Terminowa i prawidłowa realizacja obowiązków wynikających z art. 49 ust. 3 ustawy z dnia 7 maja 2009 r. o biegłych rewidentach i ich samorządzie, podmiotach uprawnionych do badania sprawozdań finansowych oraz o nadzorze publicznym.
Rewid.2016.2.16
Akt nieocenianyKOMUNIKAT Nr 6/2016
KRAJOWEJ RADY BIEGŁYCH REWIDENTÓW
z dnia 16 lutego 2016 r.
w sprawie terminowej i prawidłowej realizacji obowiązków wynikających z art. 49 ust. 3 ustawy z dnia 7 maja 2009 r. o biegłych rewidentach i ich samorządzie, podmiotach uprawnionych do badania sprawozdań finansowych oraz o nadzorze publicznym
Jednocześnie traci moc komunikat Nr 40/2014 Krajowej Rady Biegłych Rewidentów z dnia 26 sierpnia 2014 r. w sprawie terminowej i prawidłowej realizacji obowiązków wynikających z art. 49 ust. 3 oraz art. 88 pkt 1 ustawy z dnia 7 maja 2009 r. o biegłych rewidentach i ich samorządzie, podmiotach uprawnionych do badania sprawozdań finansowych oraz o nadzorze publicznym (Dz. U. Nr 77, poz. 649, z późn. zm.)
ZAŁĄCZNIK
Wyjaśnienia w sprawie terminowej i prawidłowej realizacji obowiązków wynikających z art. 49 ust. 3 ustawy (sprawozdanie P11)
Wyjaśnienia w sprawie terminowej i prawidłowej realizacji obowiązków wynikających z art. 49 ust. 3 ustawy (sprawozdanie P11)
Przypominamy, iż terminem granicznym na przekazywanie P11 (decyduje data stempla pocztowego lub - w przypadku złożenia P11 do biura podawczego Krajowej Izby Biegłych Rewidentów - data złożenia sprawozdania) jest ostatni dzień lutego roku następującego po roku, którego dotyczy P11. W przypadku chęci skreślenia podmiotu z listy podmiotów uprawnionych do badania sprawozdań finansowych, wraz z wnioskiem o skreślenie (wzór P9) podmiot uprawniony jest obowiązany dołączyć sprawozdanie P11 w terminie nie późniejszym niż 7 dni od dnia złożenia wniosku P9.
Zwracamy uwagę, iż na podstawie sprawozdania P11 Krajowa Izba Biegłych Rewidentów:
- decyduje o umieszczeniu danego podmiotu uprawnionego w planie kontroli:
a) wykonywanych przez kontrolerów (dotyczy podmiotów, w imieniu których wykonana została przynajmniej jedna czynność rewizji finansowej w roku, którego dotyczy sprawozdanie, na rzecz jednostki zainteresowania publicznego 1 <nie dotyczy podwykonawstwa>; kontrola nie rzadziej niż raz na 3 lata) lub
b) wykonywanych przez wizytatorów (dotyczy pozostałych podmiotów; kontrola nie rzadziej niż raz na 6 lat),
- dokonuje wpłaty na rachunek budżetu państwa 20% opłat z tytułu nadzoru należnych od podmiotów uprawnionych do badania sprawozdań finansowych wykonujących czynności rewizji finansowej w jednostkach zainteresowania publicznego (dotyczy zarówno podmiotów zlecających, jak i będących podwykonawcą w sytuacji podwykonawstwa).
Z powyższych względów, celem dotrzymania przez Krajową Izbę Biegłych Rewidentów terminów wynikających z ww. ustawy, szczególnie istotne jest terminowe składanie przez podmioty uprawnione do badania sprawozdań finansowych prawidłowo wypełnionych sprawozdań.
Sprawozdania P11 mogą być składane - poza wersją papierową - również w wersji elektronicznej - po załogowaniu się biegłego rewidenta reprezentującego dany podmiot uprawniony na stronie internetowej Krajowej Izby Biegłych Rewidentów www.kibr.org.pl -zakładka "Logowanie").
Wytyczne w zakresie właściwego wypełniania sprawozdania P11 2 :
CZĘŚĆ I
Zwraca się uwagę, iż w części i sprawozdania P11 wpisuje się jedynie informacje o zakończonych czynnościach będących czynnościami rewizji finansowej 3 . oznacza to, iż w P11 nie raportuje się np. o wykonaniu usług pokrewnych (np. kompilacja sprawozdania finansowego czy uzgodnione procedury), jak również o usługach niezakończonych (np. przeprowadzenie badania wstępnego sprawozdania finansowego).
Zwraca się uwagę, iż w części i sprawozdania P11 wpisuje się jedynie informacje o zakończonych czynnościach będących czynnościami rewizji finansowej 3 . oznacza to, iż w P11 nie raportuje się np. o wykonaniu usług pokrewnych (np. kompilacja sprawozdania finansowego czy uzgodnione procedury), jak również o usługach niezakończonych (np. przeprowadzenie badania wstępnego sprawozdania finansowego).
W przedmiotowych polach należy wskazać pełną nazwę klienta, jego siedzibę (ograniczając się do miejscowości - z pominięciem nazwy ulicy czy kodu pocztowego) oraz formę organizacyjno-prawną (np. spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z o.o., spółka akcyjna, spółka cywilna, przedsiębiorstwo osoby fizycznej, przedsiębiorstwo państwowe, stowarzyszenie, spółdzielnia, fundacja, jednostka należąca do sektora finansów publicznych <np. w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej, muzeów publicznych, etc>, fundusz inwestycyjny, inne <do tej kategorii zalicza się wykonywanie czynności rewizji finansowej w grupie kapitałowej>).
Przykład:
Lp. | Jednostka, w której były przeprowadzane czynności rewizji finansowej | ||
Nazwa | Siedziba | Forma organizacyjno-prawna | |
1 | 2 | 3 | 4 |
1. | ABC sp. z o.o. | Warszawa | spółka z o.o. |
2. | DEF SA. | Ostrołęka | spółka akcyjna |
3. | DEF SA. | Ostrołęka | inne, w tym grupa kapitałowa |
4. | "ZIELONY DĄB" Jan Kowalski | Psary | przedsiębiorstwo osoby fizycznej |
5. | Zakład Gospodarki Ciepłowniczej sp. z o.o. | Kraków | spółka z o.o. |
6. | Stowarzyszenie Inicjatyw Ekonomicznych | Poznań | stowarzyszenie |
Kluczowy biegły rewident: imię i nazwisko (kolumna nr 5), numer w rejestrze (kolumna nr 6).
W przedmiotowych polach należy wskazać imię i nazwisko oraz numer w rejestrze biegłych rewidentów kluczowego biegłego rewidenta, który podpisał się pod sprawozdaniem z wykonania czynności rewizji finansowej. Zwraca się uwagę, iż zgodnie z treścią krajowych standardów rewizji finansowej dokumenty będące końcowymi rezultatami czynności rewizji finansowej, tzn. opinia wraz z raportem z badania sprawozdania finansowego, raport z przeglądu sprawozdania finansowego lub inne pisemne sprawozdania z wykonania usługi poświadczającej, może podpisać - poza obowiązkiem ich podpisania przez kluczowego biegłego rewidenta - także inna osoba reprezentująca podmiot uprawniony, w imieniu którego są one wydawane, przy czym w takiej sytuacji wymagane jest niebudzące wątpliwości wskazanie kluczowego biegłego rewidenta. Oznacza to, iż nie ma możliwości występowania kilku kluczowych biegłych rewidentów podpisujących taki dokument. Tym samym w kolumnach nr 5 i 6 wpisuje się jedną osobę - jedynie kluczowego biegłego rewidenta (z pominięciem innych osób, które mogły brać również udział w wykonywaniu danej czynności rewizji finansowej, np. asystent, aplikant czy inny biegły rewidenta).
Przykład:
Kluczowy biegły rewident | |
Imię i nazwisko | Numer w rejestrze |
5 | 6 |
Filip Kowalski | 12345 |
Jan Nowak | 1357 |
Jan Nowak | 1357 |
Filip Kowalski | 12345 |
Filip Kowalski | 12345 |
Filip Kowalski | 12345 |
Rodzaj wydanej opinii i/lub raportu (kolumna nr 7).
W przedmiotowym polu należy wskazać rodzaj wydanego sprawozdania z wykonania czynności rewizji finansowej, tj.
- bez zastrzeżeń (dotyczy wszelkich czynności rewizji finansowej),
- z zastrzeżeniem(-ami) (dotyczy wszelkich czynności rewizji finansowej),
- negatywna(-y) (dotyczy wszelkich czynności rewizji finansowej),
- odmowa wyrażenia opinii (dotyczy wyłącznie badania sprawozdania finansowego),
- odmowa wyrażenia zapewnienia (dotyczy wyłącznie przeglądu sprawozdania finansowego),
- sprawozdanie z informacją o odstąpieniu od wyrażenia wniosku (dotyczy wyłącznie innych czynności poświadczających, czyli nie odnosi się do badania lub przeglądu sprawozdania finansowego),
- rozwiązanie umowy (dotyczy wszelkich czynności rewizji finansowej).
Przykład:
Rodzaj wydanej opinii i/lub raportu |
7 |
bez zastrzeżeń |
z zastrzeżeniem(-ami) |
z zastrzeżeniem(-ami) |
negatywna(-y) |
odmowa wyrażenia opinii |
rozwiązanie umowy |
Data wydania opinii i/lub raportu (kolumna nr 8).
W przedmiotowym polu należy wskazać datę, z jaką kluczowy biegły rewident podpisał się pod sprawozdaniem z wykonania danej czynności rewizji finansowej. W przypadku rozwiązania umowy pole należy pozostawić puste.
Przykład:
Data wydania opinii i/lub raportu |
8 |
03.02.2014 |
01.04.2014 |
01.04.2014 |
05.04.2014 |
08.08.2014 |
Nazwa i nr podmiotu uprawnionego, w imieniu którego wykonana została czynność rewizji finansowej w przypadku podwykonawstwa (kolumna nr 9).
Do podwykonawstwa należy zaliczać tylko te wykonane usługi, które odpowiadają ustawowej definicji czynności rewizji finansowej, do których zgodnie żart. 2 pkt 2 ustawy należą: badanie, przeglądy sprawozdań finansowych lub inne usługi poświadczające, o których mowa w odrębnych przepisach lub standardach rewizji finansowej. Czynności rewizji finansowej charakteryzują się m.in. tym, że ich rezultaty są określone ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2013r., poz. 330, z późn. zm.), innymi ustawami lub standardami zawodowymi.
Nie jest więc podwykonawstwem taki udział w wykonywaniu czynności rewizji finansowej, w którym podmiot uprawniony przyjmujący zlecenie od innego podmiotu uprawnionego lub działający w imieniu tego pierwszego podmiotu biegły rewident nie podpisują dokumentów będących końcowymi rezultatami czynności rewizji finansowej, tzn. opinii wraz z raportem z badania sprawozdania finansowego, raportu z przeglądu sprawozdania finansowego lub innego pisemnego sprawozdania z wykonania usługi poświadczającej.
Jeżeli czynność rewizji finansowej została wykonana w podwykonawstwie, to zarówno podmiot, który podpisał umowę z klientem (podmiot zlecający), jak i podwykonawca, informują o tym fakcie w sprawozdaniu P11 (kolumny 2 do 8 będą w obu przypadkach -tj. zlecającego jak i podwykonawcy - identycznie wypełnione), natomiast pole w kolumnie nr 9 wypełnia jedynie podwykonawca - umieszczając w nim numer na liście i nazwę podmiotu uprawnionego będącego zlecającym daną czynność (pole to w przypadku zlecającego pozostawia się puste).
Przykład:
Nazwa i nr podmiotu uprawnionego, w imieniu którego wykonana została czynność rewizji finansowej w przypadku podwykonawstwa |
9 |
DEBET-KREDYT sp. z o.o., nr 4500 |
DEBET-KREDYT sp. z o.o., nr 4500 |
Liczba przeprowadzonych czynności rewizji finansowej.
W przedmiotowych polach należy wskazać liczby poszczególnych przeprowadzonych czynności rewizji finansowej (z wyszczególnieniem tych wykonanych w podwykonawstwie). Suma przeprowadzonych czynności rewizji finansowej ogółem powinna być równa liczbie wierszy z tabeli w części I P11.
Przykład:
Liczba przeprowadzonych czynności rewizji finansowej:
- badanie sprawozdań finansowych | -obligatoryjne: | 3 | -fakultatywne: | 0 |
-w tym jako podwykonawca: | -obligatoryjne: | 1 | -fakultatywne: | 0 |
- przegląd sprawozdań finansowych: | -obligatoryjne: | 0 | -fakultatywne: | 3 |
- w tym jako podwykonawca: | -obligatoryjne: | 0 | -fakultatywne: | 1 |
- inne usługi poświadczające | -obligatoryjne: | 0 | -fakultatywne: | 0 |
- w tym jako podwykonawca | -obligatoryjne: | 0 | -fakultatywne: | 0 |
CZĘŚĆ II
Wykaz i rodzaj świadczonych usług, o których mowa w art. 48 ust. 2 ustawy.
Wykaz i rodzaj świadczonych usług, o których mowa w art. 48 ust. 2 ustawy.
Przykład:
Lp. | Rodzaj działalności | Wpisać "TAK" w przypadku prowadzenia danej działalności w roku sprawozdawczym |
1. | Usługowe prowadzenie ksiąg rachunkowych i podatkowych | TAK |
2. | Doradztwo podatkowe | |
3. | Prowadzenie postępowania upadłościowego lub likwidacyjnego | |
4. | Działalność wydawnicza lub szkoleniowa w zakresie rachunkowości, rewizji finansowej i podatków | |
5. | Wykonywanie ekspertyz lub opinii ekonomiczno-finansowych | TAK |
6. | Świadczenie usług atestacyjnych, doradztwa lub zarządzania, wymagających posiadania wiedzy z dziedziny rachunkowości lub rewizji finansowej | |
7. | Świadczenie usług przewidzianych standardami rewizji finansowej, a także innych usług zastrzeżonych w odrębnych przepisach do wykonywania przez biegłych rewidentów |
CZĘŚĆ III
Wysokość rocznej opłaty z tytułu nadzoru, o której mowa w art. 52 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Wysokość rocznej opłaty z tytułu nadzoru, o której mowa w art. 52 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Obie ww. kwoty powinny być równoważne z tymi, które podmiot uprawniony wskazuje w rocznym rozliczeniu opłaty rocznej z tytułu nadzoru za dany rok (odpowiednio będą to kwoty w pkt le i 2e rocznego rozliczenia opłaty z tytułu nadzoru).
Zwraca się uwagę, iż istnieje możliwość jednoczesnego braku wykazania wykonanych czynności rewizji finansowej w części I sprawozdania i konieczności wskazania na osiągnięcie przychodów z ich wykonywania (np. w sytuacji uzyskania przez podmiot uprawniony zaliczki w momencie podpisania umowy w roku poprzedzającym rok, za który składane jest sprawozdanie P11).
Zwraca się również uwagę, iż wysokość rocznej opłaty z tytułu nadzoru w każdym przypadku nie może wynosić mniej niż opłata minimalna (także w przypadku nieosiągnięcia przez podmiot uprawniony w roku, którego dotyczy sprawozdanie, żadnych przychodów z tytułu wykonywania czynności rewizji finansowej).
Przykład:
P11:
Wysokość (w zł) | |
Wysokość przychodów z tytułu wykonywania czynności rewizji finansowej w roku, którego dotyczy sprawozdanie (w kwotach bez zaokrągleń): | 80.000 zł |
Wysokość rocznej opłaty z tytułu nadzoru (z zaokrągleniem do pełnych zł), nie mniej niż opłata minimalna | 1.050 zł |
Rozliczenie roczne opłaty z tytułu nadzoru:
1. Przychody z tytułu wykonywania czynności rewizji finansowej w poszczególnych kwartałach roku, którego dotyczy rozliczenie (w kwotach bez zaokrągleń): | ||
1a. | Osiągnięte w I kwartale: | 10.000,00 zł |
1b. | Osiągnięte w II kwartale: | 30.000,00 zł |
1c. | Osiągnięte w III kwartale: | 10.000,00 zł |
1d. | Osiągnięte w IV kwartale: | 10.000,00 zł |
1e. | Osiągnięte w całym roku, którego dotyczy rozliczenie (suma kwot z pkt 1a do 1d): | 80.000,00 zł |
2. Opłata obliczana od przychodów z wykonywania czynności rewizji finansowej w poszczególnych kwartałach roku, którego dotyczy rozliczenie, z zaokrągleniem do pełnych zł (ZAOKRĄGLENIE NIE DOTYCZY OPŁATY W WYSOKOŚCI MINIMALNEJ) | ||
2a. | Opłata w I kwartale: | 175 zł |
2b. | Opłata w II kwartale: | 525 zł |
2c. | Opłata w III kwartale: | 175 zł |
2d. | Opłata w IV kwartale: | 175 zł |
2e. | Opłata roczna (iloczyn kwoty w pkt le i stawki opłaty rocznej z tytułu nadzoru - z zaokrągleniem do pełnych złotych): | 1.050 zł |
CZĘŚĆ IV
Wysokość przychodów z tytułu wykonywania czynności rewizji finansowej w jednostkach zainteresowania publicznego.
Wysokość przychodów z tytułu wykonywania czynności rewizji finansowej w jednostkach zainteresowania publicznego.
Przykład:
Wysokość (w zł) | |
Przychody z tytułu wykonywania czynności rewizji finansowej w jednostkach zainteresowania publicznego | 16.000 zł |
CZĘŚĆ V
Informacje o odbywanych przez kandydatów na biegłych rewidentów aplikacjach w podmiocie uprawnionym do badania sprawozdań finansowych.
Informacje o odbywanych przez kandydatów na biegłych rewidentów aplikacjach w podmiocie uprawnionym do badania sprawozdań finansowych.
Przykład:
Lp. | Imię i nazwisko aplikanta | Data rozpoczęcia aplikacji | Imię i nazwisko biegłego rewidenta kierującego aplikacją | Data decyzji o odbyciu aplikacji |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1. | Maksymilian Wróbel | 01.06.2013 | Filip Kowalski | |
CZĘŚĆ VI
Informacje o odbywanych przez kandydatów na biegłych rewidentów praktykach w podmiocie uprawnionym do badania sprawozdań finansowych.
Informacje o odbywanych przez kandydatów na biegłych rewidentów praktykach w podmiocie uprawnionym do badania sprawozdań finansowych.
Przykład:
Lp. | Imię i nazwisko praktykanta | Data rozpoczęcia praktyki | Imię i nazwisko biegłego rewidenta kierującego praktyką | Data zatwierdzenia dziennika praktyki |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1. | Maciej Gołąb | 30.09.2012 | Jan Nowak | 10.10.2013 |
Podpis osoby sporządzającej sprawozdanie.
W przedmiotowej części sprawozdania wymagane jest złożenie podpisu przez osobę, która sporządziła sprawozdanie P11 oraz podanie jej numeru telefonu do ewentualnego kontaktu.