochodzą ze strumienia produktów ubocznych/odpadów (np. ścinki materiału, który wcześniej nie wchodził w skład produktu).

AR 23. Mianownik wskaźnika procentowego wymaganego na podstawie pkt 31 lit. b) i pkt 31 lit. c) stanowi masa całkowita materiałów użytych w okresie sprawozdawczym.

AR 24. Przekazywane dane dotyczące użycia mają odzwierciedlać materiał w stanie oryginalnym i nie należy przedstawiać danych po poddaniu ich dalszej manipulacji, np. podając je jako "suchą masę".

AR 25. W przypadkach gdy kategorie ponownego użycia i recyklingu pokrywają się, jednostka precyzuje, w jaki sposób uniknięto podwójnego liczenia i jakich dokonano wyborów.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E5-5 - Wypływy zasobów

AR 26. Informacje o produktach i materiałach, które należy dostarczyć zgodnie z pkt 35, odnoszą się do wszystkich materiałów i produktów, które powstają w procesie produkcji jednostki i które przedsiębiorstwo wprowadza na rynek (w tym opakowań).

AR 27. Przy wyliczaniu wskaźnika jednostka stosuje jako mianownik masę całkowitą materiałów użytych w okresie sprawozdawczym.

AR 28. Jednostka może ujawniać swój udział w gospodarowaniu odpadami po zakończeniu cyklu życia produktu, na przykład za pośrednictwem systemów rozszerzonej odpowiedzialności producenta lub systemów zwrotu.

AR 29. Przez rodzaj odpadów należy rozumieć odpady niebezpieczne albo odpady inne niż niebezpieczne. Niektóre szczególne odpady, takie jak odpady promieniotwórcze, mogą być również przedstawione jako oddzielny rodzaj.

AR 30. Analizując strumienie odpadów, które są istotne dla jej sektorów lub rodzajów działalności, jednostka może wziąć pod uwagę wykaz opisów odpadów umieszczony w europejskim katalogu odpadów.

AR 31. Przykłady innych rodzajów procesów odzysku na podstawie pkt 37 lit. b) ppkt (iii) można znaleźć w załączniku II do dyrektywy 2008/98/WE (dyrektywa ramowa w sprawie odpadów).

AR 32. Przykłady innych rodzajów procesów unieszkodliwiania na podstawie pkt 37 lit. c) ppkt (iii) można znaleźć w załączniku I do dyrektywy 2008/98/WE (dyrektywa ramowa w sprawie odpadów).

AR 33. Przedstawiając informacje kontekstowe zgodnie z pkt 40, jednostka może:

(a) wyjaśnić przyczyny dużej masy odpadów kierowanych do unieszkodliwienia (np. lokalne przepisy zabraniające składowania określonych rodzajów odpadów);

(b) opisać praktyki sektorowe, standardy sektorowe lub przepisy zewnętrzne, które nakazują określony proces unieszkodliwiania; oraz

(c) określić, czy dane są oparte na modelu, czy pochodzą z bezpośrednich pomiarów, takich jak karty przekazania odpadów przygotowane przez podmioty zbierające odpady na podstawie umowy.

AR 34. W ramach przekazywania informacji na podstawie pkt 42 lit. b) jednostka może zilustrować i opisać, w jaki sposób zamierza zwiększyć utrzymanie wartości.

AR 35. Jednostka może zawrzeć ocenę swoich powiązanych produktów i usług narażonych na ryzyko w krótko-, średnio- i długoterminowych perspektywach czasowych oraz wyjaśnić, w jaki sposób określa się te produkty i usługi, jak szacuje się kwoty finansowe i jakie przyjmuje się krytyczne założenia.

AR 36. Określenie ilościowe antycypowanych skutków finansowych w ujęciu pieniężnym zgodnie z pkt 43 lit. a) może przybrać formę zakresu kwot.

ESRS S1

WŁAŚNI PRACOWNICY

Spis treści

Cel

Związek z innymi ESRS

Wymogi dotyczące ujawniania informacji

- ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji

Strategia

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji związany z ESRS 2 SBM-2 - Interesy i opinie zainteresowanych stron

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji związany z ESRS 2 SBM-3 - Istotne oddziaływania, ryzyko i możliwości oraz ich wzajemne związki ze strategią i z modelem biznesowym

Zarządzanie oddziaływaniem, ryzykiem i możliwościami

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji S1-1 - Polityki związane z własną siłą roboczą

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji S1-2 - Procedury współpracy z własnymi pracownikami i przedstawicielami pracowników w kwestiach oddziaływań

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji S1-3 - Procesy niwelowania negatywnych oddziaływań i kanały zgłaszania problemów przez własnych pracowników

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji S1-4 - Podejmowanie działań dotyczących istotnych oddziaływań na własnych pracowników oraz stosowanie podejść służących zarządzaniu istotnymi ryzykami i wykorzystywaniu istotnych możliwości związanych z własnymi pracownikami oraz skuteczność tych działań

Mierniki i cele

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji S1-5 - Cele dotyczące zarządzania istotnymi negatywnymi oddziaływaniami, zwiększania pozytywnych oddziaływań i zarządzania istotnym ryzykiem i istotnymi możliwościami

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji S1-6 - Charakterystyka pracowników jednostki

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji S1-7 - Charakterystyka osób niebędących pracownikami stanowiących własnych pracowników jednostki

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji S1-8 - Zakres rokowań zbiorowych i dialogu społecznego

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji S1-9 - Wskaźniki różnorodności

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji S1-10 - Odpowiednie płace

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji S1-11 - Ochrona socjalna

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji S1-12 - Osoby z niepełnosprawnościami

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji S1-13 - Wskaźniki dotyczące szkoleń i rozwoju umiejętności

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji S1-14 - Wskaźniki bezpieczeństwa i higieny pracy

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji S1-15 - Wskaźniki równowagi między życiem zawodowym a prywatnym

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji S1-16 - Wskaźniki wynagrodzeń (luka płacowa i całkowite wynagrodzenie)

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji S1-17 - Incydenty, skargi i poważne oddziaływania na przestrzeganie praw człowieka

Dodatek A: Wymogi dotyczące stosowania

- Cel

- ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji

Strategia

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji związany z ESRS 2 SBM-2 - Interesy i opinie zainteresowanych stron

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji związany z ESRS 2 SBM-3 - Istotne oddziaływania, ryzyko i możliwości oraz ich wzajemne związki ze strategią i z modelem biznesowym

Zarządzanie oddziaływaniem, ryzykiem i możliwościami

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji S1-1 - Polityki związane z własną siłą roboczą

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji S1-2 - Procedury współpracy z własnymi pracownikami i przedstawicielami pracowników w kwestiach oddziaływań

- Wymóg dotyczący ujawniania informacji S1-3 - Procesy remediacji negatywnych oddziaływań i kanały zgłaszania problemów przez pracowników jednostki