Zmiana normy nr 4 wykonywania zawodu biegłego rewidenta "Ogólne zasady dokonywania przeglądu sprawozdań finansowych".

Akty korporacyjne

Rewid.2005.5.10

Akt nieoceniany
Wersja od: 10 maja 2005 r.

UCHWAŁA Nr 283/23/2005
KRAJOWEJ RADY BIEGŁYCH REWIDENTÓW
z dnia 10 maja 2005 r.
w sprawie zmiany normy nr 4 wykonywania zawodu biegłego rewidenta "Ogólne zasady dokonywania przeglądu sprawozdań finansowych"

Na podstawie przepisów art. 25 ust. 2 pkt 3, w związku z art. 20 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 13 października 1994 r. o biegłych rewidentach i ich samorządzie (Dz. U. z 2001 r. Nr 31, poz. 359 z późn. zm.) Krajowa Rada Biegłych Rewidentów, po zasięgnięciu opinii ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Komisji Papierów Wartościowych i Giełd oraz Komisji Nadzoru Bankowego, uchwala, co następuje:
§  1.
W normie nr 4 wykonywania zawodu biegłego rewidenta "Ogólne zasady dokonywania przeglądu sprawozdań finansowych" wprowadza się następujące zmiany:

- pkt I.2. otrzymuje brzmienie jak w załączniku nr 1 do niniejszej uchwały,

- dodaje się pkt V. "Przegląd sprawozdań finansowych sporządzonych zgodnie z MSR" w brzmieniu jak w załączniku nr 2 do niniejszej uchwały,

- dodaje się do normy nr 4 załącznik nr 3 "Przykład raportu z przeglądu sprawozdania finansowego sporządzonego zgodnie z MSR" w brzmieniu jak w załączniku nr 3 do niniejszej uchwały.

§  2.
Uchwała wchodzi w życie z dniem uchwalenia, a jej postanowienia mają zastosowanie po raz pierwszy do przeglądu sprawozdań finansowych sporządzonych zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości, Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej oraz związanymi z nimi interpretacjami ogłoszonymi w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej za okres sprawozdawczy rozpoczęty 1 stycznia 2005 r. lub później.
ZAŁĄCZNIKI

ZAŁĄCZNIK  Nr 1

I.2. Sprawozdanie finansowe poddawane przeglądowi jest sprawozdaniem finansowym obejmującym okres krótszy aniżeli rok obrotowy i sporządzonym na inny dzień aniżeli koniec roku obrotowego, według zasad określonych w szczególności w:

a) ustawie o rachunkowości i wydanych na jej podstawie przepisach,

b) Międzynarodowych Standardach Rachunkowości, Międzynarodowych Standardach Sprawozdawczości Finansowej oraz związanych z nimi interpretacjach ogłoszonych w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej w odniesieniu do jednostek, o których mowa w art. 55 ust. 6a, 6b i 6c oraz 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości,

c) innych przepisach określających zakres informacji finansowych, do których przekazywania zobowiązane są jednostki.

Za sporządzenie sprawozdania odpowiedzialność ponosi kierownik jednostki przedkładającej je do przeglądu.

ZAŁĄCZNIK  Nr 2

V. Przegląd sprawozdań finansowych sporządzonych zgodnie z MSR
18.
W myśl przepisów art. 55 ust. 6a, 6b i 6c oraz art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości, skonsolidowane i jednostkowe sprawozdania finansowe emitentów papierów wartościowych dopuszczonych lub ubiegających się o dopuszczenie do publicznego obrotu na jednym z rynków regulowanych krajów Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz banków powinny lub mogą być sporządzane zgodnie z MSR, przez co - stosownie do art. 2 ust. 3 ustawy o rachunkowości - rozumie się Międzynarodowe Standardy Rachunkowości, Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej oraz związane z nimi interpretacje ogłoszone w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej.

Przegląd sprawozdań finansowych sporządzonych zgodnie z MSR przeprowadza się stosownie do postanowień niniejszej normy, przy czym:

a)
w raporcie z przeglądu stwierdza się, że (modyfikacja pkt 14e):

dokonany przegląd nie ujawnił niczego, co wskazywałoby na istotne zniekształcenie obrazu sytuacji majątkowej, finansowej oraz wyniku finansowego grupy kapitałowej (jednostki) przekazywanego przez sprawozdanie finansowe (skrócone sprawozdanie finansowe), sporządzone zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości, Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej oraz związanymi z nimi interpretacjami ogłoszonymi w formie rozporządzeń wykonawczych Komisji Europejskiej,

b)
w przypadku ujawnienia okoliczności wskazujących na istotne zniekształcenie obrazu sytuacji majątkowej, finansowej lub wyniku finansowego bądź istotne ograniczenia w przeprowadzeniu przeglądu (modyfikacja pkt 15):

– biegły rewident zamieszcza w raporcie opis tych czynników, które sprawiają, że sprawozdanie finansowe nie przekazuje rzetelnego i jasnego obrazu sytuacji zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości, Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej oraz związanymi z nimi interpretacjami ogłoszonymi w formie rozporządzeń wykonawczych Komisji Europejskiej, a także wskazuje liczbowo na możliwe skutki, jakie czynniki te mogą wywrzeć na sprawozdanie finansowe, chyba że jest to niemożliwe ze względów praktycznych, i wówczas albo:

– zgłasza zastrzeżenie do wyrażonego zapewnienia przez zaprzeczenie albo,

– jeżeli wpływ tych czynników na sprawozdanie finansowe jest na tyle istotny i ma tak szeroki zakres, że zdaniem biegłego rewidenta zgłoszenie zastrzeżenia nie wystarcza, aby ujawnić, że sprawozdanie finansowe wprowadza w błąd lub jest niekompletne, to stwierdza, że sprawozdanie finansowe nie przekazuje prawdziwego i jasnego obrazu sytuacji zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości, Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej oraz związanymi z nimi interpretacjami ogłoszonymi w formie rozporządzeń wykonawczych Komisji Europejskiej.

Jeżeli nastąpiło znaczące ograniczenie zakresu przeglądu, to wymaga ono opisu oraz:

– w przypadku ewentualnej konieczności wprowadzenia korekt do sprawozdania finansowego, które mogłyby być dokonane, gdyby nie nastąpiło ograniczenie zakresu przeglądu - zgłoszenia zastrzeżenia do zapewnienia przez zaprzeczenie albo,

– jeżeli możliwy wpływ ograniczenia zakresu przeglądu jest na tyle znaczący i ma tak szeroki zakres, że zdaniem biegłego rewidenta wyrażenie jakiegokolwiek zapewnienia nie jest możliwe - nie wyraża on żadnego zapewnienia.

c)
odpowiedniej modyfikacji ulega postać przykładowych raportów (załączniki nr 1 i 2 do normy nr 4 "Ogólne zasady dokonywania przeglądu sprawozdań finansowych, co ilustruje załącznik nr 3).

ZAŁĄCZNIK  Nr 3

Przykład raportu z przeglądu sprawozdania finansowego sporządzonego zgodnie z MSR:

Raport niezależnego biegłego rewidenta z przeglądu pełnego (skróconego) sprawozdania finansowego obejmującego okres od ......... do .........

Dla ..........................................................

(nazwa adresata raportu, którym jest organ zatwierdzający

sprawozdanie finansowe lub dokonujący wyboru podmiotu

uprawnionego)

dokonaliśmy przeglądu załączonego sprawozdania finansowego

..............................................................

(nazwa jednostki i określenie jej formy prawnej)

z siedzibą w .................................................

na które składają się:

.................................

.................................

.................................

Za sporządzenie tego sprawozdania odpowiada kierownik

jednostki.

Naszym zadaniem było dokonanie przeglądu tego sprawozdania.

Przegląd przeprowadziliśmy stosownie do obowiązujących w

Polsce przepisów prawa oraz norm wykonywania zawodu biegłego

rewidenta, wydanych przez Krajową Radę Biegłych Rewidentów.

Normy nakładają na nas obowiązek zaplanowania i

przeprowadzenia przeglądu w taki sposób, aby uzyskać

umiarkowaną pewność, że sprawozdanie finansowe nie zawiera

istotnych nieprawidłowości.

Przeglądu dokonaliśmy głównie drogą analizy danych

sprawozdania finansowego, wglądu w księgi rachunkowe oraz

wykorzystania informacji uzyskanych od kierownictwa oraz osób

odpowiedzialnych za finanse i księgowość jednostki.

Zakres i metoda przeglądu sprawozdania finansowego istotnie

różni się od badań leżących u podstaw opinii wyrażanej o

prawidłowości i jasności rocznego sprawozdania finansowego,

dlatego nie możemy wydać takiej opinii o załączonym

sprawozdaniu.

Dokonany przez nas przegląd nie ujawnił niczego, co

wskazywałoby na istotne zniekształcenie obrazu sytuacji

majątkowej i finansowej jednostki na dzień ...................

oraz jej wyniku finansowego za okres od ......................

do .........................., przekazywanego przez załączone

sprawozdanie finansowe/skrócone sprawozdanie finansowe*),

sporządzone zgodnie z Międzynarodowymi Standardami

Rachunkowości, Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości

Finansowej oraz związanymi z nimi interpretacjami ogłoszonymi

w formie rozporządzeń wykonawczych Komisji Europejskiej.

Imię i nazwisko, nr Nazwa i adres podmiotu

ewidencyjny oraz podpis uprawnionego, imię i

biegłego rewidenta nazwisko, numer

dokonującego przeglądu ewidencyjny i podpis

biegłego rewidenta (i

ewentualnie innych osób)

reprezentującego podmiot

uprawniony

Siedziba podmiotu Pieczęć podmiotu

uprawnionego uprawnionego

i data

*) niepotrzebne - pominąć