1 Cyfry rzymskie mają za zadanie ułatwić objaśnienia do sprawozdania z badania. We właściwym sprawozdaniu cyfry te pomija się. Treści punktów oznaczonych cyframi rzymskimi mogą ulec zmianie, stosownie do rodzaju opinii wyrażonej w sprawozdaniu z badania.
2 W przykładach sprawozdania z badania stosuje się określenie "jednostka". We właściwym sprawozdaniu z badania celowe jest stosowanie takiej nazwy, pod jaką jednostka, której sprawozdanie finansowe zostało zbadane, prowadzi firmę.
3 Zapis "zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym i rachunek przepływów pieniężnych" dotyczy sprawozdań finansowych jednostek, o których jest mowa w art. 45 ust. 3 ustawy o rachunkowości.
4 W przypadku opinii dla jednostki, która sporządza sprawozdanie finansowe zgodnie z MSR ten akapit powinien zostać dostosowany do formy oraz elementów sprawozdania przedstawionego przez jednostkę. Przykładowo w wyliczeniu wymienić należy: "sprawozdanie z wyniku za rok obrotowy..., sprawozdanie z całkowitych dochodów za rok obrotowy..., sprawozdanie z przepływów pieniężnych za rok obrotowy..., sprawozdanie z sytuacji finansowej sporządzone na dzień..., sprawozdanie ze zmian w kapitale własnym za rok obrotowy... oraz opis znaczących zasad (polityki) rachunkowości a także informacje dodatkowe i objaśniające."Ponadto akapit ten wymaga odpowiedniego dostosowania w przypadku sprawozdania z badania wydawanego dla jednostek, dla których istnieją szczególne przepisy w zakresie nazewnictwa elementów sprawozdania finansowego.
5 Jeżeli jednostka sporządza sprawozdanie finansowe zgodnie z MSR, to ten akapit otrzymuje następujące brzmienie:"Kierownik jednostki jest odpowiedzialny za sporządzenie, na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg rachunkowych, sprawozdania finansowego i za jego rzetelną prezentację zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości, Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej oraz związanymi z nimi interpretacjami ogłoszonymi w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej i innymi obowiązującymi przepisami prawa a także umową/statutem jednostki oraz sporządzenie sprawozdania z działalności. Kierownik jednostki jest również odpowiedzialny za kontrolę wewnętrzną, którą uznaje za niezbędną, aby sporządzane sprawozdania finansowe były wolne od nieprawidłowości powstałych wskutek celowych działań lub błędów".
6 W przypadku, gdy jednostka nie posiada rady nadzorczej lub innego organu nadzorującego, z treści tego akapitu należy usunąć zapis dotyczący tego organu. Jeżeli jednostka posiada radę nadzorczą lub inny organ nadzorujący w treści akapitu należy wybrać odpowiednie sformułowanie dotyczące nazwy tego organu a nieodpowiednie usunąć.
7 Jeżeli jednostka sporządza sprawozdanie finansowe zgodnie z MSR, to ten akapit otrzymuje następujące brzmienie:"Naszym zadaniem było wyrażenie opinii o tym, czy sprawozdanie finansowe przedstawia rzetelny i jasny obraz sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego jednostki zgodnie z mającymi zastosowanie Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości, Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej oraz związanymi z nimi interpretacjami ogłoszonymi w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej i przyjętymi zasadami (polityką) rachunkowości".
8 Lub inny organ zarządzający.
9 Jeżeli jednostka sporządziła oświadczenie na temat informacji niefinansowych, o którym mowa w art. 49b ust. 1 ustawy o rachunkowości jako wyodrębnioną część sprawozdania z działalności, wówczas to zdanie akapitu otrzymuje następujące brzmienie:"Naszym obowiązkiem zgodnie z wymogami ustawy o biegłych rewidentach było wydanie opinii, czy sprawozdanie z działalności, za wyjątkiem treści rozdziału/punktu "Oświadczenie na temat informacji niefinansowych", zostało sporządzone zgodnie z przepisami prawa oraz, że jest ono zgodne z informacjami zawartymi w rocznym sprawozdaniu finansowym."
10 Dotyczy tylko jednostek zobligowanych do sporządzania "Oświadczenia o stosowaniu ładu korporacyjnego".
11 Jeżeli jednostka sporządza sprawozdanie finansowe zgodnie z MSR, to punkt ten otrzymuje następujące brzmienie:- przedstawia rzetelny i jasny obraz sytuacji majątkowej i finansowej jednostki na dzień ................... oraz jej wyniku finansowego za rok obrotowy od ................. do ................., zgodnie z mającymi zastosowanie Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości, Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej oraz związanymi z nimi interpretacjami ogłoszonymi w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej a także przyjętymi zasadami (polityką) rachunkowości.
12 Należy wybrać właściwe.
13 Zaproponowane brzmienie zapisu "mającymi zastosowanie przepisami" ma charakter ogólny. Biegły rewident może sformułować zapis w sposób bardziej szczegółowy odnosząc się do art. 49 ustawy o rachunkowości oraz, o ile ma to zastosowanie, do innych przepisów szczególnych.
14 Dotyczy tylko jednostek zobligowanych do sporządzania "Oświadczenia o stosowaniu ładu korporacyjnego". Zaproponowane brzmienie zapisów ma charakter ogólny. Biegły rewident może sformułować zapis w sposób bardziej szczegółowy podając odpowiednie punkty/paragrafy mającego zastosowanie regulaminu.
15 Dotyczy jednostek określonych w art. 49b ust. 1 ustawy o rachunkowości, należy wybrać właściwy tekst z zaproponowanych opcji. Art. 49b ma zastosowanie po raz pierwszy do sprawozdań sporządzonych za rok obrotowy rozpoczynający się od dnia 1 stycznia 2017 r.
16 Brzmienie zapisu w przypadku jednostek zwolnionych.
17 Brzmienie zapisu w przypadku odrębnego sprawozdania na temat informacji niefinansowych.
18 Wskazać odpowiednią nazwę.
19 W sprawozdaniu z badania, należy ponadto zamieścić:a) informację o niedopełnieniu przez badaną jednostkę, do dnia sporządzenia sprawozdania z badania, obowiązku złożenia do właściwego rejestru sądowego, a w stosownych przypadkach także do ogłoszenia sprawozdania finansowego za rok lub lata poprzedzające rok obrotowy;
b) informację o stwierdzonym podczas badania istotnym naruszeniu prawa, statutu lub umowy jednostki mającym wpływ na sprawozdanie finansowe;
c) informację, czy jednostka badana przestrzega obowiązujących regulacji ostrożnościowych, określonych w odrębnych przepisach, w szczególności, czy:
- podmiot prowadzący działalność maklerską ((uwaga!: nie kwalifikujący się do kategorii wskazanej w art. 2 pkt 9 lit. h) ustawy o biegłych rewidentach) prawidłowo ustalił współczynniki kapitałowe.
20 W przykładach sprawozdania stosuje się określenie "jednostka". We właściwym sprawozdaniu z badania celowe jest stosowanie takiej nazwy, pod jaką jednostka, której sprawozdanie finansowe zostało zbadane, prowadzi firmę.
21 Zapis "zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym i rachunek przepływów pieniężnych" dotyczy sprawozdań finansowych jednostek, o których jest mowa w art. 45 ust. 3 ustawy o rachunkowości.
22 W przypadku sprawozdania z badania dla jednostki, która sporządza sprawozdanie finansowe zgodnie z MSR ten akapit powinien zostać dostosowany do formy oraz elementów sprawozdania przedstawionego przez jednostkę. Przykładowo w wyliczeniu wymienić należy: "sprawozdanie z wyniku za rok obrotowy..., sprawozdanie z całkowitych dochodów za rok obrotowy..., sprawozdanie z przepływów pieniężnych za rok obrotowy..., sprawozdanie z sytuacji finansowej sporządzone na dzień..., sprawozdanie ze zmian w kapitale własnym za rok obrotowy... oraz opis znaczących zasad (polityki) rachunkowości a także informacje dodatkowe i objaśniające."Ponadto akapit ten wymaga odpowiedniego dostosowania w przypadku sprawozdania z badania wydawanego dla jednostek, dla których istnieją szczególne przepisy w zakresie nazewnictwa elementów sprawozdania finansowego.
23 W przypadku, gdy jednostka nie posiada rady nadzorczej lub innego organu nadzorującego, z tytułu oraz z treści tego akapitu należy usunąć zapis dotyczący tego organu. Jeżeli jednostka posiada radę nadzorczą lub inny organ nadzorujący w treści akapitu należy wybrać odpowiednie sformułowanie dotyczące nazwy tego organu a nieodpowiednie usunąć.
24 Jeżeli jednostka sporządza sprawozdanie finansowe zgodnie z MSR, to ten akapit otrzymuje następujące brzmienie:"Kierownik jednostki jest odpowiedzialny za sporządzenie, na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg rachunkowych, sprawozdania finansowego i za jego rzetelną prezentację zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości, Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej oraz związanymi z nimi interpretacjami ogłoszonymi w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej oraz innymi obowiązującymi przepisami prawa a także umową/statutem jednostki. Kierownik jednostki jest również odpowiedzialny za kontrolę wewnętrzną, którą uznaje za niezbędną dla sporządzenia sprawozdania finansowego niezawierającego istotnego zniekształcenia spowodowanego oszustwem lub błędem".
25 Jeżeli jednostka posiada radę nadzorczą lub inny organ nadzorujący w treści akapitu należy wybrać odpowiednie sformułowanie dotyczące nazwy tego organu a nieodpowiednie usunąć.
26 Jeżeli jednostka sporządza sprawozdanie finansowe zgodnie z MSR, to ten akapit otrzymuje następujące brzmienie:"Naszym zadaniem było wyrażenie opinii o tym, czy sprawozdanie finansowe przedstawia rzetelny i jasny obraz sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego jednostki zgodnie z mającymi zastosowanie Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości, Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej oraz związanymi z nimi interpretacjami ogłoszonymi w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej i przyjętymi zasadami (polityką) rachunkowości".
27 Lub inny organ zarządzający.
28 Jeżeli jednostka sporządza sprawozdanie finansowe zgodnie z MSR, to tiret pierwszy otrzymuje następujące brzmienie:"przedstawia rzetelny i jasny obraz sytuacji majątkowej i finansowej jednostki na dzień ..................., oraz jej wyniku finansowego za rok obrotowy od ................. do ................., zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości, Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej oraz związanymi z nimi interpretacjami ogłoszonymi w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej i przyjętymi zasadami (polityką) rachunkowości".
29 Należy wybrać właściwe.
30 W przypadku, gdy jednostka nie posiada rady nadzorczej lub innego organu nadzorującego z treści tego akapitu należy usunąć zapis dotyczący tego organu. Jeżeli jednostka posiada radę nadzorczą lub inny organ nadzorujący w treści akapitu należy wybrać odpowiednie sformułowanie dotyczące nazwy tego organu a nieodpowiednie usunąć.
31 Jeżeli jednostka sporządziła oświadczenie na temat informacji niefinansowych, o którym mowa w art. 49b ust. 1 ustawy o rachunkowości jako wyodrębnioną część sprawozdania z działalności, wówczas to zdanie akapitu otrzymuje następujące brzmienie:"Naszym obowiązkiem zgodnie z wymogami ustawy o biegłych rewidentach było wydanie opinii, czy sprawozdanie z działalności, za wyjątkiem treści rozdziału/punktu "Oświadczenie na temat informacji niefinansowych", zostało sporządzone zgodnie z przepisami prawa oraz, że jest ono zgodne z informacjami zawartymi w rocznym sprawozdaniu finansowym."
32 Zaproponowane brzmienie zapisu "mającymi zastosowanie przepisami" ma charakter ogólny. Biegły rewident może sformułować zapis w sposób bardziej szczegółowy odnosząc się do art. 49 ustawy o rachunkowości oraz, o ile ma to zastosowanie, do innych przepisów szczególnych.
33 Dotyczy tylko jednostek zobligowanych do sporządzania "Oświadczenia o stosowaniu ładu korporacyjnego".
34 W przypadku, gdy jednostka nie posiada rady nadzorczej lub innego organu nadzorującego z treści tego akapitu należy usunąć zapis dotyczący tego organu. Jeżeli jednostka posiada radę nadzorczą lub inny organ nadzorujący w treści akapitu należy wybrać odpowiednie sformułowanie dotyczące nazwy tego organu a nieodpowiednie usunąć.
35 Zaproponowane brzmienie zapisów ma charakter ogólny. Biegły rewident może sformułować zapis w sposób bardziej szczegółowy podając odpowiednie punkty/paragrafy mającego zastosowanie regulaminu.
36 Dotyczy jednostek określonych w art. 49b ust. 1 ustawy o rachunkowości, należy wybrać właściwy tekst z zaproponowanych opcji. Art. 49b ma zastosowanie po raz pierwszy do sprawozdań sporządzonych za rok obrotowy rozpoczynający się od dnia 1 stycznia 2017 r.
37 Brzmienie zapisu w przypadku jednostek zwolnionych.
38 Brzmienie zapisu w przypadku odrębnego sprawozdania na temat informacji niefinansowych.
39 Wskazać odpowiednią nazwę.
40 W sprawozdaniu z badania, należy ponadto zamieścić:a) informację o niedopełnieniu przez badaną jednostkę, do dnia sporządzenia sprawozdania z badania, obowiązku złożenia do właściwego rejestru sądowego, a w stosownych przypadkach także do ogłoszenia sprawozdania finansowego za rok lub lata poprzedzające rok obrotowy;
b) informację o stwierdzonym podczas badania istotnym naruszeniu prawa, statutu lub umowy jednostki mającym wpływ na sprawozdanie finansowe;
c) informację, czy jednostka badana przestrzega obowiązujących regulacji ostrożnościowych, określonych w odrębnych przepisach, w szczególności, czy:
- spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa (uwaga!: nie spełniająca kryteriów dużej jednostki zgodnie z art. 2 pkt 9 lit. i) ustawy o biegłych rewidentach) prawidłowo ustaliła współczynnik wypłacalności,
- podmiot prowadzący działalność maklerską ((uwaga!: nie kwalifikujący się do kategorii wskazanej w art. 2 pkt 9 lit. h) ustawy o biegłych rewidentach) prawidłowo ustalił współczynniki kapitałowe.
41 W przykładach sprawozdania stosuje się określenie "jednostka". We właściwym sprawozdaniu z badania celowe jest stosowanie takiej nazwy, pod jaką jednostka, której sprawozdanie finansowe zostało zbadane, prowadzi firmę.
42 Zapis "zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym i rachunek przepływów pieniężnych" dotyczy sprawozdań finansowych jednostek, o których jest mowa w art. 45 ust. 3 ustawy o rachunkowości.
43 W przypadku sprawozdania z badania dla jednostki, która sporządza sprawozdanie finansowe zgodnie z MSR ten akapit powinien zostać dostosowany do formy oraz elementów sprawozdania przedstawionego przez jednostkę. Przykładowo w wyliczeniu wymienić należy: "sprawozdanie z wyniku za rok obrotowy..., sprawozdanie z całkowitych dochodów za rok obrotowy..., sprawozdanie z przepływów pieniężnych za rok obrotowy..., sprawozdanie z sytuacji finansowej sporządzone na dzień..., sprawozdanie ze zmian w kapitale własnym za rok obrotowy... oraz opis znaczących zasad (polityki) rachunkowości a także informacje dodatkowe i objaśniające."Akapit ten wymaga również odpowiedniego dostosowania w przypadku sprawozdania z badania wydawanego dla jednostek, dla których istnieją szczególne przepisy w zakresie nazewnictwa elementów sprawozdania finansowego.
44 W przypadku, gdy jednostka nie posiada rady nadzorczej lub innego organu nadzorującego, z tytułu oraz z treści tego akapitu należy usunąć zapis dotyczący tego organu. Jeżeli jednostka posiada radę nadzorczą lub inny organ nadzorujący w treści akapitu należy wybrać odpowiednie sformułowanie dotyczące nazwy tego organu a nieodpowiednie usunąć.
45 Jeżeli jednostka sporządza sprawozdanie finansowe zgodnie z MSR, to ten akapit otrzymuje następujące brzmienie:"Kierownik jednostki jest odpowiedzialny za sporządzenie, na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg rachunkowych, sprawozdania finansowego i za jego rzetelną prezentację zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości, Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej oraz związanymi z nimi interpretacjami ogłoszonymi w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej oraz innymi obowiązującymi przepisami prawa a także umową/statutem jednostki. Kierownik jednostki jest również odpowiedzialny za kontrolę wewnętrzną, którą uznaje za niezbędną dla sporządzenia sprawozdania finansowego niezawierającego istotnego zniekształcenia spowodowanego oszustwem lub błędem".
46 Jeżeli jednostka posiada radę nadzorczą lub inny organ nadzorujący w treści akapitu należy wybrać odpowiednie sformułowanie dotyczące nazwy tego organu a nieodpowiednie usunąć.
47 Jeżeli jednostka sporządza sprawozdanie finansowe zgodnie z MSR, to ten akapit otrzymuje następujące brzmienie:"Naszym zadaniem było wyrażenie opinii o tym, czy sprawozdanie finansowe przedstawia rzetelny i jasny obraz sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego jednostki zgodnie z mającymi zastosowanie Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości, Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej oraz związanymi z nimi interpretacjami ogłoszonymi w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej i przyjętymi zasadami (polityką) rachunkowości".
48 Lub inny organ zarządzający.
49 Lub nazwa organu pełniącego funkcję komitetu audytu.
50 Zgodnie z art.10 ust. 2 lit. g) Rozporządzenia 537/2014 w sprawozdaniu z badania należy wskazać wszelkie usługi, poza badaniem ustawowym, które świadczył biegły rewident lub firma audytorska na rzecz badanej jednostki lub jednostki(-ek) przez nią kontrolowanej(-ych) i które nie zostały ujawnione w sprawozdaniu z działalności lub w sprawozdaniu finansowym. W przypadku ujawnienia ww. usług w sprawozdaniu z działalności lub w sprawozdaniu finansowym akapitu tego nie zamieszcza się.
51 Należy wskazać ilość lat. Należy również dodatkowo wskazać przypadki przedłużenia zlecenia w przeszłości oraz ponownego powołania biegłych rewidentów lub firm audytorskich (art. 10 ust. 2 lit. b) Rozporządzenia 537/2014).
52 Jeżeli jednostka sporządza sprawozdanie finansowe zgodnie z MSR, to tiret pierwszy otrzymuje następujące brzmienie:"przedstawia rzetelny i jasny obraz sytuacji majątkowej i finansowej jednostki na dzień ................... oraz jej wyniku finansowego za rok obrotowy od ................. do ................., zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości, Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej oraz związanymi z nimi interpretacjami ogłoszonymi w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej i przyjętymi zasadami (polityką) rachunkowości".
53 W przypadku emitentów giełdowych należy odnieść się w tym miejscu również do zgodności z wymogami Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 lutego 2009 r. w sprawie informacji bieżących i okresowych przekazywanych przez emitentów papierów wartościowych oraz warunków uznawania za równoważne informacji wymaganych przepisami prawa państwa niebędącego państwem członkowskim (Dz.U. z 2014 r. poz. 133 z późn. zm.).
54 Należy wybrać właściwe.
55 W przypadku, gdy jednostka nie posiada rady nadzorczej lub innego organu nadzorującego z treści tego akapitu należy usunąć zapis dotyczący tego organu. Jeżeli jednostka posiada radę nadzorczą lub inny organ nadzorujący w treści akapitu należy wybrać odpowiednie sformułowanie dotyczące nazwy tego organu a nieodpowiednie usunąć.
56 Jeżeli jednostka sporządziła oświadczenie na temat informacji niefinansowych, o którym mowa w art. 49b ust. 1 ustawy o rachunkowości jako wyodrębnioną część sprawozdania z działalności, wówczas to zdanie akapitu otrzymuje następujące brzmienie:"Naszym obowiązkiem zgodnie z wymogami ustawy o biegłych rewidentach było wydanie opinii, czy sprawozdanie z działalności, za wyjątkiem treści rozdziału/punktu "Oświadczenie na temat informacji niefinansowych", zostało sporządzone zgodnie z przepisami prawa oraz, że jest ono zgodne z informacjami zawartymi w rocznym sprawozdaniu finansowym."
57 Zaproponowane brzmienie zapisu "mającymi zastosowanie przepisami" ma charakter ogólny. Biegły rewident może sformułować zapis w sposób bardziej szczegółowy odnosząc się do art. 49 ustawy o rachunkowości oraz, o ile ma to zastosowanie, do innych przepisów szczególnych.
58 Dotyczy tylko jednostek zobligowanych do sporządzania "Oświadczenia o stosowaniu ładu korporacyjnego".
59 W przypadku, gdy jednostka nie posiada rady nadzorczej lub innego organu nadzorującego z treści tego akapitu należy usunąć zapis dotyczący tego organu. Jeżeli jednostka posiada radę nadzorczą lub inny organ nadzorujący w treści akapitu należy wybrać odpowiednie sformułowanie dotyczące nazwy tego organu a nieodpowiednie usunąć.
60 Należy wskazać mające zastosowanie przepisy.
61 Zaproponowane brzmienie zapisów ma charakter ogólny. Biegły rewident może sformułować zapis w sposób bardziej szczegółowy podając odpowiednie punkty/paragrafy mającego zastosowanie Regulaminu.
62 Dotyczy jednostek określonych w art. 49b ust. 1 ustawy o rachunkowości, należy wybrać właściwy tekst z zaproponowanych opcji. Art. 49b ma zastosowanie po raz pierwszy do sprawozdań sporządzonych za rok obrotowy rozpoczynający się od dnia 1 stycznia 2017 r.
63 Brzmienie zapisu w przypadku jednostek zwolnionych.
64 Brzmienie zapisu w przypadku odrębnego sprawozdania na temat informacji niefinansowych.
65 Wskazać odpowiednią nazwę.
66 W sprawozdaniu z badania, należy ponadto zamieścić:a) informację o niedopełnieniu przez badaną jednostkę, do dnia sporządzenia sprawozdania z badania, obowiązku złożenia do właściwego rejestru sądowego, a w stosownych przypadkach także do ogłoszenia sprawozdania finansowego za rok lub lata poprzedzające rok obrotowy;
b) informację o stwierdzonym podczas badania istotnym naruszeniu prawa, statutu lub umowy jednostki mającym wpływ na sprawozdanie finansowe;
c) informację, czy jednostka badana przestrzega obowiązujących regulacji ostrożnościowych, określonych w odrębnych przepisach, w szczególności, czy:
- spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa prawidłowo ustaliła współczynnik wypłacalności,
- bank lub podmiot prowadzący działalność maklerską prawidłowo ustalił współczynniki kapitałowe,
- zakład ubezpieczeń lub zakład reasekuracji utworzył rezerwy technicznoubezpieczeniowe dla celów rachunkowości w wysokości zapewniającej pełne wywiązywanie się z bieżących i przyszłych zobowiązań wynikających z zawartych umów ubezpieczenia lub umów reasekuracji,
- zakład ubezpieczeń na życie w rozumieniu ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, prawidłowo wyliczył margines wypłacalności i posiada środki własne, o których mowa w art. 106j ust. 3 pkt 3 tej ustawy w wysokości nie niższej niż margines wypłacalności i nie niższej niż kapitał gwarancyjny.
67 Cyfry rzymskie mają za zadanie ułatwić objaśnienia do sprawozdania z badania We właściwym sprawozdaniu cyfry te pomija się. Treści punktów oznaczonych cyframi rzymskimi mogą ulec zmianie, stosownie do rodzaju opinii wyrażonej w sprawozdaniu z badania.
68 W przypadku sprawozdania z badania dla jednostki dominującej, która sporządza skonsolidowane sprawozdanie finansowe zgodnie z MSR ten akapit powinien zostać dostosowany do formy oraz elementów sprawozdania przedstawionego przez jednostkę dominującą. Przykładowo w wyliczeniu wymienić należy: "skonsolidowane sprawozdanie z wyniku za rok obrotowy..., skonsolidowane sprawozdanie z całkowitych dochodów za rok obrotowy..., skonsolidowane sprawozdanie z przepływów pieniężnych za rok obrotowy..., skonsolidowane sprawozdanie z sytuacji finansowej sporządzone na dzień..., sprawozdanie ze zmian w skonsolidowanym kapitale własnym za rok obrotowy... oraz opis znaczących zasad (polityki) rachunkowości grupy kapitałowej a także informacje dodatkowe i objaśniające."Ponadto akapit ten wymaga odpowiedniego dostosowania w przypadku sprawozdania z badania wydawanego dla jednostek dominujących, dla których istnieją szczególne przepisy w zakresie nazewnictwa elementów skonsolidowanego sprawozdania finansowego.
69 Jeżeli jednostka sporządza sprawozdanie finansowe zgodnie z MSR, to ten akapit otrzymuje następujące brzmienie:"Kierownik jednostki dominującej jest odpowiedzialny za sporządzenie i rzetelną prezentację skonsolidowanego sprawozdania finansowego zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości, Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej oraz związanymi z nimi interpretacjami ogłoszonymi w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej i innymi obowiązującymi przepisami prawa a także umową/statutem jednostki dominującej oraz sporządzenie sprawozdania z działalności grupy kapitałowej. Kierownik jednostki dominującej jest również odpowiedzialny za kontrolę wewnętrzną, którą uznaje za niezbędną, aby sporządzane skonsolidowane sprawozdania finansowe były wolne od nieprawidłowości powstałych wskutek celowych działań lub błędów".
70 W przypadku, gdy jednostka dominująca nie posiada rady nadzorczej lub innego organu nadzorującego, z treści tego akapitu należy usunąć zapis dotyczący tego organu. Jeżeli jednostka dominująca posiada radę nadzorczą lub inny organ nadzorujący w treści akapitu należy wybrać odpowiednie sformułowanie dotyczące nazwy tego organu a nieodpowiednie usunąć.
71 Jeżeli jednostka dominująca sporządza skonsolidowane sprawozdanie finansowe zgodnie z MSR, to ten akapit otrzymuje następujące brzmienie:"Naszym zadaniem było wyrażenie opinii o tym, czy skonsolidowane sprawozdanie finansowe przedstawia rzetelny i jasny obraz sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego grupy kapitałowej zgodnie z mającymi zastosowanie Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości, Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej oraz związanymi z nimi interpretacjami ogłoszonymi w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej i przyjętymi zasadami (polityką) rachunkowości".
72 Lub inny organ zarządzający.
73 Jeżeli jednostka dominująca sporządziła oświadczenie na temat informacji niefinansowych, o którym mowa w art. 49b ust. 1 ustawy o rachunkowości jako wyodrębnioną część sprawozdania z działalności, wówczas to zdanie akapitu otrzymuje następujące brzmienie: "Naszym obowiązkiem zgodnie z wymogami ustawy o biegłych rewidentach było wydanie opinii, czy sprawozdanie z działalności grupy kapitałowej, za wyjątkiem treści rozdziału/punktu "Oświadczenie na temat informacji niefinansowych", zostało sporządzone zgodnie z przepisami prawa oraz, że jest ono zgodne z informacjami zawartymi w rocznym skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym."
74 Dotyczy tylko jednostek zobligowanych do sporządzania "Oświadczenia o stosowaniu ładu korporacyjnego"
75 Jeżeli jednostka sporządza skonsolidowane sprawozdanie finansowe zgodnie z MSR, to punkt ten otrzymuje następujące brzmienie:- przedstawia rzetelny i jasny obraz sytuacji majątkowej i finansowej grupy kapitałowej na dzień ................... oraz jej wyniku finansowego za rok obrotowy od ................. do ................., zgodnie z mającymi zastosowanie Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości, Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej oraz związanymi z nimi interpretacjami ogłoszonymi w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej a także przyjętymi zasadami (polityką) rachunkowości grupy kapitałowej.
76 Wpisać aktualnie obowiązujący akt prawny.
77 Zaproponowane brzmienie zapisu "mającymi zastosowanie przepisami" ma charakter ogólny. Biegły rewident może sformułować zapis w sposób bardziej szczegółowy odnosząc się do art. 49 ustawy o rachunkowości oraz, o ile ma to zastosowanie, do innych przepisów szczególnych.
78 Dotyczy tylko jednostek zobligowanych do sporządzania "Oświadczenia o stosowaniu ładu korporacyjnego". Zaproponowane brzmienie zapisów ma charakter ogólny. Biegły rewident może sformułować zapis w sposób bardziej szczegółowy podając odpowiednie punkty/paragrafy mającego zastosowanie regulaminu.
79 Dotyczy jednostek dominujących określonych w art. 49b ust. 1 ustawy o rachunkowości, należy wybrać właściwy tekst z zaproponowanych opcji. Art. 49b ma zastosowanie po raz pierwszy do sprawozdań sporządzonych za rok obrotowy rozpoczynający się od dnia 1 stycznia 2017 r.
80 Brzmienie zapisu w przypadku jednostki dominującej grupy kapitałowej niższego szczebla.
81 Brzmienie zapisu w przypadku odrębnego sprawozdania na temat informacji niefinansowych.
82 Wskazać odpowiednią nazwę.
83 W przykładach sprawozdania stosuje się określenie "jednostka dominująca". We właściwym sprawozdaniu z badania celowe jest stosowanie takiej nazwy, pod jaką jednostka dominująca, której skonsolidowane sprawozdanie finansowe zostało zbadane, prowadzi firmę.
84 W przypadku sprawozdania z badania dla jednostki dominującej, która sporządza skonsolidowane sprawozdanie finansowe zgodnie z MSR ten akapit powinien zostać dostosowany do formy oraz elementów skonsolidowanego sprawozdania przedstawionego przez jednostkę dominującą. Przykładowo w wyliczeniu wymienić należy: "skonsolidowane sprawozdanie z wyniku za rok obrotowy..., skonsolidowane sprawozdanie z całkowitych dochodów za rok obrotowy..., skonsolidowane sprawozdanie z przepływów pieniężnych za rok obrotowy..., skonsolidowane sprawozdanie z sytuacji finansowej sporządzone na dzień..., skonsolidowane sprawozdanie ze zmian w kapitale własnym za rok obrotowy... oraz opis znaczących zasad (polityki) rachunkowości grupy kapitałowej a także informacje dodatkowe i objaśniające."Ponadto akapit ten wymaga odpowiedniego dostosowania w przypadku sprawozdania z badania wydawanego dla jednostek dominujących, dla których istnieją szczególne przepisy w zakresie nazewnictwa elementów skonsolidowanego sprawozdania finansowego.
Ponadto akapit ten wymaga odpowiedniego dostosowania w przypadku sprawozdania z badania wydawanego dla jednostek dominujących, dla których istnieją szczególne przepisy w zakresie nazewnictwa elementów skonsolidowanego sprawozdania finansowego.
85 W przypadku, gdy jednostka dominująca nie posiada rady nadzorczej lub innego organu nadzorującego, z tytułu oraz z treści tego akapitu należy usunąć zapis dotyczący tego organu. Jeżeli jednostka dominująca posiada radę nadzorczą lub inny organ nadzorujący w treści akapitu należy wybrać odpowiednie sformułowanie dotyczące nazwy tego organu a nieodpowiednie usunąć.
86 Jeżeli jednostka dominująca sporządza skonsolidowane sprawozdanie finansowe zgodnie z MSR, to ten akapit otrzymuje następujące brzmienie:"Kierownik jednostki dominującej jest odpowiedzialny za sporządzenie skonsolidowanego sprawozdania finansowego i za jego rzetelną prezentację zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości, Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej oraz związanymi z nimi interpretacjami ogłoszonymi w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej oraz innymi obowiązującymi przepisami prawa a także umową/statutem jednostki dominującej. Kierownik jednostki dominującej jest również odpowiedzialny za kontrolę wewnętrzną, którą uznaje za niezbędną dla sporządzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego niezawierającego istotnego zniekształcenia spowodowanego oszustwem lub błędem".
87 Jeżeli jednostka dominująca posiada radę nadzorczą lub inny organ nadzorujący w treści akapitu należy wybrać odpowiednie sformułowanie dotyczące nazwy tego organu a nieodpowiednie usunąć.
88 Jeżeli jednostka dominująca sporządza skonsolidowane sprawozdanie finansowe zgodnie z MSR, to ten akapit otrzymuje następujące brzmienie:"Naszym zadaniem było wyrażenie opinii o tym, czy skonsolidowane sprawozdanie finansowe przedstawia rzetelny i jasny obraz sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego grupy kapitałowej zgodnie z mającymi zastosowanie Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości, Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej oraz związanymi z nimi interpretacjami ogłoszonymi w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej i przyjętymi zasadami (polityką) rachunkowości".
89 Lub inny organ zarządzający.
90 Jeżeli jednostka dominująca sporządza skonsolidowane sprawozdanie finansowe zgodnie z MSR, to tiret pierwszy otrzymuje następujące brzmienie:"przedstawia rzetelny i jasny obraz sytuacji majątkowej i finansowej grupy kapitałowej na dzień ..................., oraz jej wyniku finansowego za rok obrotowy od ................. do ................., zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości, Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej oraz związanymi z nimi interpretacjami ogłoszonymi w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej i przyjętymi zasadami (polityką) rachunkowości".
91 Należy wybrać właściwe.
92 W przypadku, gdy jednostka dominująca nie posiada rady nadzorczej lub innego organu nadzorującego z treści tego akapitu należy usunąć zapis dotyczący tego organu. Jeżeli jednostka dominująca posiada radę nadzorczą lub inny organ nadzorujący w treści akapitu należy wybrać odpowiednie sformułowanie dotyczące nazwy tego organu a nieodpowiednie usunąć.
93 Jeżeli jednostka dominująca sporządziła oświadczenie na temat informacji niefinansowych, o którym mowa w art. 49b ust. 1 ustawy o rachunkowości jako wyodrębnioną część sprawozdania z działalności, wówczas to zdanie akapitu otrzymuje następujące brzmienie: Naszym obowiązkiem zgodnie z wymogami ustawy o biegłych rewidentach było wydanie opinii, czy sprawozdanie z działalności grupy kapitałowej, za wyjątkiem treści rozdziału/punktu "Oświadczenie na temat informacji niefinansowych", zostało sporządzone zgodnie z przepisami prawa oraz, że jest ono zgodne z informacjami zawartymi w rocznym skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym."
94 Zaproponowane brzmienie zapisu "mającymi zastosowanie przepisami" ma charakter ogólny. Biegły rewident może sformułować zapis w sposób bardziej szczegółowy odnosząc się do art. 49 ustawy o rachunkowości oraz, o ile ma to zastosowanie, do innych przepisów szczególnych.
95 Dotyczy tylko jednostek dominujących zobligowanych do sporządzania "Oświadczenia o stosowaniu ładu korporacyjnego".
96 W przypadku, gdy jednostka dominująca nie posiada rady nadzorczej lub innego organu nadzorującego z treści tego akapitu należy usunąć zapis dotyczący tego organu. Jeżeli jednostka dominująca posiada radę nadzorczą lub inny organ nadzorujący w treści akapitu należy wybrać odpowiednie sformułowanie dotyczące nazwy tego organu a nieodpowiednie usunąć.
97 Zaproponowane brzmienie zapisów ma charakter ogólny. Biegły rewident może sformułować zapis w sposób bardziej szczegółowy podając odpowiednie punkty/paragrafy mającego zastosowanie regulaminu.
98 Należy wybrać właściwy tekst z zaproponowanych opcji. Art. 49b ma zastosowanie po raz pierwszy do sprawozdań sporządzonych za rok obrotowy rozpoczynający się od dnia 1 stycznia 2017 r.
99 Brzmienie zapisu w przypadku jednostki dominującej grupy kapitałowej niższego szczebla.
100 Brzmienie zapisu w przypadku odrębnego sprawozdania na temat informacji niefinansowych.
101 Wskazać odpowiednią nazwę.
102 W przykładach sprawozdania stosuje się określenie "jednostka dominująca". We właściwym sprawozdaniu z badania celowe jest stosowanie takiej nazwy, pod jaką jednostka dominująca, której skonsolidowane sprawozdanie finansowe zostało zbadane, prowadzi firmę.
103 W przypadku sprawozdania z badania dla jednostki dominującej, która sporządza skonsolidowane sprawozdanie finansowe zgodnie z MSR ten akapit powinien zostać dostosowany do formy oraz elementów skonsolidowanego sprawozdania przedstawionego przez jednostkę dominującą. Przykładowo w wyliczeniu wymienić należy: "skonsolidowane sprawozdanie z wyniku za rok obrotowy..., skonsolidowane sprawozdanie z całkowitych dochodów za rok obrotowy..., skonsolidowane sprawozdanie z przepływów pieniężnych za rok obrotowy..., skonsolidowane sprawozdanie z sytuacji finansowej sporządzone na dzień..., skonsolidowane sprawozdanie ze zmian w kapitale własnym za rok obrotowy... oraz opis znaczących zasad (polityki) rachunkowości grupy kapitałowej a także informacje dodatkowe i objaśniające." Ponadto akapit ten wymaga odpowiedniego dostosowania w przypadku sprawozdania z badania wydawanego dla jednostek dominujących, dla których istnieją szczególne przepisy w zakresie nazewnictwa elementów skonsolidowanego sprawozdania finansowego.
104 W przypadku, gdy jednostka dominująca nie posiada rady nadzorczej lub innego organu nadzorującego, z tytułu oraz z treści tego akapitu należy usunąć zapis dotyczący tego organu. Jeżeli jednostka dominująca posiada radę nadzorczą lub inny organ nadzorujący w treści akapitu należy wybrać odpowiednie sformułowanie dotyczące nazwy tego organu a nieodpowiednie usunąć.
105 Jeżeli jednostka dominująca sporządza skonsolidowane sprawozdanie finansowe zgodnie z MSR, to ten akapit otrzymuje następujące brzmienie: "Kierownik jednostki dominującej jest odpowiedzialny za sporządzenie skonsolidowanego sprawozdania finansowego i za jego rzetelną prezentację zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości, Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej oraz związanymi z nimi interpretacjami ogłoszonymi w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej oraz innymi obowiązującymi przepisami prawa a także umową/statutem jednostki dominującej. Kierownik jednostki dominującej jest również odpowiedzialny za kontrolę wewnętrzną, którą uznaje za niezbędną dla sporządzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego niezawierającego istotnego zniekształcenia spowodowanego oszustwem lub błędem".
106 Jeżeli jednostka dominująca posiada radę nadzorczą lub inny organ nadzorujący w treści akapitu należy wybrać odpowiednie sformułowanie dotyczące nazwy tego organu a nieodpowiednie usunąć.
107 Jeżeli jednostka dominująca sporządza skonsolidowane sprawozdanie finansowe zgodnie z MSR, to ten akapit otrzymuje następujące brzmienie:"Naszym zadaniem było wyrażenie opinii o tym, czy skonsolidowane sprawozdanie finansowe przedstawia rzetelny i jasny obraz sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego grupy kapitałowej zgodnie z mającymi zastosowanie Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości, Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej oraz związanymi z nimi interpretacjami ogłoszonymi w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej i przyjętymi zasadami (polityką) rachunkowości".
108 Lub inny organ zarządzający.
109 Lub nazwa organu pełniącego funkcję komitetu audytu.
110 Zgodnie z art.10 ust. 2 lit. g) Rozporządzenia 537/2014 w sprawozdaniu z badania należy wskazać wszelkie usługi, poza badaniem ustawowym, które świadczył biegły rewident lub firma audytorska na rzecz badanej jednostki lub jednostki(-ek) przez nią kontrolowanej (-ych) i które nie zostały ujawnione w sprawozdaniu z działalności grupy kapitałowej lub w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym. W przypadku ujawnienia ww. usług w sprawozdaniu z działalności grupy kapitałowej lub w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym akapitu tego nie zamieszcza się.
111 Należy wskazać ilość lat. Należy również dodatkowo wskazać przypadki przedłużenia zlecenia w przeszłości oraz ponownego powołania biegłych rewidentów lub firm audytorskich (art. 10 ust. 2 lit. b) Rozporządzenia 537/2014).
112 Jeżeli jednostka dominująca sporządza skonsolidowane sprawozdanie finansowe zgodnie z MSR, to tiret pierwszy otrzymuje następujące brzmienie: "przedstawia rzetelny i jasny obraz sytuacji majątkowej i finansowej grupy kapitałowej na dzień ................... oraz jej wyniku finansowego za rok obrotowy od ................. do ................., zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości, Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej oraz związanymi z nimi interpretacjami ogłoszonymi w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej i przyjętymi zasadami (polityką) rachunkowości".
113 W przypadku emitentów giełdowych należy odnieść się w tym miejscu również do zgodności z wymogami Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 lutego 2009 r. w sprawie informacji bieżących i okresowych przekazywanych przez emitentów papierów wartościowych oraz warunków uznawania za równoważne informacji wymaganych przepisami prawa państwa niebędącego państwem członkowskim (Dz.U. z 2014 r. poz. 133 z późn. zm.).
114 Należy wybrać właściwe.
115 W przypadku, gdy jednostka dominująca nie posiada rady nadzorczej lub innego organu nadzorującego z treści tego akapitu należy usunąć zapis dotyczący tego organu. Jeżeli jednostka dominująca posiada radę nadzorczą lub inny organ nadzorujący w treści akapitu należy wybrać odpowiednie sformułowanie dotyczące nazwy tego organu a nieodpowiednie usunąć.
116 Jeżeli jednostka dominująca sporządziła oświadczenie na temat informacji niefinansowych, o którym mowa w art. 49b ust. 1 ustawy o rachunkowości jako wyodrębnioną część sprawozdania z działalności grupy kapitałowej, wówczas to zdanie akapitu otrzymuje następujące brzmienie:"Naszym obowiązkiem zgodnie z wymogami ustawy o biegłych rewidentach było wydanie opinii, czy sprawozdanie z działalności grupy kapitałowej, za wyjątkiem treści rozdziału/punktu "Oświadczenie na temat informacji niefinansowych", zostało sporządzone zgodnie z przepisami prawa oraz, że jest ono zgodne z informacjami zawartymi w rocznym skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym."
117 Zaproponowane brzmienie zapisu "mającymi zastosowanie przepisami" ma charakter ogólny. Biegły rewident może sformułować zapis w sposób bardziej szczegółowy odnosząc się do art. 49 ustawy o rachunkowości oraz, o ile ma to zastosowanie, do innych przepisów szczególnych.
118 Dotyczy tylko jednostek dominujących zobligowanych do sporządzania "Oświadczenia o stosowaniu ładu korporacyjnego".
119 W przypadku, gdy jednostka dominująca nie posiada rady nadzorczej lub innego organu nadzorującego z treści tego akapitu należy usunąć zapis dotyczący tego organu. Jeżeli jednostka dominująca posiada radę nadzorczą lub inny organ nadzorujący w treści akapitu należy wybrać odpowiednie sformułowanie dotyczące nazwy tego organu a nieodpowiednie usunąć.
120 Należy wskazać mające zastosowanie przepisy.
121 Zaproponowane brzmienie zapisów ma charakter ogólny. Biegły rewident może sformułować zapis w sposób bardziej szczegółowy podając odpowiednie punkty/paragrafy mającego zastosowanie Regulaminu.
122 Dotyczy jednostek dominujących określonych w art. 49b ust. 1 ustawy o rachunkowości, należy wybrać właściwy tekst z zaproponowanych opcji. Art. 49b ma zastosowanie po raz pierwszy do sprawozdań sporządzonych za rok obrotowy rozpoczynający się od dnia 1 stycznia 2017 r.
123 Brzmienie zapisu w przypadku jednostki dominującej grupy kapitałowej niższego szczebla.
124 Brzmienie zapisu w przypadku odrębnego sprawozdania na temat informacji niefinansowych.
125 Wskazać odpowiednią nazwę.