Przepisy regulujące działalność biegłych rewidentów i podmiotów uprawnionych badających sprawozdania finansowe jednostek zainteresowania publicznego (JZP) mających zastosowanie od dnia 17 czerwca 2016 roku.
Rewid.2016.6.17
Akt nieocenianyKOMUNIKAT Nr 14/2016
KRAJOWEJ RADY BIEGŁYCH REWIDENTÓW
z dnia 17 czerwca 2016 r.
w sprawie przepisów regulujących działalność biegłych rewidentów i podmiotów uprawnionych badających sprawozdania finansowe jednostek zainteresowania publicznego (JZP) mających zastosowanie od dnia 17 czerwca 2016 roku
I.
Wprowadzenie
Wprowadzenie
W dniu 27 maja 2014 roku w Dzienniku Urzędowym UE opublikowane zostały znowelizowane przepisy wspólnotowe dotyczące rewizji finansowej:
Wejście w życie (zastosowanie) nowych przepisów
Implementowane przepisy zawarte w Dyrektywie 2014/56/WE oraz nowe (bądź zmienione) wymogi, które zostaną wprowadzone nową Ustawą o biegłych rewidentach będą obowiązywały od daty określonej przez tę ustawę. Data ta na dzień dzisiejszy nie jest znana. Przepisy Rozporządzenia Nr 537/2014 powinny być stosowane od 17 czerwca 2016 roku, co zgodnie z interpretacją Komisji Europejskiej oznacza, że maj ą zastosowanie do badań sprawozdań finansowych jednostek zainteresowania publicznego za lata obrotowe rozpoczynające się po 17 czerwca 2016 roku.
Z uwagi na fakt, iż większość jednostek w Polsce ma rok obrotowy kończący się 31 grudnia, Rozporządzenie Nr 537/2014 będzie miało zasadniczo zastosowanie po raz pierwszy przy badaniu sprawozdań finansowych za rok obrotowy rozpoczynający się 1 stycznia 2017 roku.
W Rozporządzeniu Nr 537/2014 zawarte są opcje, które państwa członkowskie mogą przyjąć. Opcje te oraz sposób ich przyjęcia będą określone w nowej Ustawie o biegłych rewidentach. Do czasu przyjęcia tej ustawy należy stosować przepisy Rozporządzenia Nr 537/2014 w brzmieniu opublikowanym w Dzienniku Urzędowym UE (tj. bez opcji).
II.
Kluczowe obszary
Kluczowe obszary
W szczególności zwracamy uwagę na regulacje dotyczące:
Krajowa Rada Biegłych Rewidentów zwraca uwagę, że wskazany powyżej katalog zagadnień nie wyczerpuje regulacji zawartych w Rozporządzeniu Nr 537/2014. Biegli rewidenci i podmioty uprawnione badające sprawozdania finansowe JZP, powinni zapoznać się jak najszybciej ze wszystkimi przepisami Dyrektywy 2014/56/WE oraz Rozporządzenia Nr 537/2014.
Niniejszy Komunikat nie jest źródłem prawa, a ma jedynie walor edukacyjny, poznawczy i informacyjny. Szczegółowe treści normatywne zawarte są bezpośrednio w treści Rozporządzenia Nr 537/2014.
Użyty w Rozporządzeniu Nr 537/2014 termin "jednostka interesu publicznego" jest równoznaczny z terminem "jednostka zainteresowania publicznego" (JZP).
Do czasu wejścia w życie nowej Ustawy o biegłych rewidentach należy posługiwać się definicją jednostki zainteresowania publicznego, znajdującą się w obecnie obowiązującej ustawie.
III.
Zakaz świadczenia usług niebędących badaniem sprawozdań finansowych (Artykuł 5 Rozporządzenia Nr 537/2014)
Zakaz świadczenia usług niebędących badaniem sprawozdań finansowych (Artykuł 5 Rozporządzenia Nr 537/2014)
z siedzibą w Unii Europejskiej zabronionych usług niebędących badaniem sprawozdań finansowych. Usług tych nie można świadczyć w okresie od rozpoczęcia badanego okresu obrotowego do dnia wydania sprawozdania z badania. W związku z interpretacją Komisji Europejskiej dotyczącą stosowania przepisów Rozporządzenia Nr 537/2014 po raz pierwszy, należy przyjąć, iż zabronionych usług nie będzie można świadczyć od 1 stycznia 2017 roku, jeśli rok obrotowy badanej JZP pokrywa się z rokiem kalendarzowym. W przypadku, gdy rok obrotowy rozpoczyna się pomiędzy 17 czerwca 2016 roku a 1 stycznia 2017 roku zakaz obowiązuje od daty rozpoczęcia tego roku obrotowego.
Dla usług wymienionych w poniższym punkcie g), zakaz świadczenia dotyczy również roku obrotowego bezpośrednio poprzedzającego badany okres. Tak więc, jeżeli biegły rewident świadczył usługę wymienioną w punkcie g) dla JZP po 1 stycznia 2016 roku, nie może on podjąć się badania sprawozdania tej jednostki za rok rozpoczynający się 1 stycznia 2017 roku.
Usługi zabronione niebędące badaniem sprawozdań finansowych obejmują:
IV.
Limit na wynagrodzenia za usługi dozwolone (Artykuł 4 Rozporządzenia Nr 537/2014)
Limit na wynagrodzenia za usługi dozwolone (Artykuł 4 Rozporządzenia Nr 537/2014)
Do limitu nie wlicza się usług, których świadczenie przez biegłego rewidenta danego podmiotu jest wymagane przez prawo (np. przegląd śródrocznego sprawozdania finansowego spółki giełdowej). Należy dodać, że usługi inne niż zabronione mogą być świadczone na rzecz badanego podmiotu jedynie po uprzednim zatwierdzeniu przez komitet ds. audytu.
Kalkulacji 70% progu dokonuje się na podstawie wynagrodzeń za usługi niebędące badaniem sprawozdań finansowych w czasie minionych trzech kolejnych lat, przy założeniu, że badana jednostka była jednostką zainteresowania publicznego w czasie tych trzech lat.
Z udostępnionych przez Komisję Europejską materiałów wynika, że przepis ten ma zastosowanie, gdy:
Jeżeli audytor statutowy zaprzestał świadczenia usług "nieaudytowych" przez co najmniej jeden rok, wtedy zapis nie będzie miał zastosowania.
V.
Zakres sprawozdawczości (raportowania) biegłego rewidenta z badania
Zakres sprawozdawczości (raportowania) biegłego rewidenta z badania
Krajowa Rada Biegłych Rewidentów pragnie zwrócić uwagę na rozszerzenie zakresu i zawartości informacyjnej dokumentów finalnych z badania. Biegły rewident lub firma audytorska będą przedstawiały wyniki badania ustawowego w sprawozdaniu z badania, a dodatkowo dla JZP sporządzane będzie sprawozdanie dla komitetu ds audytu. Rozszerzenie obowiązków raportowania przez biegłego rewidenta niewątpliwie zwiększa zakres pracy biegłego rewidenta i wpływa na warunki zawieranych umów. Nowe sprawozdanie z badania zawiera zdecydowanie więcej informacji niż dotychczasowe dokumenty, tj. opinia i raport biegłego rewidenta określone w Krajowym standardzie rewizji finansowej nr 1 i art. 65 ustawy o rachunkowości.
Sprawozdanie z badania wszystkich jednostek sporządzane będzie zgodnie z art. 28 dyrektywy 2006/43/WE, a ponadto sprawozdanie z badania JZP będzie zawierało dodatkowo wiele elementów wynikających bezpośrednio z Rozporządzenia Nr 537/2014, w tym między innymi przedstawienie opisu najbardziej znaczących ocenionych rodzajów ryzyka istotnego zniekształcenia, w tym ocenionych rodzajów ryzyka istotnego zniekształcenia spowodowanego oszustwem wraz z podsumowaniem reakcji biegłego rewidenta na te rodzaje ryzyka.
Nowy zakres sprawozdania z badania oznaczać może także większe zaangażowanie ze strony badanych jednostek zainteresowania publicznego, w tym komitetów ds. audytu.
Biorąc pod uwagę okres obowiązywania Rozporządzenia Nr 537/2014, należy przyjąć, że pierwsze sprawozdanie z badania spełniające powyższe wymogi będzie musiało być wydane najwcześniej z badań sprawozdania finansowego za okres obrotowy rozpoczynającego się po 17 czerwca 2016 roku. Niemniej już teraz podmioty uprawnione powinny rozpocząć przygotowania do raportowania uwzględniającego nowe wymogi. Krajowa Rada Biegłych Rewidentów planuje wydanie wzorcowego sprawozdania z badania JZP.
B) Dodatkowe sprawozdanie biegłego rewidenta dla komitetu ds. audytu (Artykuł 11 Rozporządzenia Nr 537/2014)
Biegli rewidenci lub firmy audytorskie przeprowadzający ustawowe badania JZP będą składali dodatkowe sprawozdanie dla komitetu ds. audytu badanej jednostki nie później niż w dniu złożenia sprawozdania z badania. Jeżeli badana jednostka nie posiada komitetu ds. audytu, sprawozdanie dodatkowe jest przedkładane organowi wykonującemu równoważne funkcje w badanej jednostce.
Sprawozdanie dodatkowe dla komitetu ds. audytu jest sporządzane na piśmie. W sprawozdaniu tym wyjaśnia się wyniki przeprowadzonego badania ustawowego, w tym między innymi opisuje się charakter, częstotliwość i zakres kontaktów z komitetem ds. audytu, organem zarządzającym badanej jednostki, opisuje się zastosowaną metodykę, w tym wskazuje się, które kategorie bilansu zostały bezpośrednio sprawdzone, a które kategorie zostały sprawdzone w oparciu o testowanie systemu oraz testy zgodności, ujawnia się ilościowy poziom istotności stosowany do wykonania badania ustawowego, zgłasza się wszelkie znaczące słabości systemu wewnętrznej kontroli w zakresie sprawozdawczości finansowej oraz systemu księgowości badanej jednostki oraz podaje się, czy dana słabość została naprawiona przez zarząd, a także zgłasza się i ocenia metody wyceny zastosowane do poszczególnych pozycji rocznych lub skonsolidowanych sprawozdań finansowych, w tym wszelkie skutki zmian tych metod.
Zwraca się uwagę, na zakres tego sprawozdania oraz wymóg, że będzie ono musiało być wydane nie później niż sprawozdanie z badania, co z pewnością wpłynie na spiętrzenie prac pod koniec badania i powinno być uwzględnione w planowaniu.
VI.
Zasady rotacji podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych (Artykuł 17 Rozporządzenia Nr 537/2014)
Zasady rotacji podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych (Artykuł 17 Rozporządzenia Nr 537/2014)
Po upływie maksymalnego okresu trwania zlecenia, o którym mowa wyżej ani biegły rewident czy firma audytorska ani, w stosownych przypadkach, żaden z członków ich sieci działających w ramach Unii nie będzie mógł podjąć się badania ustawowego tej samej JZP w okresie kolejnych czterech lat.
Z udostępnionych przez Komisję Europejską materiałów dodatkowych wynika, że okres trwania zlecenia badania należy liczyć poczynając od pierwszego roku obrachunkowego objętego badaniem przez daną firmę audytorską. Jeżeli jednostka staje się JZP i ma tego samego audytora przed i po zmianie statusu, to okres trwania zlecenia badania brany pod uwagę do obliczenia momentu obowiązkowej zmiany audytora zaczyna się od momentu, gdy jednostka staje się JZP. Zgodnie z interpretacją Komisji Europejskiej jeżeli spółka miała audytora od wielu lat przed wejściem na giełdę, to liczenie okresu powinno nastąpić od pierwszego roku obrotowego po roku, w którym jednostka uzyskała status JZP.
Przepisy przejściowe określaj ą w jaki sposób wymogi rotacji stosuje się po raz pierwszy.
W praktyce wymóg rotacji jest uzależniony od tego, kiedy był pierwszy rok finansowy, który był objęty badaniem przez daną firmę audytorską.
Jeżeli pierwszy rok finansowy, który był objęty badaniem przez daną firmę audytorską był:
W praktyce oznacza to (przyjmując lata obrotowe równoważne z latami kalendarzowymi), że jeżeli firma audytorska po raz pierwszy badała sprawozdanie finansowe danej jednostki za rok 1995 lub wcześniej i kontynuuje współpracę do tej pory, ostatnim badanym rokiem może być rok obrotowy 2020.
Jeżeli współpraca rozpoczęła się od badania za rok obrotowy pomiędzy 1996 i 2003 (w tym wymienione lata), to rotacja jest wymagana po badaniu sprawozdania finansowego za rok 2023.
W przypadku gdy jednak współpraca trwa krócej, przepisy Rozporządzenia Nr 537/2014 wymagają rotacji wcześniej. Jeżeli pierwszym badanym rokiem obrotowym był rok 2004, 2005, 2006 lub 2007 to badanie za rok 2016 będzie ostatnim możliwym badaniem, po którym jednostka musi wybrać nowego audytora.
Ten sam audytor badający sprawozdania finansowe JZP począwszy od późniejszych okresów będzie musiał rotować po maksymalnym okresie 10 lat.
Rozporządzenie Nr 537/2014 przewiduje możliwość przedłużenia, w wyjątkowych przypadkach 10-letniego okresu zatrudnienia firmy audytorskiej o kolejne dwa lata po uzyskaniu przez badaną jednostkę zgody organu nadzorczego (KNA) i po przeprowadzeniu przetargu zgodnie z wymogami.
VII.
Zasady rotacji kluczowego biegłego rewidenta (Artykuł 17 Rozporządzenia Nr 537/2014)
Zasady rotacji kluczowego biegłego rewidenta (Artykuł 17 Rozporządzenia Nr 537/2014)
badania. Jednak obecnie obowiązująca Ustawa o biegłych rewidentach wymaga 5-letniego okresu rotacji dla kluczowego biegłego rewidenta JZP. Wydłużeniu ulegnie - z obecnych 2 do 3 lat okres karencji, w którym kluczowy biegły nie będzie mógł ponownie wziąć udziału w badaniu ustawowym jednostki.
Czas trwania zlecenia badania liczy się od pierwszego roku obrotowego obj ętego umową zlecenia badania, w którym to roku biegły rewident lub firma audytorska zostali powołani po raz pierwszy do przeprowadzenia następujących nieprzerwanie po sobie badań ustawowych tej samej jednostki interesu publicznego.
VIII.
Wynagrodzenie za badanie (Artykuł 4 Rozporządzenia Nr 537/2014)
Wynagrodzenie za badanie (Artykuł 4 Rozporządzenia Nr 537/2014)
W przypadku gdy wynagrodzenie otrzymane od takiej jednostki interesu publicznego nadal przekracza 15% całkowitych wynagrodzeń otrzymanych przez takiego biegłego rewidenta, takiej firmy audytorskiej lub, w stosownych przypadkach, biegłego rewidenta grupy, komitet ds. audytu decyduje, na podstawie obiektywnych przyczyn, czy biegły rewident, firma audytorska lub biegły rewident grupy, takiej jednostki lub grupy jednostek mogą kontynuować przeprowadzanie badań ustawowych przez dodatkowy okres, który w żadnym przypadku nie może przekraczać dwóch lat.
IX.
Dodatkowe informacje
Dodatkowe informacje
Tekst Dyrektywy 2014/56/WE został zamieszczony w polskiej wersji językowej pod adresem:
http://www.kibr.webserwer.pl/ doc/prawo/dyrektywa PL.pdf
Teksty Rozporządzenia Nr 537/2014 oraz opublikowanego do niego sprostowania zostały zmieszczone w polskiej wersji językowej pod adresem:
http://www.kibr.webserwer.pl/ doc/prawo/rozporzadzenie PL.pdf http://www.kibr.webserwer.pl/ doc/prawo/sprostowanie PL.pdf
Materiały dodatkowe (tzw. " Questions and Answers "- Implementation of the New Statutory AuditFramework") w języku angielskim dostępne są pod adresem: